Kammer der Wirtschaftstreuhänder

1. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Az osztrák adórendszer • 1. rész • Készítette: Prof. Dr Karl Bruckner

2. Zur Person: • Prof Dr Karl Bruckner, Wien • Könyvvizsgáló és adótanácsadó • A Könyvvizsgálói Kamara Adójogi Szakszenátus elnöke • A Pénzügyminisztérium adóreformmal foglalkozó bizottságának tagja • A BDO Auxilia Treuhand GmbH(A BDO International cégcsoport osztrák tagja) cégben partner és ügyvezető

3. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • 2004/2005-ös • adóreform

4. Steuerreform 2004/05in Österreich • 1. 2004. 1. fázis: Adókönnyítés 0,5 mrd EUR • 2. 2004. 2. fázis: Adókönnyítés 2,5 mrd EUR • Az adókvóta 1,3%-os csökkentése 43% alá • 1. fázis: Határozathozatal 2003. nyarán • 2. fázis: Határozathozatal 2004. májusában • A legfontosabb intézkedések 2004-től: • A nem kivett nyereség kedvezménye • A legfontosabb intézkedések 2005-től: • Új jövedelemadó tarifa 144 €-s csökkentése - 679 € személyenként és évente • Társasági adó csökkentése 34%-ról auf 25%-ra • A társasági adónál új, vonzó csoportos adózási lehetőség

5. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Jövedelemadó • Általános rész

6. Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht • Korlátlan adókötelezettség • Lakóhely (akár második lakóhely) vagy a szokásos tartózkodási hely szerint (hat hónapnál hosszabban Ausztriában) • A második lakóhely szerint nem keletkezik korlátlan adókötelezettség, ha a tulajdonos már több mint 5 éve külföldön él és a lakását legfeljebb 70 napon át használja évente • A világon megszerzett jövedelmekre vonatkozó adókötelezettség! • Kiegészítő jövedelmek kedvezménye: • Tudósok, kutatók, művészek és sportolók számára • Csak az osztrák jövedelmek adóznak Ausztriában vagy átalányadózás

7. Beschränkte Einkommensteuerpflicht • Osztrák lakóhely/szokásos tartózkodási hely nélkül korlátozott adókötelezettség pl: • Üzemi bevételek osztrák osztrák telephely esetén • Bérletből vagy spekulációs ügyletből származó bevétel, ha az ingatlan Ausztriában van • Ausztriai tevékenységbő származó bérbevételek • 1 % fölötti belföldi részesedés értékesítése • Adólevonási kötelezettségSteuerabzugspflicht (20%) bizonyos esetekben! • DE: Ausztria széleskörű kettős adóztatásról szóló megállapodással rendelkezik az OECD-minta szerint, amelyekben részben megoszlik az adóztatás joga!

8. Einkommensteuer steuerpflichtiges Einkommen • Adóköteles bevétel: • +/- Üzemi bevételek (Mező- és erdőgazdaság, önálló munka, szaküzem) • + Bérbevétel • +/- más üzemen kívüli bevételek (bérbeadás, haszonbérlet, tőkevagyon, spekulációs bevételek, részesedések értékesítése, nyugellátás) • - Rendkívüli kiadások, szokatlan terhek • = adóköteles bevétel

9. Verlustausgleich und Verlustvortrag • Veszteségkiegyenlítés: • A pozitív és negatív bevételek különbözete adóköteles („szintetikus“ jövedelemadó) • Rendkívüli esetekben nincs veszteségkiegyenlítés (Pl. „veszteségmodellek“, spekulációs vesztesége) • Veszteségátvitel: • Üzemi bevételekből származó veszteségek időben korlátlanul továbbvihetők • Az előrehozott veszteség a pozitív bevételek 75 %-ig vonható le (ezért 25 % adóköteles)

10. Sonderausgaben und außer- gewöhnliche Belastungen • Rendkívüli kiadások: • Bizonyos magánkiadások (Pl.Beteg- és életbiztosítások, bizonyos adományok, lakásteremtési kiadások) adójogilag korlátozottan leírhatók • A nyugdíjak, adótanácsadási költségek korlátlanul leírhatók • Szokatlan terhek: • Különböző szokatlan és elháríthatatlanul keletkezett költségek leírási lehetősége (pl. betegség, rokkantság, harmadik helyen szerzett szakmai képesítés) az önrész figyelembevétele mellett

11. Einkommensteuertarif 2005 Steuerberechung • Bevétel €-banAdóhatárérték • 10.000-ig 0% • 10.001 - 25.000 38,3 % • 25.001 - 51.000 43,6 % • 51.001-től 50,0 % • Az adótábla szerint kiszámolt adóból a következő adóleírási összegeket kell levonni évente: • Bérjövedelemnél: Munkavállaló - leírás345 € • Nyugdíjasoknál: Nyugdíjasok - leírás 400 € (17.000 € - 25.000 €között) • Egyedüli keresők (egyedül nevelő szülők) - leírás 364 € pluszgyermekpótlék (gyerekenként 220 €ig)!

12. 2005-ös adótábla

14. 2005-ös jövedelemtáblaÁtlagos adóteher • Bevétel Adó Átlagadó • 10.000 €-ig0 €0% • 25.000 €5.750 €23% • 51.000 €17.085 €33,5% • 100.000 € 41.585 € 41,6% • 200.000 € 91.585 € 45,8% • Az adótábla szerinti jövedelemadóból levonandók még a leírható összegek!

15. Jövedelemadó2003-2005Átlagadókulcsok

16. Jövedelemadó – Éves adóhatár

17. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Társasági adó

18. Társasági adó- Áttekintés • Jövedelemadó • Természetes személyek (önálló vállalkozások, személyhez kötött társaságok) • A legmagasabb adókulcs változatlanul 50% (51.000 € fölött) • Nincs iparűzési adó (1992. óta) • Társasági adó • Jogi személyek részére (pl. tőketársaságok, mint Kft, Rt, egyesületek, alapítványok) • 2004-ig 34%, 2005-től 25% társasági adó!! • Természetes személy részére történő osztalékkifizetés: további 25% tőkejövedelmi adó

19. Társasági adó (KöSt) 1 • 2005-től:A társasági adó csökkentése 34%-ról 25%-ra (átalányadó) • Természetes személyeknek fizetett osztalék:25% Tőkejövedelemadó a kifizetett osztalék után • Tőketársaságoknak fizetett osztalék:adómentes (nincs tőkejövedelemadó a kifizetésnél és nincs társasági adó a fogadó társaságnál) • Osztalékfizetés EU-tőketársaság részére: legalább 25 %-os részesedés esetén tőkejövedelemadó mentes! • Osztalékfizetés EU-n kívüli országba: tőkejövedelemadó csökkentés a kettős adóztatásról szóló egyezmény szerint

20. Társasági adó (KöSt) 2 A Kft B Kft Osztalék A-tól 25% tőkejöv.adó Osztalék B-től A-náladómentes B nyereség34%/25% társ.adó osztalékfizetés osztalékfizetés

21. Társasági adóosztalék-teher

22. A személyi jöv.adó- és a társasági adó-terhek összehasonlítása • 2004-ig2005-től • Társ.a.+tőkejöv. adó • Teljes kifizetés) 50,5043,75 • Csak társ.a. (halmozott)34,0025,00 • Max. jövedelemadó 50,0050,00 • Max. munkabéradó (lásd később) • 1/6-kedvezménnyel 43,71 43,71 • 8% bérjáruléktárs.a. után 5,28 6,00 • AdóteherMunkabéradó + jár.48,9949,71

23. Társasági adózásAlapelvek, Leírási tilalmak • Nyereség megállapítása adózás szempontjából társaságok esetén: • Alapelv: A mérleg (HB) alapján történik • - Lényeges eltérések a mérlegtől: • Hosszútávú tartalékolások – 20-os csökkentés • Szgk.-ráfordítás és más meghatározott luxustermékek beruházása (repülőgépek, antikvitások, képek, stb.) esetén luxushatár • Minimális használati idő bizonyos javak esetén (pl. szgk. esetén 8 év, üzemi épületeknél 33-50 év) • Vendéglátás: csak 50% leírható

24. Társasági adózásÁltalános kedvezmények • Kedvezmények a jövedelemadó és a társasági adó vonatkozásában: • Kutatási adómentesség (a kutatási költségek 25% - 35%-a) vagy 8% kutatási prémium • Továbbképzési adómentesség (a külső továbbképzési költségek 20%-a) vagy alternatív továbbképzési prémium (6%) • 10% Beruházási növekményprémium (2004. végével megszünik) • Csekély értékű javak azonnali leírása (beruházásonként 400 €) • Ipari tanulók mentessége, vagy ipari tanulókra vonatkozó prémium(évente 1.000) • Rejtett tartalékok átvitele új beruházásokba a berendezések 7 év utáni kiválását követően (2005-től csak jövedelemadó esetén)

25. Társasági adózásA társasági adó különleges esetei • Ausztria mint Holding helyszine • Nemzeti részesedésbevételek mentessége leányvállalatoktól anyavállalat részére teljesített osztalék esetén • Nemzetközi csomagkedvezmény:Osztalék és „tőkenyereség” adómentessége külföldi tőketársaságban lévő 10 %-ot és egy évet meghaladó részesedés esetén • De: Korlátozás a részesedés leírására vonatkozóan:7 évre történő elosztás • Nincsennekalultőkésítési szabályok (Debt-Equity-Ratios) • Kamatlevonás részesedés megszerzése esetén, csak 2005-től! • 2005-től csoportos adóztatás (lásd a köv. fóliát)

26. Társasági adózás Társ.adó - csoportos adózás • Tőketársaságok csoportos adóztatása 2005-től: • Feltétel: 50 % fölötti közvetett vagy közvetlen részesedés (tőke, szavazati jog) • Nyereség- és veszteségkiegyenlítés a csoporton belüli önálló tőketársaságok között • Minimális időbeli kötöttség: 3 év • Határon átnyúló csoport:Külföldi cégcsoport-tagok veszteségei 0 értékben leírhatók adójogilag • 50 %-nál nagyobb részesedés megszerzése: A cégérték leírása a csoporton belül 15 év (a vételár max. 50 %-a)

27. Társasági adózás – A jövedelem-adó különleges esetei • Ki nem vett nyereség adókedvezménye • 2004-től személyi társaságoknál • ½ jövedelemadókulcs • Legfeljebb 100.000 € ki nem vett nyereség esetén • Maximális adómegtakarítás évi 25.000 €-ig • Csak iparosok, mező- és erdőgazdák részére, nem vonatkozik szabadfoglalkozásúakra!! • Kivételi korlát 7 évre • Átalányozási lehetőségek • Kisvállalkozások és bizonyos szakágak részére

28. Vállalatok eladása vállalatok által • Vállalatok eladása tőketársaságok által (társ.adó): • Nincs kedvezmény – ezért az eladás nyereségéből 34%/25% társasági adó share-deal és asset-deal esetén (Kivétel: Nemzetközi csomagkedvezmény) • Vállalat eladása osztrák üzemből jövő természetes személyek által (jöv.adó) • Share-deal (Tőketársaság): ½ szja-kulcs (25%-ig) • Asset-deal (inkl share-deal személyei társaságoknál): teljes jövedelemadókulcs 50 %-ig (bizonyos esetekben progressziós csökkentés, illetve ½ jöv.adó kulcs)

29. Vállalat eladása magánszemély által • Tőketársaságban való részesedés eladása (share-deal): • 1 éven belül – spekulációs haszon, teljes egészében jövedelemadó köteles (50%-ig) • 1 év után: Eladás vagy Ausztriából történő elköltözés*) esetén: • részesedés < 1%: adómentes • részesedés >= 1%: adókötelezettség ½ jöv.adó kulcs • Vállalat eladása (asset –deal): • Asset-deal (beleértve share-deal személyi társaságoknál): teljes adókulcs 50%-ig (bizonyos esetekben progressziós csökkentés, illetve ½ jöv.adó kulcs) • *) Ausztriába történő beköltözés esetén pedig felértékelés!

30. Leírási lehetőségek vállalat megvétele esetén • Vállalat vétele tőketársaság esetén (share-deal): • 2005-től: A cégérték + a csendes tartalékok 15 évre történő leírása(a vételár max. 50%-a) a csoportos adóztatás keretében (pl.az osztrák céltársaság megvétele a holding társaságon keresztül) • 2005-től: A vételár finanszírozás kamatainak teljes levonása • Vállalat vétele személyi társaság esetén (asset-deal): • A vétel általi teljes felértékelés és cégérték leírása (15 évre ) + csendes tartalékok • A vételárfinanszírozásnál teljes kamatlevonás • Adósemleges átalakulás az átalakulási adótörvény alapján!

31. Külföldiek vállalatalapítása Ausztriában • Osztrák telephely: • Könnyű alapítás (mindenképpen cégbírósági bejegyzés) • Természetes személy által: Jöv.adó kötezettség (50%-ig) • Tőketársaság által: Társ.adó kötelezettség (2005-től: 25%) • Gyakrabban: Saját tőketársaság Ausztriában: • Alapítás közjegyző jelenlétében és cégbírósági bejegyzés: egyszemélyes társaság is alapítható! • Társ.adó kötelezettség (2005-től: 25%) • EU-anyavállalatoknak teljesített osztalékfizetés: tőkejövedelem adó mentes (anya-leány-irányelv) • Nincsalultőkésítési szabály!

32. Adótámogatások üzemalapítás/beköltözés esetén • Nincsennek speciális adótámogatások külföldiek által történő üzemalapítás esetére! • Szerény adókedvezmények (az összes) új alapító részére az új alapítók támogatásáról szóló törvény szerint (NEUFOG) – határidős megtakarítás bizonyos díjak, forgalmi adók és bérjárulékok esetén • 2004 végéig: Teljes 10%-os (adómentes)beruházásnövekedési prémium ausztriai új alapítások esetén • Természetes személyek beköltözése esetén: • Beköltözési kedvezmény (lásd a fenti 6. sz. fóliát) • A magánkézben tartott tőketársasági részesedések („step up“) 1%-tól (a későbbi értékesítés megfelelő mértékben adómentes).

33. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Jövedelemadó • Üzemen kívüli bevételek

34. JövedelemadóMunkabérbevételek adóztatása - 1 • Jövedelemadó kulcs = munkabéradó kulcs • Munkabérbevételekre vonatkozó külön rendelkezések • Hatodkedvezmény a 13. és 14. havi munkabérre (6 %), ezáltal a munkabérek adóterhének határa csak max. 43,7 % (50 % helyett) • Végkielégítés (a munkaviszony befejezésekor): 6 %-os adóztatás • Munkavállalói leírási összeg: (345 € - csökkenti az adót), hirdetési költségátalány (132 € - csökkenti a jövedelmet) • Kedvezmény bizonyos kiegészítésekre és túlórapótlékokra, valamint természetbeni juttatásokra

35. JövedelemadóMunkabérbevételek adóztatása 2 • Expatriálók: • Nincsennek külön adókedvezmények az országot elhagyók számára • Bizonyos költségek leírhatók az adóból (belföldieknél is), mint pl. • Az átköltözés költségei • Kettős háztartás fenntartása és hazautazás a családhoz • Gyermekek külföldi tanulmányai

36. JövedelemadóMunkabérbevételek adóztatása - 3 • Bérjárulékok és társadalombiztosítás: • Kb.8% bérösszeg alapú járulékok, amelyeket a vállalat fizet: Kb. 5% munkaadói járulék (a családtámogatási alap része) beleértve a pótlékot is (csak a gazdasági kamara tagjainak) és 3% kommunális adó (az önkormányzatnak) • Társadalombiztosítás (ASVG):Munkaadói rész: kb. 23,3%, munkavállalói rész kb. 18%, mindösszesen 41,3% • Maximális társadalombiztosítási járulékok (munkaadói és munkavállalói járulék) 19.859 € évente! • A társadalombiztosítási járulékok a munkabéradónál levonhatók!

37. Bevétel bérbeadásból és haszonbérletből • Épület bérbeadása természetes személyek által: • Épület leírása 67 évre • Rendkívüli leírás bizonyos szanálási projektek esetében 10-15 évre • Nincsennek beruházási kedvezmények • A karbantartási költségek azonnal leírhatók (lakóépületek esetén bizonyos nagykarbantartások Instandhaltungskosten sofort absetzbar • A finanszírozással kapcsolatos kamatok és kezelési költségek leírhatók • VuV-veszteségekkiegyenlíthetők más bevételekkel • Tartós veszteségek esetén az irrealitás problematikája!

38. Tőkebevételek és egyéb bevételek • A végső adózás 25 % tőkejövedelmi adó levonással bel- és külföldi kamatok (bankok, kölcsönök) és osztalékok esetén (részben érvényes az örökösödés esetén is) • Beruházási alap: Szintén 25 %-os végső adóztatás, tőkenyereség csak 5 % • Spekulációs adóztatás (50% jövedelemadóig) • Az ingatlanok 10 év után adómentesek • Egyéb vagyon 1 év után adómentes • Tőketársaságban fennálló részesedés eladása 1 %-os részesedéstől ½ jövedelemadó kulcs • Nincs vagyonadó Ausztriában!

39. Adóbevallások és adókivetés jövedelemadó és társasági adó esetén • Az éves beadás leadásának határideje a következő év április 30. • Elektronikus adatszolgáltatás esetén a leadás határideje a következő év június 30. (ez a feltételezhető műszaki adottságok alapján 2003-tól kötelező) • Általános hosszabbítás könyvvizsgálók számára • Negyedéves előlegfizetés(febr.15., május 15., stb.) • Az éves fizetendő adó megállapítása adóhatározat útján történik (1 hónapos fellebbezési és fizetési határidő) • Későbbi pótbefizetések esetén: a következő év október 1-től max 42 hónapra vonatkozó kamatok

40. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Köszönjük a figyelmüket!

41. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Az osztrák adórendszer • 2. rész • Készítette: Prof. Dr Karl Bruckner

42. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Forgalmi adó

43. Forgalmi adó 1 • 1995 óta: Az EU-ÁFA-rendszerhez történő igazodás • Általános adókulcs20% • Kedvezményes adókulcs:10%pl. a következők számára: • Élelmiszerek, könyvek és újságok, művészeti tárgyak és antikvitások szállítása • Személyszállítás • Lakás bérbeadása • Művészek, közhasznú intézmények teljesítményei • Valódi adómentesség pl. az export, a kiviteli célú bérmunka • Nem valódi adómentesség pl. a banki és biztosítási forgalom, ingatlanügyletek, üzleti közvetítés

44. Forgalmi adó 2 • Nem valódi adómentességet élvező kisvállalatok: Max. 22.000 € forgalom mellett • Reverse-chargeépítési szolgáltatásoknál (az adóterhet az építési vállalkozó viseli) • Harmadik országokból történő import esetén: 2003. október 1-től a behozatali forgalmi adó nem készpénzbeli elszámolása • Adólevonási korlátozás: szgk. és kombi esetén • Ha az előző év forgalma > 100.000 € : havi forgalmi adó előjelentés elektronikus formában! • Az éves bevallás benyújtási határideje: következő év április 30. illetve június 30.

45. Forgalmi adó – fontos információ külföldieknek • Az osztrák úniós azonosító szám összeállítása: ATU12345678 • Reverse-Chargemás szolgáltatásoknál és vállalkozói teljesítéseknél: (pl. tanácsadási szolgáltatások, építési munkák), amelyeket külföldiek osztrák vállalkozók, illetve közintézmények részére teljesítenek. Az osztrák megrendelőnek adót kell fizetnie, a számla kiállítása forgalmi adó nélkül történik. • Osztrák szállítási határ csomagküldő kereskedelemben: 100.000 € • Előzetesen felszámított adó visszatérítése külföldiek számára ausztriai adóköteles forgalom nélkül:A kérelmet a következő év június 30-ig kell benyújtani, jelentéktelenségi határ: 36 €.

46. Kammer der Wirtschaftstreuhänder • Egyéb adók

47. Örökösödési-/ajándékozási adó - adókulcs • vagyon osztály szerinti adókulcs • …ig I II III IV V • (néhány adókulcs) • 7,3 TEUR 2% 4% 6% 8% 14% • 43,8 TEUR 3,5% 7% 10,5% 14% 20% • 73 TEUR 5% 10% 15% 20% 26% • 365 TEUR 9% 18% 27% 36% 42% • 730 TEUR 10% 20% 30% 40% 46% • 1.460 TEUR 12% 22% 34% 44% 51% • 2.920 TEUR 13% 23% 36% 46% 54% • 4.380 TEUR 14% 24% 38% 48% 57% • fölötte 15% 25% 40% 50% 60% • I = gyermek, II = unoka, III = szülők, testvérek IV = unokaöccs és -húg, sógorok V = egyebek

48. Örökösödési-/ajándékozási adó - kedvezmények • Adóköteles: Örökség és ajándékozás! • Mentes az örökösödési adó alól(de nem az ajándékozási adó alól). • Tőkevagyon (bel- és külföldi bankbetétek, takarékkönyvek, kölcsönök, beruházási alapok, 1 % alatti részvények és kft-ben lévő üzletrészek) a tőkehozam végadózás útján • Kedvező adó alá esik: (örökösödés és ajándékozás esetén): • A teljes vállalkozásra nézve 365.000 € adómentes összeg üzem átruházása esetén – egyébként teljes mértékben adóköteles! • Ingatlanok: Alap = háromszoros egységár (= a forgalmi ár mintegy 1/3 - 1/5-e) • Alapítványok: 5%; közhasznú intézmények: 2,5%

49. Az osztrák magánalapítvány • 5% ajándékozási adó az alapítvány javára történő vagyonátruházás esetén • Tőkebevételek kedvezménye: • Tőkerészesedésből származó bel- és külföldi kamatok és értékesítési nyereség: 12,5% társ.adó • A bel- és külföldi osztalékok adómentesek • Egyéb bevételek - 34%/25% társ. adó • A spekulációs határidő utáni spekulációs nyereség adómentes • Alapítványok juttatása a kedvezményezettnek:25% tőkehozam adó (a 12,5 %-os társasági adó beszámításával)

50. Magánalapítvány - előnyök • A családi alapítvány 200 évig állhat fenn – erre az időtartamra nem keletkezik örökösödési adó kötelezettség • Vállalkozások likviditás feletti osztalékának kifizetése alapítvány részére (adómentes) és kedvezményes adókivetés az alapítványra (25% adóteher helyett 12,5%) • A tőketársaságban lévő legalább 1 %-os részesedés kedvezményes illetve adómentes értékesítése:Az értékesítésből származó nyereség adómentes átadása 12 hónapon belül az új (legalább 10 %-os) részesedés számára vagy 12,5 %-os adóztatás (a magánvagyonra vonatkozó 25 % helyett)