1 / 200

Reklasifikacija – sastavljanje početne bilance prema HSFI-ima mr. Zdravko Baica, dipl.oec.

Reklasifikacija – sastavljanje početne bilance prema HSFI-ima mr. Zdravko Baica, dipl.oec. Uvod.

talmai
Download Presentation

Reklasifikacija – sastavljanje početne bilance prema HSFI-ima mr. Zdravko Baica, dipl.oec.

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Reklasifikacija – sastavljanje početne bilance prema HSFI-ima mr. Zdravko Baica, dipl.oec.

  2. Uvod • Hrvatski standardi financijskog izvještavanja (HSFI) su računovodstvena načela i pravila sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja koje primjenjuje računovodstvena struka a donosi ih Odbor za standarde financijskog izvještavanja.

  3. Uvod • Prema čl.13. Zakona o računovodstvu (Narodne novine br.109/07), svi poduzetnici u Republici Hrvatskoj dužni su sastavljati i prezentirati godišnje financijske izvještaje primjenom HSFI, osim velikih poduzetnika i poduzetnika čije dionice ili dužnički vrijednosni papiri su uvršteni ili se obavlja priprema za njihovo uvrštenje na organizirano tržište vrijednosnih papira koji su dužni sastavljati i prezentirati godišnje financijske izvještaje primjenom Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja.

  4. Uvod • Prema čl.3. st.4. Zakona o računovodstvu, veliki poduzetnici su koji prelaze dva od tri sljedeća uvjeta: • ukupna aktiva prethodne godine 130.000.000,00 kuna, • prihod prethodne godine 260.000.000,00 kuna • prosječan broj radnika prethodne godine 250.

  5. Uvod • Prema čl.3. st.5. Zakona o računovodstvu veliki poduzetnici, bez obzira na gore navedene uvjete, su i: banke, štedne banke, stambene štedionice, institucije za elektronički novac, društva za osiguranje, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim fondovima i zasebna imovina bez pravne osobnosti kojom oni upravljaju, društva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina

  6. Uvod • investicijskih fondova s pravnom osobnosti, društva za upravljanje obveznim odnosno dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska osiguravajuća društva.

  7. Uvod • U Odluci o objavljivanju HSFI (NN 30/08) objavljeni su sljedeći HSFI: • HSFI 1-Financijski izvještaji, • HSFI 2-Konsolidirani financijski izvještaji, • HSFI 3-Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena, pogreške, • HSFI 4-Događaji nakon datuma bilance,

  8. Uvod • HSFI 5-Dugotrajna nematerijalna imovina, • HSFI 6-Dugotrajna materijalna imovina, • HSFI 7-Ulaganja u nekretnine, • HSFI 8-Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja, • HSFI 9-Financijska imovina, • HSFI 10-Zalihe,

  9. Uvod • HSFI 11-Potraživanja, • HSFI 12-Kapital, • HSFI 13-Obveze, • HSFI 14-Vremenska razgraničenja, • HSFI 15-Prihodi, • HSFI 16-Rashodi, • HSFI 17-Poljoprivreda.

  10. Okvir za primjenu HSFI-a • U navedenoj Odluci osim 17 HSFI objavljeni su i: • - Okvir za primjenu HSFI i • - Pojmovnik. • Okvir za primjenu HSFI sadrži: • definiciju, sadržaj, obilježje, cilj i svrhu HSFI, • temeljne pretpostavke i načela (neograničenost vremena poslovanja i nastanak događaja, • definicije kvalitativnih obilježja financijskih

  11. Okvir za primjenu HSFI-a izvještaja (razumljivost, važnost, pouzdanost, usporedivost, opreznost, potpunost, • definicije ostalih načela (dosljednog prezentiranja, značajnosti i sažimanja te prijeboja, • definicije osnovnih računovodstvenih kategorija (imovine, obveza, kapitala, prihoda, rashoda i dobiti), • načine mjerenja imovine i obveza, • definicije priznavanja elemenata financijskog izvještaja (imovine, obveza, kapitala, prihoda i rashoda).

  12. Okvir za primjenu HSFI-a • Najveći dio odredaba iz Okvira zapravo je prijepis odredaba iz Okvira za primjenu Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI), koji su zajedno sa MSFI i MRS objavljeni u Odluci o objavljivanju MSFI (Narodne novine br. 140/06).

  13. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.2. • Značajne odredbe u Okviru za primjenu HSFI su odredbe u točki 1.10.-Prva primjena HSFI. • Poduzetnici čiji su financijski izvještaji u skladu s HSFI trebaju objaviti u bilješkama izjavu o njihovoj primjeni i sukladnosti. • Prvi financijski izvještaji poduzetnika pripremljeni po HSFI su izvještaji u kojima poduzetnik usvaja HSFI te obvezno navodi da su financijski izvještaji sukladni HSFI-ma.

  14. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.3.-5. • Poduzetnik sastavlja početnu bilancu na datum prijelaza na primjenu HSFI. • U početnoj bilanci poduzetnika imovinu i obveze treba mjeriti u skladu sa svakim HSFI, osim: • - određene financijske imovine ili financijskih obveza koje su se prestale priznavati prije datuma prijelaza na HSFI,

  15. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.5. • - goodwilla i ostale nabavljene imovine te preuzete obveze u prošloj poslovnoj kombinaciji koje nisu bile priznate u stjecateljevoj konsolidiranoj bilanci po prethodnim računovodstvenim načelima i također ne bi bile priznate po HSFI u bilanci stečenika.

  16. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.7. • U početnoj bilanci poduzetnika postoje sljedeći izuzeci koji se mogu ali nemoraju mjeriti u skladu s HSFI: • - poslovne kombinacije, • - fer vrijednost ili revalorizacija, • - primanja zaposlenih, • - kumulativne razlike preračunavanja,

  17. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.7. • - složeni financijski instrumenti, • - imovina i obveze podružnice, pridruženih društava i zajedničkih pothvata, • - predodređivanje prethodno priznatih financijskih instrumenata, • - transakcije plaćanja temeljene na dionici, te • - ugovor o osiguranju.

  18. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.8. i 9. • Primjena računovodstvenih politika treba biti sukladna sa svim HSFI u početnoj bilanci kao i u kasnijim financijskim izvještajima. • Ako je poduzetnik provodio računovodstvenu politiku u prethodnom razdoblju različitu od računovodstvene politike koju nalažu HSFI, poduzetnik će provesti usklađivanje na datum prijelaza na primjenu HSFI. Poduzetnik učinke usklađivanja priznaje izravno u zadržanu dobit ili preneseni gubitak.

  19. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.11. i 11. • Prvi financijski izvještaji sastavljeni sukladno HSFI sadržavaju usporedne podatke za prethodnu godinu reklasificirane po HSFI. Navedena reklasifikacija usporednih podataka za prethodnu godinu ne mora se obaviti za podatke u vezi odredaba HSFI 9-Financijska imovina u dijelu koji se odnosi na financijske instrumente (objavljivanje, prezentiranje, priznavanje i mjerenje).

  20. Okvir za primjenu HSFI-a toč. 1.10.13. • Poduzetnik treba objaviti kako je prijelaz na primjenu HSFI utjecao na financijski položaj, financijske rezultate i novčane tokove. Ove objave odnose se na prvi financijski izvještaj sastavljen sukladno HSFI.

  21. Okvir za primjenu HSFI-a toč.1.10.14. • U prvom financijskom izvještaju sastavljenom uz primjenu HSFI treba: • - uskladiti kapital utvrđen po prethodnim računovodstvenim načelima i standardima s visinom kapitala utvrđenim prema HSFI, i • - uskladiti dobit ili gubitak utvrđen po prethodnim računovodstvenim načelima i standardima s dobiti ili gubitkom utvrđenim po HSFI.

  22. Okvir za primjenu HSFI-a • Iz navedenih odredbi Okvira za primjenu HSFI-a proizlazi: • 1. Sa 1.siječnja 2008.g. sastaviti početnu Bilancu čiji prikaz imovine, obveza i kapitala mora biti u skladu sa svakim HSFI-em; • 2) Primijeniti retroaktivnu primjenu HSFI-a za cijelu 2007.g. ili samo na dan 1. siječnja 2008.g. Ako nije primijenjena reklasifikacija za cijelu

  23. Okvir za primjenu HSFI-a 2007.g. to treba posebno istaknuti u bilješkama uz FI za 2008.g. • 3. Promjene u imovini, obvezama i kapitalu radi retroaktivne primjene HSFI-a s 1. siječanj 2008.g. iskazati na teret ili u korist zadržane dobiti ili prenesenog gubitka. • 4. Utvrditi i objaviti kako je prijelaz na primjenu HSFI-a utjecao na financijski položaj, financijski rezultat i novčane tokove.

  24. Nove pozicije u Bilanci • Nove pozicije koje u Bilanci treba posebno iskazati na dan 1. siječnja 2008.g. su: • 1. Nematerijalna imovina u pripremi, • 2. Ostala nematerijalna imovina, • 3. Biološka imovina, • 4. Ulaganje u nekretnine, • 5. Odgođena porezna imovina,

  25. Nove pozicije u Bilanci • 6. Ostala imovina namijenjena prodaji, • 7. Potraživanja od sudjelujućih poduzetnika, • 8. Sudjelujući interesi (udjeli), • 9. Vlastite dionice i udjeli (odbitna stavka), • 10. Manjinski interes,

  26. Nove pozicije u Bilanci • 11. Odgođena porezna obveza, • 12. Obveze po osnovi dugotrajne imovine namijenjene prodaji, • 13. DODATAK BILANCI (konsolidiranoj) • A KAPITAL I REZERVE • 1. Pripisano imateljima kapitala matice • 2. Pripisano manjinskom interesu

  27. Važnije pozicije Bilance koje treba reklasificirati • Imovinu i obveze koje HSFI-ovi priznaju i mjere drugačije od nerevidiranih MRS-ova su: • 1. Goodwill (amortizacija i iskazivanje negativnog goodwilla); • 2. Zalihe (nema više metode LIFO); • 3. Dugotrajna imovina namijenjena prodaji; • 4. Ulaganje u nekretnine;

  28. Važnije pozicije Bilance koje treba reklasificirati prema novim pravilima • 5. Udjeli i dionice u nepovezana društva (ne može se više primijeniti metoda udjela); • 6. Odgođena porezna imovina; • 7. Odgođena porezna obveza; • 8. Biološka imovina.

  29. Pozicije kod dugotrajne nematerijalne imovine • Pozicije B.I.5.Nematerijalna imovina u pripremi B.I.6.Ostala nematerijalna imovina su nove pozicije u Bilanci, pa za navedene pozicije trebaju u kontnom planu biti posebna konta. Kod našeg kontnog plana to su: 004-Nematerijalna imovina u pripremi i 006-Ostala nematerijalna imovina.

  30. Nematerijalna imovina u pripremi • Na dan 1. siječnja 2008.g. potrebno je saldo na dan 31. 12. 2007.g. s računa 004-Nematerijalna imovina u pripremi prenijeti na novu pozicije Bilance B.I.5.Nematerijalna imovina u pripremi.

  31. Ostala nematerijalna imovina • Na dan 1. siječnja 2008.g. potrebno je saldo na dan 31. 12. 2007.g. koji se odnosi na ostalu nematerijalnu imovinu s računa 001 ili 002 (ili nekog drugog računa) stornirati i prenijeti na račun 006-Ostala nematerijalna imovina i prenijeti na novu pozicije Bilance B.I.6.Ostala nematerijalna imovina

  32. Goodwill - DNI • Pozicija B.I.3.Goodwill nije nova pozicija u Bilanci, ali su se odredbe o goodwillu promijenile, pa o tome pišemo u nastavku.

  33. Goodwill - DNI • Prema točki 35. HSFI 5-Dugotrajna nematerijalna imovina, goodwill na svaki dan izvještavanja treba mjeriti u skladu s HSFI 2-Konsolidirani financijski izvještaji. • Odredbe o goodwillu nalaze se u točkama 61., 70., 71., 72. i 73. HSFI 2-Konsolidirani financijski izvještaji.

  34. Goodwill - DNI • Stjecatelj mora, na datum stjecanja: • priznati goodwill stečen u poslovnom spajanju kao dugotrajnu nematerijalnu imovinu te • početno vrednovati taj goodwill po trošku, kao višak troška u odnosu na stjecateljev udio u neto fer vrijednosti odredive imovine, obveza i nepredviđenih obveza.

  35. Goodwill - DNI • Ako je stjecateljev dio u neto fer vrijednosti imovine, obveza i nepredviđenih obveza stečenog poduzetnika, veći od troška poslovnog spajanja, stjecatelj mora priznati odmah u prihode kao negativni goodwill.

  36. Goodwill - DNI • Nakon početnog priznanja, stjecatelj treba procjenjivati goodwill-dugotrajnu nematerijalnu imovinu stečen u poslovnom spajanju po trošku, umanjenom za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti i akumuliranu amortizaciju. • Goodwill-dugotrajna nematerijalna imovina stečen u poslovnom spajanju se amortizira u korisnom vijeku trajanja od najviše pet godina.

  37. Goodwill - DNI • Prema odredbi točke 55. MSFI 3-Poslovna spajanja, goodwill stečen u poslovnom spajanju se ne amortizira. Umjesto toga stjecatelj ga mora testirati na umanjenje, jednom godišnje, a i češće ukoliko promijenjene okolnosti upućuju na mogući gubitak vrijednosti, u skladu s MRS-om 36-Umanjenje imovine.

  38. Goodwill - DNI • Prema propisima o porezu na dobit amortizacija goodwilla je nepriznati rashod a da je umanjenje dugotrajne nematerijalne imovine (kao i dugotrajne materijalne imovine) priznati rashod. Zbog navedenih propisa o goodwillu proizlazi da su veliki poduzetnici u povoljnijem položaju od malih i srednjih poduzetnika koji primjenjuju odredbe HSFI-ija.

  39. Goodwill - DNI • Goodwill-dugotrajna nematerijalna imovina stečen u poslovnom spajanju se amortizira u korisnom vijeku trajanja od najviše pet godina (točka 72. HSFI 2-Konsolidirani financijski izvještaji). • Prema odredbi nerevidiranog MRS 22-Poslovna spajanja, goodwill se mogao amortizirati u najviše do 20 godina (godišnja stopa amortizacije 5%), a od 1. siječnja 2008. godine godišnja stopa amortizacije ne smije biti manja od 20%.

  40. Goodwill - DNI • Primjer 1.: • 1) Poduzetnik je u skladu sa starim MRS-ovima i usvojenoj računovodstvenoj politici u 2006.g. i 2007.g. amortizirao goodwill po stopi od 5% godišnje, pa je stanje goodwilla na dan 31. 12. 2007.g. sljedeće: • - nabavna vrijednost goodwilla 600.000,00 kn • - ispravak vrijednosti (akumulirana amortizacija) 60.000,00 kn.

  41. Goodwill - DNI • 2) Poduzetnik je u skladu s HSFI-a usuglasio svoju računovodstvenu politiku i donio odluku da se goodwill od 1. siječnja 2008. god. amortizira po stopi od 20% godišnje, pa je u skladu s tom odlukom donio odluku da se izvrši korekcija vrijednosti goodwilla odnosno da se proknjiži razlika obračuna amortizacije goodwilla za 2006.g. i 2007.g. u svoti od 180.000,00 kn na teret zadržane dobiti na dan 1. 1. 2008.g

  42. Goodwill - DNI

  43. Goodwill - DNI • 003 - Goodwill - dugotrajna nematerijalna imovina • 0093 - Ispravak vrijednosti goodwilla (akumulirana amortizacija goodwilla) • 0805 - Odgođena porezna imovina - zbog promjena računovodstvenih politika • 9305 - Zadržana dobit zbog promjene računovodstvene politike • 93095 - Ispravak zadržane dobiti zbog promjene računovodstvene politike za odgođenu poreznu imovinu

  44. Goodwill - DNI • Na kraju godine poduzetnik je dužan osnovicu poreza na dobit umanjiti za 180.000,00 kn u obrascu PD za 2008.g. i nakon toga u knjigovodstvu na dan 31. prosinca 2008.g. proknjižiti ukidanje odgođene porezne imovine.

  45. Goodwill - DNI

  46. Goodwill - DNI • Ako je stjecateljev dio u neto fer vrijednosti imovine, obveza i nepredviđenih obveza stečenog poduzetnika, veći od troška poslovnog spajanja, stjecatelj mora priznati odmah u prihode kao negativni goodwill (HSFI 2.73.) • Prema odredbi nerevidiranog MRS 22-Poslovna spajanja, negativni goodwill se mogao iskazivati kao odgođeni prihod

  47. Goodwill - DNI • Primjer 2.: • 1) Poduzetnik je u skladu sa starim MRS-ovima i usvojenoj računovodstvenoj politici u 2006.g. iskazao negativni goodwill u svoti od 500.000,00 kn kao odgođeni prihod na kontu 2920-Odgođeno priznavanje negativnog goodwilla. Stanje na računu 2920 na dan 31. 12. 2007.g. je 300.000,00 kn.

  48. Goodwill - DNI • 2) Poduzetnik je u skladu s HSFI-a usuglasio svoju računovodstvenu politiku i donio odluku da se negativni goodwill od 1. siječnja 2008. ne iskazuje kao odgođeni prihod, pa je u skladu s tom odlukom donio odluku da se odgođeni prihod u svoti od 300.000,00 kn proknjiži u korist zadržane dobiti na dan 1. 1. 2008.

  49. Goodwill - DNI

  50. Goodwill - DNI • Na kraju godine poduzetnik je dužan osnovicu poreza na dobit uvečati za 300.000,00 kn u obrascu PD za 2008.g. i nakon toga u knjigovodstvu na dan 31. prosinca 2008. proknjižiti ukidanje odgođene porezne obveze.

More Related