Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Uygulamaları

1. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Uygulamaları

2. DURAN VARLIKLAR • Duran varlıklar ana hesap grubu; işletme faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kullanılmak amacıyla elde edilen ve ilke olarak bir yıl içinde paraya çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varlık unsurları ile diğer duran varlıkları kapsar. • Duran varlıklar ana hesap grubu; ticari alacaklar, diğer alacaklar, malî duran varlıklar, maddi duran varlıklar, maddi olmayan duran varlıklar, özel tükenmeye tabi varlıklar, gelecek yıllara ait giderler ve gelir tahakkukları ile diğer duran varlıklar hesap gruplarına ayrılır.

3. 22-TİCARİ ALACAKLAR • Ticari alacaklar hesap grubu; işletmenin ticari ilişkisi nedeniyle ortaya çıkan bir yıldan uzun vadeli olan alacakların izlenmesi için kullanılır. • Bu grupta yer alan tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenler, dönen varlıklar ana hesap grubu içerisindeki ilgili hesaplara aktarılır. 220 Alıcılar Hesabı 221 Alacak Senetleri Hesabı 222 Alacak Senetleri Reeskontu Hesabı (-) 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 227 Diğer Ticari Alacaklar Hesabı 229 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabı (-)

4. 220- ALICILAR HESABI • Alıcılar hesabı, işletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve hizmet satışlarından doğan senede bağlanmamış bir yıldan uzun vadeli alacakların izlenmesi için kullanılır.

5. 220- ALACAK SENETLERİ HESABI • Alacak senetleri hesabı, işletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve hizmet satışlarından doğan senede bağlanmış bir yıldan uzun vadeli alacaklarının izlenmesi için kullanılır.

6. 222- ALACAK SENETLERİ REESKONT HESABI (-) • Alacak senetleri reeskontu hesabı, bilanço gününde senetli alacakların tasarruf değeri ile değerlenmesini sağlamak üzere alacak senetleri için ayrılan reeskont tutarlarının izlenmesi için kullanılır.

7. 226- VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HESABI • Verilen depozito ve teminatlar hesabı, işletmece üçüncü kişilere karşı bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak geri alınmak üzere verilen bir yıldan uzun süreli depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır. • Bu hesaba sadece nakit olarak verilen depozito ve teminatlar kaydedilir.

8. 227- DİĞER TİCARİ ALACAKLAR HESABI • Diğer ticari alacaklar hesabı, işletmenin ticari faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve yukarıdaki hesapların kapsamına girmeyen ve henüz şüpheli alacak niteliği kazanmayan bir yıldan uzun süreli tahsili gecikmiş alacaklar ve diğer çeşitli senetsiz ticari alacaklarının izlenmesi için kullanılır.

9. 229- ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILI HESABI (-) • Şüpheli ticari alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli ticari alacaklar için ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır.

10. 23- DİĞER ALACAKLAR • Diğer alacaklar hesap grubu; herhangi bir ticari nedene dayanmadan meydana gelen bir yıldan uzun vadeli alacaklar ile bunlardan şüpheli hâle gelenler ve şüpheli alacak karşılıkları ile vadesi faaliyet dönemini aşan bir süreyle işletmeler arasında verilen borçların ve faaliyet dönemi içinde tahsili öngörülen alacakların izlenmesi için kullanılır. 234 İşletmeler Arası Malî Borçlardan Alacaklar Hesabı 235 Personelden Alacaklar Hesabı 236 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabı 239 Şüpheli Diğer Alacaklar Karşılığı Hesabı (-)

11. 234- İŞLETMELER ARASI MALİ BORÇLARDAN ALACAKLAR HESABI • İşletmeler arası malî borçlardan alacaklar hesabı, ilgili mevzuatına dayanılarak vadesi faaliyet dönemini aşan bir süreyle nakit olarak verilen borçlardan kaynaklanan alacaklardan, dönem sonunda vadesi bir yılın altına inmiş olanlar, bu alacaklara karşılık nakden yapılan tahsilatlar ile işletme lehine silinen tutarların izlenmesi için kullanılır.

12. 235- PERSONELDEN ALACAKLAR HESABI • Personelden alacaklar hesabı, işletme personelinin işletmeye olan çeşitli borçlarının izlenmesi için kullanılır.

13. 236- DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR HESABI • Diğer çeşitli alacaklar hesabı, ticari olmayan ve başka bir hesaba da dâhil edilemeyen alacakların izlenmesi için kullanılır.

14. 239- ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI HESABI (-) • Şüpheli diğer alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli diğer alacakların tahsil edilememe riskine karşı ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır. • Teminatlı alacaklarda karşılık, teminatı aşan kısım için ayrılır. Ayrılan karşılığın hangi alacaklara ait olduğu muhasebeleştirme belgesinde belirtilir.

15. 24- MALİ DURAN VARLIKLAR • Malî duran varlıklar hesap grubu; uzun vadeli amaçlarla veya yasal zorunluluklar nedeniyle elde tutulan menkul kıymetlerin izlenmesi için kullanılır. • Malî duran varlıklar, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur: 248 Diğer Malî Duran Varlıklar Hesabı 249 Diğer Malî Duran Varlıklar Karşılığı Hesabı (-)

16. 248- DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR HESABI Diğermalîduranvarlıklarhesabı, işletmelerinuzunvadeliamaçlarlaedindiğimalîduranvarlıklarınizlenmesiiçinkullanılır. 249- DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR KARŞILIĞI HESABI (-) Diğermalîduranvarlıklarkarşılığıhesabı, diğermalîduranvarlıklarındeğerinde, sürekliya da önemliölçüdemeydanagelendeğerazalmalarıiçinayrılankarşılıklarınizlenmesiiçinkullanılır.

17. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR Maddiduranvarlıklarhesapgrubu; işletmelercefaaliyetlerindekullanılmaküzereedinilenvetahminiyararlanmasüresibiryıldanfazlaolanfizikivarlıklarilebunlarınbirikmişamortismanlarınınizlenmesiiçinkullanılır. Maddiduranvarlıklarhakkında, Taşınır Mal Yönetmeliğihükümleriileaşağıdakihükümleregöreişlemyapılır:

18. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR a) Maddiduranvarlıklarınhesaplaraalınması 1) Edinilenmaddiduranvarlıklar, maliyetbedeliilehesaplaraalınır. Maliyetbedelinevarlıklarıneldeedilmesindeyapılan her türlügiderilaveedilir. Ancak, katmadeğervergisimükellefiolanişletmelerdekatmadeğervergisimaliyetedâhiledilmez. Bağışveyahibeolarakedinilenmaddiduranvarlıklarvarsabilinendeğeriyle, yoksadeğerlemesiyapıldıktansonratespitedilendeğeriylehesaplaraalınır.

19. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR 2) Muhasebebirimleri, maddiduranvarlıklarıişletmeleritibarıylakaydeder. Dönemsonlarındayenidendeğerlemeveamortismanatabitutulanmaddiduranvarlıklarınmiktarvedeğerlerinde; satılma, başkabirbirimedevredilme, kaybolma, çalınma, yanma, kırılma, bozulmagibinedenlerleortayaçıkaneksilmeler, taşınırvetaşınmazsorumlusuileharcamayetkilisincemuhasebebiriminebildirilir. Bununüzerinemuhasebebirimlerincekayıtlargüncellenir. 3) DeğeriBakanlıkçabelirlenentutarıaşmayanalet, edevat, mefruşatvedemirbaşlarmaddiduranvarlıkhesaplarıylailişkilendirilmedendoğrudandoğruyagideryazılabilir. Doğrudangideryazılanmaddiduranvarlıklarilgilinazımhesaplaraalınarakbilançonun dip notlarındagösterilir.

20. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR b) Yapılmaktaolanyatırımlarailişkinişlemler 1) Yapılmaktaolanyatırımlarhesabındaizlenenmaddiduranvarlıklar, geçicikabulişlemitamamlandıktansonrailgilimaddiduranvarlıkhesabınaaktarılır. Geçicikabulüntamamlandığıtarih, 31/12/1960 tarihlive 193 sayılıGelirVergisiKanunununilgilihükümlerinegöregeçicikabulünyapıldığınıgösterentutanağınidareceonaylandığıtarihtir. Yapılmaktaolanyatırımlarhesabındaizlenen her birişiçinprojenumarasıylaayrıbir “TaahhütKartı” tutulur.

21. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR c) Maddiduranvarlıklarınyenidendeğerlemeişlemleri 1) İşletmelerinyenidendeğerlemeyetabivarlıklarıvebuvarlıklarüzerindenayrılmışoluphesaplardagösterilenbirikmişamortismanları, yenidendeğerlemeyetabitutulur. 2) Maddiduranvarlıklarvebuvarlıklariçingeçmişyıllardaayrılmışolanamortismanlar, yenidendeğerlemeninyapılacağıyılaaitoranileçarpılmaksuretiyleyenidendeğerlenir.

22. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR 3) Yenidendeğerlemeneticesindedoğacakdeğerartışveyaazalışları, birtaraftanilgilimaddiduranvarlıkhesabınakaydedilirken, karşılıklarıdadiğertaraftanmaddiduranvarlıklaryenidendeğerlemeartışlarıhesabınakaydedilir. Maddiduranvarlıklaryenidendeğerlemeartışları, amortismanatabivarlıklarınyenidendeğerlemesindenönceki net bilançovarlıkdeğerlerinin, bukıymetlereyenidendeğerlemeoranınıntatbikindensonrabulunacak net bilançovarlıkdeğerlerindenindirilmesisuretiylebulunur. Net bilançovarlıkdeğeri, varlıklarınbilançohesaplarındayazılıdeğerlerinden, birikmişamortismanındüşülmesisuretiylebulunantutarıifadeeder.

23. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR 4) Hesapdönemlerisonuitibarıylayapılacakdeğerlemedeesasalınacakyenidendeğerlemeoranı, Bakanlıkçabelirlenir. 5) Hesapdönemiiçindeedinilenamortismanatabivarlıklariçinedinildiğidönemiçinyenidendeğerlemeyapılmaz. 6) Birvarlıkherhangibirnedenleeldençıkarılmışsayenidendeğerlemefarkıdahesaplardançıkarılır. 7) Enflasyondüzeltmesiuygulamasınatabiolangelirvekurumlarvergisimükellefiolanişletmelerceyenidendeğerlemeyapılmaz.

24. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR ç) Maddiduranvarlıklarınamortismanişlemleri 1) Biryıldanfazlakullanılabilenveyıpranmaya, aşınmayaveyakıymettendüşmeyemaruzkalanmaddiduranvarlıklariçinaşağıdakihükümleregöreamortismanayrılır: 2) Amortismanatabivarlıklar; birdenfazlamuhasebedönemindekullanılmasıbeklenen, sınırlıbirhizmetsüresiolan, işletmetarafından mal ilehizmetüretimvetedarikindekullanılmasıiçineldetutulanvarlıklardır.

25. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR 3) Maddiduranvarlıklardan; arazivearsalar, yapımaşamasındakisabitvarlıklar, varlıklarıneldeedilmesiiçinverilenavansvekredilerilesanateserleridışındakilerdenhangilerininamortismanatabitutulacağıvebunlarailişkinusulveesaslarileuygulanacakamortismansüresi, yöntemiveoranlarıduranvarlıkçeşitlerinegöreBakanlıkçabelirlenir. 4) Ayrılanamortismantutarıgiderolarakmuhasebeleştirilir. Varlıkların ilk defaamortismanveyenidendeğerlemeyeesasalınacakdeğerikayıtbedelidir. Ancak, yenidendeğerlemeyetabitutulmuşolanvarlıklariçinamortismanhesaplamasınaesasalınacakdeğeryenidendeğerlemesonucuortayaçıkandeğerdir.

26. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR 5) Birvarlıkiçinyapılanharcamaların, varlığıniyileştirilmesi, ömrününuzatılmasıveyaverimininarttırılmasısonucunudoğurmasıdurumundaamortismanhesaplamasıvarlığınyenideğeriüzerindenyapılır.Birvarlığınkullanımındaneldeedilebilecekekonomikfaydatüketildikçe, butüketimiyansıtabilmekamacıylaayrılanamortismanlarınbirikmiştutarı, varlığın defter değerialtındaeksideğerolarakgösterilir. 6) Amortismanatabiolup, yangın, deprem, subasmasıgibiafetlerneticesindedeğerinitamamenveyakısmenkaybedenvarlıklar, ilgiliidarelerininmüracaatlarıveBakanlığınuygungörüşüüzerinegiderleştirilir.

27. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR 7) Çeşitlinedenlerleişletmelerdekullanılmaolanaklarınıyitirenmaddiduranvarlıklardan, diğerduranvarlıklarhesapgrubunaaktarılanlarınbirikmişamortismantutarları, diğerduranvarlıklarhesapgrubuiçindekibirikmişamortismanlarhesabınaaktarılır.

28. 25- MADDİ DURAN VARLIKLAR d) Amortismanayrılmışolanvarlıkların net değeri, kayıtlıdeğerdenayrılmışamortismanlarvevarsayenidendeğerlemefarklarıdüşüldüktensonrakalantutardır. Devirvetrampasatışhükmündedir.Maddiduranvarlıklarınsatışişlemlerisırasında; amortismanveyenidendeğerlemeyetabiolanlarda net değeri, diğerlerindekayıtlıdeğeriilesatışbedeliarasındafarkolmasıdurumunda, öncelikleoluşanolumluveyaolumsuzfark, ilgilivarlıkhesabıvegelirveyagiderhesaplarınakaydedildiktensonrasatışişlemimuhasebeleştirilir.

29. e) Maddiduranvarlıklarınamortismanveyenidendeğerlemesineilişkinbilgiler “Duran VarlıklarAmortismanveYenidenDeğerlemeDefteri”ne (Örnek : 20) kaydedilir. Bu defter, maddiduranvarlıklarınçeşitlerinegörebölümlereayrılmaksuretiyletutulur.

30. Maddiduranvarlıklar, niteliklerinegörebugrupiçindeaçılacakaşağıdakihesaplardanoluşur: 250 AraziveArsalarHesabı 251 YeraltıveYerüstüDüzenleriHesabı 252 BinalarHesabı 253 Tesis, MakineveCihazlarHesabı 254 TaşıtlarHesabı 255 DemirbaşlarHesabı 256 DiğerMaddi Duran VarlıklarHesabı 257 BirikmişAmortismanlarHesabı (-) 258 Yapılmakta Olan YatırımlarHesabı 259 VerilenAvanslarHesabı

31. 250- ARAZİ VE ARSALAR HESABI Örnek: Arazi satın alınması, Örnek: Kayıtlı değeri 12.000 TL olan arazinin vergi ve yarısı peşin yarısı da 14 ay sonra tahsil edilmek üzere Eylül 2013 de 22.000 TL ye satılması,

32. Dönem sonunda envanter işlemi,

33. 251- YER ALTI VE YER ÜSTÜ DÜZENLERİ HESABI Yeraltıveyerüstüdüzenlerihesabı, herhangibirişingerçekleşmesinisağlamakveyakolaylaştırmakiçin, yeraltındaveyayerüstündeinşaedilmiş her türlüyol, köprü, baraj, tünel, bölme, sarnıç, iskele, hark vebenzeriyapılarınizlenmesiiçinkullanılır.

34. Örnek:İşletmeiki binasının ortasından geçen ırmak üzerine bir köprü inşa ettirecektir. Bunun için taşeron firmayla anlaşmış ve bedelinin 150.000 TL +%18 KDV olacağı belirlenmiştir. 1-01.11.2013 tarihinde ilk hakediş olarak firmaya 50.000+%18 KDV için ödeme yapılmıştır.

35. 2-01.12.2013 tarihinde ikinci hakediş olarak firmaya 50.000+%18 KDV için ödeme yapılmıştır.

36. 3-28.12.2013 tarihinde köprü teslim alınmış, kalan tutar ve KDV peşin olarak ödenmiştir.

37. 252- BİNALAR HESABI Binalarhesabı, binalarilebunlarınbütünleyiciparçalarıveeklentilerininizlenmesiiçinkullanılır. Örnek; Bina satın alınması işlemi (Maliyet bedeli ile kaydedilir)

38. Örnek; Yapımı tamamlanıp geçici kabulü yapılan binalar Örnek; Bedelsiz olarak intikal eden binalar Not:sermayesi dolmayan işletmelerde 501 Ödenmemiş Sermaye Hesabına, diğer işletmelerde 500 Sermaye Hesabına alacak kaydedilir.

39. Örnek; Bedelsiz olarak devredilen binalar Örnek; 3.000,00 TL Kayıtlı değeri olan arsa mahiyetindeki varlığın 25.000,00 TL değerli bina vasfına dönüşmesi

40. Örnek; Kayıtlı değeri 75.000 TL, Birikmiş Amortismanı 15.000 TL ve Yeniden Değerleme Farkı 5.000 TL olan bina KDV hariç 67.000 TL ye satılmıştır.

41. Örnek; Kayıtlı değeri 92.000 TL, Birikmiş Amortismanı 14.000 TL ve Yeniden Değerleme Farkı 8.000 TL olan bina KDV hariç 64.000 TL ye satılmıştır.

42. 253- TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR HESABI Tesis, makinevecihazlarhesabı, faaliyetlerinyürütülmesindekullanılanbüromakinevecihazlarıhariç her türlümakine, tesisvecihazlarıilebunlarıneklentileriveyükleme, boşaltma, aktarmamakinevegereçlerininizlenmesiiçinkullanılır.

43. Örnek; 60.000 liralık duran varlık(makine) alımı için Kasım ayında sözleşme yapılmış, sözleşme bedelinin %40 lık kısmı için avans verilmiştir. Örnek; Dönem sonunda gerekli envanter işlemi yapılmıştır.

44. Makine Şubat ayında teslim alınmıştır, avanstan kalan tutar ve %18 KDV peşin olarak ödenmiştir.

45. Makine 50.000 TL ye satılmıştır. KDV ve satış bedelinin yarısı nakit, geri kalan tutar ise çek verilerek ödenmiştir.

46. 254- TAŞITLAR HESABI Taşıtlarhesabı, işletmelereaittaşıtlarınizlenmesiiçinkullanılır. Örnek; İşletmenin alacağına karşılık taşıt alması,

47. Taşıt için %20 oranında amortisman ayırması, Kayıtlı değeri 32.000 ve Birikmiş Amortismanı 6.400 TL olan taşıt için %12 oranında yeniden değerleme yapılması,

48. Kayıtlı değeri 35.840, Birikmiş Amortismanı 7.168 ve Yeniden Değerleme Farkı 3.072 TL olan taşıt nakit karşılığı 28.350 TL ye satılmıştır.,

49. Kayıtlı değeri 35.840, Birikmiş Amortismanı 7.168 ve Yeniden Değerleme Farkı 3.072 TL olan taşıt nakit karşılığı 24.200 TL ye satılmıştır.,

50. Örnek; Çıkan yangın sonucu kayıtlı değeri 26.000 ve birikmiş amortismanı 2.800 TL olan taşıt kullanılamaz hale gelmiştir.