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Profesor: Mg. Felipe E. Iannacone Silva

Profesor: Mg. Felipe E. Iannacone Silva. Universidad de San Martin de Porres Facultad de Derecho. Derecho Tributario II 2013. Competencias cognitivas. Comprender los conceptos y principios básicos sobre los que se construye la imposición sobre la renta.

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  1. Profesor: Mg. Felipe E. Iannacone Silva Universidad de San Martin de Porres Facultad de Derecho Derecho Tributario II 2013

  2. Competencias cognitivas. • Comprender los conceptos y principios básicos sobre los que se construye la imposición sobre la renta. • Diferenciar los escenarios económico y jurídico del gravamen sobre la renta. • Conocer la dinámica y estructura determinativa de la imposición sobre la renta en el ordenamiento legal vigente.

  3. Recordemos algunos conceptos básicos.Elementos del tributo o aspectos de la hipótesis de incidencia. • Los aspectos de la hipótesis de incidencia…presentes en la imposición sobre la renta. - Legal. - Material. - Subjetivo. - Espacial o jurisdiccional. - Temporal. - Mensurable. Los desarrollaremos uno por uno con relación al impuesto a la renta.

  4. IMPUESTO A LA RENTA

  5. FUNDAMENTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA • Contenido (temario a desarrollar): • Noción de “Renta”... • El circuito de la riqueza y la “renta”. • Sistemas de imposición sobre la Renta • - La equidad o inequidad de la imposición. • - Construcciones determinativas del impuesto. • - Características. • Sistemas y regímenes de determinación en Perú. • Referencia al Nuevo RUS.

  6. El circuito de la riqueza.Objeto económico de los impuesto.

  7. De FUENTES ORIGINARIASSE OBTIENE Marco general: el circuito de la riqueza Ganancia Ingresos Rendimiento Beneficio Utilidades Renta Remuneración Rédito Premios Sueldo Ahorro Capital “Patrimonio” Actos de consumo Ventas Compras Permutas Adquisiciones Usos 7

  8. Consumos + capitalizaciones

  9. De FUENTES ORIGINARIASSE OBTIENE Marco general: el circuito de la riqueza Ganancia Ingresos Rendimiento Beneficio Utilidades Renta Remuneración Réditos Premios Actos de consumo Ventas Compras Permutas Adquisiciones Usos Ahorro Capital “Patrimonio” Una parte de ella será considerada como renta gravable por el legislador...ya lo veremos más adelante... 9

  10. Sistemas de imposición sobre la renta 10

  11. Sistemas de imposición sobre la renta • Un sujeto puede tener ingresos. • Los ingresos son una manifestación de riqueza que la vemos reflejada también en los consumos y capitalizaciones. • ¿Cómo determinamos cuánto tiene que pagar ese sujeto?¿qué es lo más justo?¿cómo se comprueba lo que dice el contribuyente?

  12. SISTEMAS DE IMPOSICIÓN CEDULAR GLOBAL INDICIARIO, PRESUNTIVO e INDIRECTO MIXTO

  13. CEDULAR O ANALÍTICO • Cada cédula identifica una fuente de renta • Los resultados de cada cédula son independientes entre sí. No cabe compensación. • Grava operación por operación. Suele tener tasas bajas. • Es sencillo de aplicar, permite discriminar el peso fiscal de cada tipo de cédula (en función de la renta allí contenida), permite aplicar régimen de retención en la fuente. • Problema: es imperfecto para cumplir criterios de equidad. 13

  14. Ejemplo...cedular... Rentas de predios 100 Pagará Impuesto cedular sobre 100 Rentas empresariales (300) No paga Impuesto en esta cédula. Rentas de un oficio 200 Pagará Impuesto sobre esta cédula sobre 200. Esta persona con el pago de impuestos sobre 100 y sobre 200 ahora sí pasará a estar “en situación deficitaria”. 14

  15. Reforma del sistema

  16. GLOBAL O SINTÉTICO • Síntesis total de rentas (positivas o negativas) a nivel de sujeto pasivo. • Todas las rentas se atribuyen a las personas físicas o naturales. • Permite aplicar la progresividad de la alícuota en su integridad (tasas o escalas progresivas). • Permite considerar la situación personal del sujeto pasivo o contribuyente. • Acumula rentas de distintas fuentes, reconoce mínimos no imponibles y tiene usualmente tasas altas. 16

  17. Ejemplo...sistema global... Rentas de predios 100 Rentas empresariales (300) Rentas de un oficio 200 Renta Global 0 Impuesto 0 Si hubiera renta positiva se aplicará la escala progresiva, se permite deducir por ejemplo cargas de familia, gastos de salud, etc. 17

  18. Ejemplo...sistema global... En la actualidad en el Perú las empresas (excepto las personas naturales con negocio) tributan sobre la base de un sistema global: Todos los ingresos vinculados Menos Todos los costos y gastos vinculados = Renta neta imponible por % del impuesto

  19. MIXTO • Elementos globales y cedulares al mismo tiempo • Es la forma generalmente adoptada por las legislaciones que no adoptan formas puras. • Impuestos cedulares a los que se sobrepone un impuesto global o también la determinación de rentas netas de modo cedular y posterior globalización en la determinación final del impuesto. 19

  20. Ejemplo....sistema mixto...Perú 1993 1ra. CAT: PREDIOS Renta Bruta - d = Renta Neta (+ ó -) 2da. CAT: OTROS CAPITALES RB - d = Renta Neta (+) 3ra. CAT: COMERCIO/INDUSTRIA/SIM RB - d = Renta Neta (+ ó -) 4ta. CAT: TRABAJO INDEPENDIENTE RB - d = Renta Neta (+ ó -) 5ta. CAT: TRABAJO DEPENDIENTE RB - d = Renta Neta (+) RR. FTE. EXTRANJERA __ Renta Neta (+) RNG Luego sobre esta base imponible se aplica un impuesto progresivo con la posibilidad de tener créditos que sobre la base de la situación personal del deudor... 20

  21. Sistemas de imposición Indiciario, presuntivo e indirecto

  22. INDICIARIO Establece ficciones jurídicas • Veamos un antecedente histórico: El Impuesto francés a las ventanas. Luego en la “Ciudad Nueva” de Edimburgo S XVIII y XIX • En la actualidad: El sistema de módulo español

  23. PRESUNTIVO • Determinación cierta vs. presunta. • El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al momento de definir RENTA. • Funciona como una forma de determinación alternativa del impuesto a la renta... • Presunción legal a favor de la Administración Tributaria. Ejemplo...Artículo 65 del Código Tributario... La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes presunciones:  1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.  2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.  3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo. .......(...)

  24. INDIRECTO • Determinación directa vs. indirecta. • La estimación directa: a través de las DDJJ y documentación del contribuyente o de terceros. ¿Renta cero? Consumos probados Aumento de bienes 24

  25. INDIRECTO • Es el concepto económico de renta. • Es el circuito de la riqueza • Renta = Consumo + Incremento de capital del periodo

  26. INDIRECTO • La estimación Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA: Por excelencia el INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO • Hay patrimonio real y cierto que se recalifica legalmente.

  27. CARACTERES GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA • DIRECTO (NO TRASLADABLE desde el punto de vista jurídico) vs. Impuesto asumido por un 3ro. (art. 47 LIR). • EQUITATIVO y PROGRESIVO. • En principio GLOBAL, PERSONAL Y SUBJETIVO. • Carácter PERIÓDICO (generalmente para los domiciliados).

  28. Escala progresiva Veamos un ejemplo ... Si ganas hasta 100 Pagas 10% Si ganas desde 101 a 300 Pagas 25% Desde 301 Pagas 30 % Escala progresiva acumulativa del IR para el 2012 para la Renta Neta de Trabajo + RFE de una persona natural: RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA TASA. Para el 2013 (UIT = S/ 3,700.00) 27 UIT (S/. 99,900.00) 54 UIT (S/. 199,800.00)

  29. ¿Cuál responde a la aplicación de una escala o impuesto progresivo?.... “Que pague más quien gana más” ¿si ganas 300,000? ¿30,000? ¿75,000? ¿60,000?

  30. ¿Cuál responde a la aplicación de una escala o impuesto progresivo?.... “Que pague más quien gana más” Siempre es 10 %. Tasa proporcional Tasa progresiva. Trato igual a los iguales en la parte que son iguales y trato desigual en la parte que son desiguales.

  31. EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ 31

  32. El Impuesto a la Renta en el Perú IMPUESTOS CEDULARES Y COMPLEMENTARIOS Impuesto a las utilidades industriales o comerciales Impuesto a las utilidades no distribuidas Impuesto a las rentas inmobiliarias Impuesto a los intereses (renta de capital) Impuesto a los sueldos y salarios Impuesto a las ganancias de capital Impuesto complementario de tasa fija Impuesto complementario de tasa variable 1ER. PERIODO: 1934 - 1967

  33. El Impuesto a la Renta en el Perú MIXTO, GLOBAL Y CEDULAR TRES REGÍMENES: PERSONA NATURAL IMPUESTO DOMICILIADA MIXTO PERSONA JURIDICA IMPUESTO DOMICILIADA GLOBAL PERSONA NO CEDULAR PARA DOMICILIADA RENTAS DE FUENTE PERUANA 2DO. PERIODO: 1967 - 1993

  34. El Impuesto a la Renta en el Perú GLOBALIDAD DEL IMPUESTO CADA VEZ MÁS AFECTADA TRES REGÍMENES: PERSONA NATURAL - SemiGLOBAL:RTAS.1ERA-2DA-4TA-5TA. DOMICILIADA-RNG - CEDULAR: RTAS 3ERA. PERSONA JURIDICA IMPUESTO GLOBAL DOMICILIADA PERSONA NO CEDULAR PARA RENTAS DE DOMICILIADA FUENTE PERUANA 3ER. PERIODO: 1994 – 2002 Más Rtas.Fte. Extranjera

  35. El Impuesto a la Renta en el Perú INCLINACIÓN A CEDULARIZAR CIERTAS RENTAS TRES REGÍMENES: PERSONA NATURAL - SemiGLOBAL: RTAS.1ERA-2DA-4TA-5TA. DOMICILIADA - CEDULAR: RTAS. 3RA. - CEDULAR: DIVIDENDOS PERSONA JURIDICA IMPUESTO GLOBAL DOMICILIADA PERSONA NO CEDULAR PARA RENTAS DE DOMICILIADA FUENTE PERUANA 4TO. PERIODO: 2003 – 2008 Más Rtas.Fte. Extranjera

  36. El Impuesto a la Renta en el Perú Rentas de las Personas Naturales Domiciliadas (y Sucesiones Indivisas y Sociedades Conyugales) A partir del 1 de enero de 2009: - Impuesto a la Renta Cedular. - “Semiglobal” en rentas de trabajo. 5TO. PERIODO: 2009…

  37. El Impuesto a la Renta en el Perú Rentas de las Personas Naturales Domiciliadas 5TO. PERIODO: 2009… Cedular “Semi global” en esta parte Cedular para las personas naturales y global para las personas jurídica

  38. Veamos el siguiente caso y analicemos los efectos del cambio ...2008 al régimen actual....(no solo 2009)

  39. Régimen 2008 39

  40. El Impuesto a la Renta en el Perú Rentas de las Personas Naturales Domiciliadas Sigue la línea de lo establecido para el 2009. Sin embargo el impuesto a las ganancias de capital -GK en valores mobiliarios permite que se compensen pérdidas y reconoce un mínimo no imponible (5 UITs) hasta el 2012.. La tasa de 6.25 % en dicha GK también se aplicará a inversionistas no domiciliados y siempre respecto a la GK proveniente de la enajenación de valores mobiliarios que sea considerada renta de fuente peruana*. Sin embargo las empresas domiciliadas quedan con 30% (¿discriminación?). 6TO. PERIODO: 2010… * Ley 29645 de 31.12.2010 40

  41. Nota respecto al impuesto sobre la rentas de capitales: Tasa del impuesto a la renta a las rentas de capitales (1ra y 2da categorías): 6.25% de la Renta Neta = 5 % de la Renta Bruta (en su caso, ganancia de capital) RB – d (20% de RB) = RN X 6.25% = Impuesto 100 – 20 = 80 X 6.25% = 5 5%

  42. ESQUEMA LEGAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Determinación del Impuesto

  43. ESQUEMA LEGAL DEL IMPUESTO 1) IMPUESTO SOBRE LA RENTA de las Personas Naturales (SI y SC) 1.1 ) Impuesto a las Rentas Netas de Capital 1.2) Impuesto a la Renta Neta del Trabajo y Rentas de Fuente Extranjera 1.4) Impuesto por las rentas de tercera categoría (cedular) 2) IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA: 2.1) Régimen General 2.2) Régimen Especial del Impuesto a la Renta -RER 3) IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE NO DOMICILIADOS

  44. ESQUEMA LEGAL DEL IMPUESTO Si se trata de persona natural o de EIRL (Ley 30056, 7/2/2013) adicionalmente se tiene la posibilidad de tributar en el Nuevo RUS 2) IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA: 2.1) Régimen General 2.2) Régimen Especial del Impuesto a la Renta -RER

  45. RER Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades: Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.....   Actividades de servicios, ... salvo las excluidas. No estarán comprendidos: (i) Cuando en el ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00. (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00. (iv) Se trate de alguna actividad excluída (constructoras, casinos, promotoras de espectáculos...) (v) Personal no mayor a 10 personas La tasa del Impuesto a la Renta – Régimen Especial asciende al 1.5% mensual de los ingresos netos mensuales provenientes de rentas de 3era categoría. Además están afectos al IGV.

  46. Nota: Las personas naturales, sucesiones indivisas e EIRL pueden optar además por el Nuevo RUS Decreto Legislativo No.937... El Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, comprende a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Las EIRL Los sujetos de este Régimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficios. Tratándose de sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Régimen que perciban cualquiera de los cónyuges, serán consideradas en forma independiente por cada uno de ellos.

  47. Requisitos para acogerse al Nuevo RUS

  48. ¿CÓMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA DEL NUEVO RUS y CUÁL ES EL MONTO DE LA CUOTA A PAGAR? El contribuyente se debe ubicar en alguna de las siguientes categorías según la presente tabla, de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

  49. CONCEPTO DE RENTA Aspecto material del tributo 49

  50. Recordemos el escenario económico

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