RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A PRORAČUNSKIH KORISNIKA

1. RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A PRORAČUNSKIH KORISNIKA Jasna Nikić - savjetnica-urednica u HZRIF-u jnikic@rif.hr

2. Vlastiti prihodi Oporezive usluge proračunskih korisnika tzv. obračunski vlastiti prihodi evidentiraju se u podskupini 9661 – Prihodi koje proračuni i proračunski korisnici ostvare obavljanjem poslova na tržištu i to: na 96611 - obavljanjem osnovnih poslova vlastite djelatnosti i na 96612 - obavljanjem ostalih poslova vlastite djelatnosti – ANALITIKA OPOREZIVIH USLUGA na odjeljku 6612 – prihod od obavljanja ostalih poslova vlastite djelatnosti Prihod od sufinanciranja 65264 ?

3. Zakup prostora i nadoknada režijskih troškova ( bez usluge zakupa ) • Osnovica za obračun PDV-a je naknada za zakup poslovnog prostora • Naknadom za zakup smatra se i prefakturiranje režijskih troškova ( struja, voda, odvoz smeća, komunalna naknada, telefonski troškovi, usluge kućnog majstora, čistačice, ...) • Evidentiranje izlaznog računa na 16612 / 96612 • Nadoknada režijskih troškova bez usluge zakupa ili najma ne predstavlja isporuku pa nema obračuna PDV-a • Evidentiranje zahtjeva za refundiranje troškova na 129 uz storniranje rashoda na klasi 3

4. Primljeni predujmovi Zdravstvena ustanova je obvezna ispostaviti račun za primljeni predujam istekom obračunskog razdoblja u kojem je predujam primljen i iskazati obvezu za PDV preračunatom stopom se iz primljenog predujma izračunava PDV ( 18,6992%) PDV se evidentira u knjizi izlaznih računa za primljene predujmove kada nastane isporuka ili se obavi usluga ispostavlja se izlazni račun i obračunava PDV po isporuci ili obavljenoj usluzi, a račun za primljeni predujam se stornira

5. Knjiženje primljenih predujmova

6. Dani predujmovi • Ukoliko zdravstvene ustanove daju predujmove za nabavu robe ili usluge koje su u funkciji oporezivih isporuka- istekom obračunskog razdoblja u kojem je dan predujam, a isporuka robe ili usluga nisu obavljene, dobivaju račun za dani predujam po kojem mogu priznati pretporez • preračunatom stopom se iz danog predujma izračunava PDV ( 18,6992%) • PDV se evidentira u knjizi ulaznih računa za dane predujmove

7. Knjiženje danih predujmova

8. Analitika - Obveze za PDV 239211 – Obveze za PDV u izdanim računima za negotovinsko plaćanje 239212 – Obveze za PDV u uslugama naplaćenih u gotovini 239213 – Obveze za PDV u primljenim predujmovima 23922 - Obveze za PDV po obračunu

9. Primjer: Oporezive usluge koje nisu oslobođene plaćanja PDV-a

11. Analitika – Potraživanja za PDV 124211 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-1 i plaćenim računima R-2 124212 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-2 124213 – Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za reprezentaciju – 30% 124214 - Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za korištenje sredstava za osobni prijevoz - 70% 124215 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima za plaćene predujmove 124216 - Plaćeni PDV pri uvozu 124217 – Plaćeni pretporez za usluge inozemnih poduzetnika 12422 - Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu

12. Evidentiranje UR-A

14. Evidentiranje prijave PDV-a u knjigovodstvu Saldiranje i zatvaranje obveza i potraživanja za obračunsko razdoblje Ukoliko je iznos obveze za PDV po izlaznim računima veći negoli je iskazani pretporez treba evidentirati razliku na računu 23922 - Obveze za PDV po obračunu

15. Primjer: Obrazac PDV

16. Evidentiranje poreznog kredita po prijavi PDV-a u knjigovodstvu • Kada je iznos obveze za PDV po izlaznim računima manja negoli iskazani pretporez koji se može odbiti iskazanu razliku treba evidentirati na računu 12422 - Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu • Porezni kredit se koristi za podmirenje obveza za PDV u slijedećim obračunskim razdobljima • Na zahtjev poreznog obveznika može se iskoristiti za podmirenje drugih poreznih obveza: poreza na dobit, poreza na tvrtku, poreza na dohodak, doprinos HGK, spomenička renta, ...

17. Primjer: Obrazac PDV

18. Prijava PDV-a za prosinac 2010. • Uključuje inventurne manjkove • Dijele se na: neoporezive manjkove oporezive manjkove • Neoporezivim manjkovima koji ne podliježu oporezivanju smatraju se: 1. manjkovi nastali djelovanjem više sile 2. kalo, rastep, kvar i lom do iznosa utvrđenih unutarnjim aktom korisnika 3. manjkovi zbog neodgovarajuće kvalitete, proteka roka trajanja, ako je pri utvrđivanju bio prisutan ovlašteni djelatnik Porezne uprave

19. Terećenje odgovorne osobe za nastali manjak • Osnovica za obračun PDV-a na utvrđene manjkove koji podliježu oporezivanju je tržišna vrijednost dobra – cijena nove nabave • Manjak koji podliježe stopi PDV-a 0% ( kruh, mlijeko), 23% ili nije korišten pretporez ( lijekovi) • Manjak novca u blagajni na teret odgovorne osobe – ne podliježe oporezivanju • Porezna obveza nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je manjak utvrđen • Ako se porezna obveza ne može utvrditi do roka predaje za zadnje obračunsko razdoblje – u PDV-K

20. Primjer: manjak dugotrajne imovine na teret radnika • Odgovorna osoba proračunskog korisnika donijela je odluku da se za manjak prijenosnog računala tereti radnik koji je bio zadužen za navedenu opremu. • Nabavna vrijednost računala 15.000,00 • Ispravak vrijednosti 7.500,00 • Knjigovodstvena vrijednost 7.500,00 • Procijenjena vrijednost nove opreme je 10.000,00

21. KONAČNI OBRAČUN PDV-A • PDV – K : kumulativni zbroj dvanaest odnosno četiri obračuna PDV-a tijekom godine, • ispravljen za eventualne razlike u obračunu koje nisu obuhvaćene obračunskim razdobljima tijekom godine, a uočene su pri sastavljanju konačnog obračuna

22. Računovodstvene provjere PDV-a • Usklađenje porezne i knjigovodstvene evidencije • Knjiga IR-a- kolona 6 – iznos s porezom usklađena s prihodima na 63, 65, 664 i 1661-D bez početnog stanja ) • Knjiga IR-a kolona 17 = 96612-P – osnovica za obračun 23% svih oporezivih isporuka • Knjiga IR-a kolona 18 = 239211- P + 239212-P – iznos poreza po stopi 23% • 16612-D x 18,6992% = 239211-P +239212-P • 16612-D – 18,6992% = 96612-P • 239211-D + 239212-D + 96612-P = 16612-D

23. Pravo na odbitak pretporeza Proračunski korisnici koji obavljaju usluge oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost i usluge koje nisu oslobođene imaju pravo na odbitak pretporeza po ulaznimračunima Podjela pretporeza izračunava se po formuli: Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a, za koje je dopušten odbitak pretporeza Iznos pretporeza = --------------------------------------------------------------------- Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a, za koje je i za koje nije dopušten odbitak

24. U nazivnik se ne uzima: - vrijednost isporuka gospodarskih dobara tj. vrijednost prodane opreme - povremena isporuka nekretnina - povremene financijske transakcije ( npr. prihodi od kamata na pozajmice koje ne prelaze 2% ukupnih godišnjih isporuka poreznog obveznika % se utvrđuje na temelju podataka prethodne 2009. godine – privremeni izračun odbitka pretporeza – usklađenje u konačnom obračunu PDV-a

25. Ukupna vrijednost godišnjih isporuka ne obuhvaća ( op.a.): 64 – Prihodi od imovine 6414 – Prihodi od zateznih kamata 6415 – Prihodi od pozitivnih tečajnih razlika 6416 – Prihodi od dividendi 6417 – Prihodi od dobiti 64238 – Prihodi od nadoknade šteta s osnove osiguranja 65269 – Prihodi od naplaćenih šteta na temelju osiguranja 663 – Donacije od pravnih i fizičkih osoba 7 – Prihodi od prodaje dugotrajne imovine 8 - Primici od financijske imovine i zaduživanja

26. Obveza usklađivanja podjele pretporeza na kraju godine Podjela pretporeza je privremena Na osnovu ostvarene vrijednosti isporuka u 2010. godini izračunava se novi % podjele i usklađuje u PDV-K za 2010. godinu U PDV evidencijama treba osigurati podatke o onim ulaznim računima po kojima se tijekom godine dijelio pretporez Izlistanje ulaznih računa s ukupnim PDV-om i iznosom odbijenog pretporeza po %

27. Primjer usklađivanja pretporeza

28. KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH RAČUNA) - IZNOS U KUNAMA I LIPAMA -

30. Usklađivanje podjele pretporeza iskazuje se u knjizi ulaznih računa na kraju obračunskog razdoblja – godine smanjeno pravo na odbitak pretporeza povećano pravo na odbitak pretporeza Povećanje odnosno smanjenje pretporeza koje je nastalo temeljem usklađivanja podjele pretporeza knjiži se kao prihod odnosno rashod Razlika pretporeza 1.932,00 Kn 123219 / 65269 Razlika pretporeza 32999 / 239211

31. Računovodstveni repetitorij za PDV-K • Proknjižiti sve ulazne i izlazne račune, obračune, interne temeljnice i sl. • PDV obrazac za prosinac 2010. godine u koji su uključeni inventurni manjkovi predati do kraja siječnja 2011. godine • Utvrditi konačni % za podjelu pretporeza na temelju isporuka za 2010. godinu i proknjižiti nastalu razliku podjele pretporeza na prihode 65269 ili rashode 32999 i evidentirati u knjizi UR-a • Zaključiti knjige UR-a i IR-a i uskladiti s knjigovodstvenim karticama • Zatražiti stanje kartice Porezne uprave i uskladiti stanje s njima • Proknjižiti eventualne obračune kamata Porezne uprave • Kamate se ne unose u Obrazac PDV niti PDV-K nego se samo evidentiraju kao financijski rashod • Rok za navedene predradnje – najkasnije 10. veljače 2011.g. • Rok za predaju PDV-K ZA 2010.G. – kraj travnja 2011. godine • PREPORUKA 28.VELJAČE 2011.G.

32. Uplaćeno do dana podnošenja prijave Uzimaju se u obzir i uplate u 2011. godini koje se odnose na prosinac 2010. Porezna obveza veća u odnosu na iskazanu u obrascu za iznos uplate u 2011. g. Porezna obveza za obračunsko razdoblje 48.000,00 Uplaćeno do dana podnošenja prijave 46.000,00 ( u obzir se uzimaju i uplate za 12 mj 2010. u 2011.) Razlika za uplatu ili povrat 2.000,00 za uplatu

34. Ispravak pretporeza Razdoblje ispravka pretporeza za dobra je 5 godina, odnosno 60 razdoblja, a kod nekretnina je 10 godina, odnosno 120 razdoblja Ispravak pretporeza se obavlja jedanput godišnje za 1/5, odnosno 1/10 razlike poreza koja je nastala zbog promjene postotka utvrđenog za odbitak pretporeza za dugotrajnu imovinu koja se koristi za obavljanje oporezivih isporuka Ispravak pretporeza ne utječe na visinu troška nabave dugotrajne imovine nego se provodi preko prihoda ili rashoda ustanove

35. Ispravak pretporeza - Izlazak iz sustava PDV-a Ulazni račun iz travnja 2010.g. za nabavljenu dugotrajnu imovinu koševi za košarku za sportsku dvoranu koja se iznajmljuje sportskom klubu, u vrijednosti 184.500 Kn od čega je PDV 34.500,00 Kn. PDV 34.500,00 x 5% = 1.725,00 vrijeme korištenja dobra Pretporez –(pretporez x ------------------------------------ razdoblje ispravka pretporeza 1.725,00 –( 1.725,00 x 9/60 ) = 1.725,00 – 258,75,00 = 1.466,25 Postupak ispravka pretporeza se ne provodi ako pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prelazi 2.000,00 kuna