PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y PARTES RELACIONADAS REQUERIMIENTOS DE: LISR (LIETU 2013 - N/A 2014)

1. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y PARTES RELACIONADAS REQUERIMIENTOS DE: LISR (LIETU 2013 - N/A 2014) DECLARACION ANUAL Y DICTAMEN FISCAL DEL EJERCICIO 2013 L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx Abril 2014

2. DEFINICIÓNY DETERMINACION DE PARTES RELACIONADAS - CONTRIBUYENTES OBLIGADOS  - OBLIGACIONES FISCALES - METODOS APLICABLES PARA ELABORAR EL ESTUDIO - DETERMINACION DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA - PROCESO DE ELABORACIÓN - ESTRATEGIAS PARA SU CUMPLIMIENTO - EN DECLARACION ANUAL - EN DICTAMEN FISCAL (CUESTIONARIOS Y ANEXOS)

3. OBJETIVOS Identificar todas las partes relacionadas de la entidad. Demostrar que las operaciones con partes relacionadas, son pactadas bajo un criterio de entidad separada.

4. OBJETIVOS Cuando las empresas asociadas negocian entre si, tal vez las fuerzas del mercado no afecten de la misma manera sus relaciones comerciales y financieras.

5. OBJETIVOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES LISR ART. 31 (27 frac. XIII) FRAC. XIV VALOR DE MERCADO Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos por el contribuyente, correspondan a los de: MERCADO, el excedente será NO DEDUCIBLE Art. 91 Opción de modificar la utilidad o perdida fiscal por su incumplimiento (Art 91 2014 Discrepancia fiscal)

6. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS (NIF – C-13 PARTES RELACIONADAS) (vigente a partir del 1º de enero de 2007) ADMINISTRACIÓN ENTIDAD INFORMANTE Es la entidad emisora de los estados financieros PARTE RELACIONADA Es toda persona (física o moral), distinta a la entidad informante, que:

7. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios: - controla a, es controlada por o está bajo control común de, la entidad informante, tales como: entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros de consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante

8. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS - ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo influencia significativa común de la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros de consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante.

9. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS ii. Es un negocio conjunto en el que participa la informante; iii. Es familiar cercano de alguna de las personas del inciso (i) anterior iv. Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos de los incisos (i) y (iii) ejerce control o influencia significativa v. Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados, ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la informante

10. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Operaciones entre partes relacionadas: Representan cualquier cambio de recursos, servicios u obligaciones realizadas entre la informante y una parte relacionada, Independientemente de que exista o no un precio o contraprestación

11. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Familiar cercano: Cónyuge, concubina(o) y el pariente consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el tercer grado, de algún: Socio o accionista, Miembro del consejo de administración, Del personal gerencial clave ó Directivo relevante de la informante.

12. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Personal gerencial clave o directivo relevante: Cualquier persona que tenga autoridad y responsabilidad para planear y dirigir, directa o indirectamente, las actividades de la informante.

13. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Control: Poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad, a fin de obtener un beneficio.

14. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Influencia significativa: Poder para participar en la decisión de las políticas de operación y financieras de una entidad, en la cual se tiene una inversión, sin tener el poder de gobierno sobre ellas.

15. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Negocio conjunto: Acuerdo contractual por el que dos o más entidades participan en una actividad económica sobre la que tienen influencia significativa

16. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS (NIF B – 7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS): (vigente a partir del 1º de enero de 2013) Control Existe control cuando una entidad poder sobre una entidad en la que participa (participada) para dirigir sus actividades relevantes; está expuesta o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de esa participación y tiene la capacidad presente de afectar esos rendimientos a través de su poder sobre la participada

17. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Control (NIF B – 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS) (vigente a partir del 1º de enero de 2011) Para establecer si una entidad ejerce control es necesario efectuar un análisis apoyado en el juicio profesional, dado que aunque la tenencia accionaria es un buen indicador de la existencia de control, puede ser que no sea contundente debido a la existencia de otros factores, tales como acuerdos contractuales o contratos sociales.

18. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Control (NIF B – 8) : Existe control cuando se posee directa o indirectamente, más del 50% del poder de voto de una entidad o menos del 50%, cuando: • Por acuerdos se tiene poder sobre mas del 50% de los derechos de voto • Poder para gobernar las políticas financieras y de operación • Poder para nombrar a la mayoría de los miembros del Consejo de Administración o el control se ejerce directamente

19. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Control (NIF B – 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS) (vigente a partir del 1º de enero de 2013) Existe control cuando una entidad tiene poder sobre una entidad en la que participa (participada) para dirigir sus actividades relevantes, esta expuesta o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de esa participación y tiene la capacidad presente de alterar esos rendimientos a través de su poder sobre la participación

20. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Control (NIF B – 8) : La participación en otra entidad puede ser por otras formas, como, a través de instrumentos de capital, de instrumentos de deuda, de derechos de participación.

21. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Control (NIF B – 8) : También se presume control cuando: • Actividades – están siendo dirigidas en nombre de la controladora de acuerdo a sus necesidades. • Toma de decisiones – Se es propietaria de los poderes de decisión o a delegado el poder de dichas decisiones. • Riesgos – Se corren la mayoría de los riesgos inherentes, con objeto de obtener los beneficios de las actividades

22. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS LISR (Art. 215 Frac V) : (Art. 179) Dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas Adicionalmente, Asociaciones en Participación, se consideran como partes relacionadas a sus integrantes

23. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes.

24. 1. DEFINICIONY DETERMINACION DE LAS PARTES RELACIONADAS Paraísos fiscales Se consideran partes relacionadas aun cuando no exista vinculación. - Regímenes fiscales preferentes -

25. PRECIOS DE TRANSFERENCIA Son los precios pactados en operaciones con partes relacionadas.

26. PROPOSITOS INTERNACIONALES Que cada país grave los ingresos a los que tiene derecho. Disminuir la doble imposición internacional, que constituye un obstáculo al libre comercio y al flujo de capitales. Uniformar las disposiciones tributarias en la comunidad internacional

27. VALOR DE MERCADO Se considera que una operación se realiza a valores de mercado cuando se efectúe de acuerdo con los precios o contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables o similares.

28. 2. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS ¿Quiénes deben elaborar sus estudios de precios de transferencia?

29. 2. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS Todos los que realicen operaciones con partes relacionadas tanto nacionales como extranjeras, personas físicas y morales (AUN Y CUANDO NO ESTEN OBLIGADOS A PRESENTAR DICTAMEN FISCAL)

30. 3. OBLIGACIONES - MODIFICACIONES A LA LEY DEL ISR A PARTIR DE 1995 1995 - 1999 Únicamente Residentes del Extranjero. En 2000 - Declaración Informativa (F-55), actual DIM Anexo 9 de la. Fr. XIII. Art. 86. LISR. En 2001 - Mantener documentación por cada transacción y por cada parte relacionada. En 2002 - Se incluye mantener documentación de operaciones con partes relacionadas sin importar el lugar de residencia. (Art. 86, Fr. XV, LISR) Aplicación de los métodos En 2014 – Cambio en numeración de artículos

31. LISR – ART 106 PF (90)DISPOSICIONES GENERALES Acumulación de ingresos de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionada Los contribuyentes de este Título que celebren operaciones con partes relacionadas, están obligados a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando, para sus operaciones, los precios de y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables… la aplicación de los métodos del artículo 216, ya sea que estas sean con personas físicas, morales o fideicomisos. Excepto REPECOS (N/A 2014)

32. LISR – ART 106 (90) PF DISPOSICIONES GENERALES ¿CUANDO DOS O MAS PERSONAS SON PARTES RELACIONADAS? Se considera que dos o mas personas son partes relacionadas, cuando… … o cuando exista vinculación entre ellas de acuerdo con la Legislación Aduanera.

33. LEY ADUANERA – ART 68 Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos: I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra. II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios. III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.

34. LEY ADUANERA – ART 68 Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos: IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas. V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra. VI. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una tercera persona.

35. LEY ADUANERA – ART 68 Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta Ley, en los siguientes casos: Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona. VIll. Si son de la misma familia.

36. REGLAMENTO DE LA LEY ADUANERA ART 109 VINCULACIÓN DE PERSONAS ASOCIADAS EN NEGOCIOS Para efectos de la fracción ll del artículo 68 de la Ley, las personas que están asociadas en negocios por ser una el agente, distribuidor o concesionario exclusivo de la otra, cualquiera que sea la denominación utilizada, se considerarán como vinculadas solamente si se encuentran dentro de alguno de los supuestos previstos en las demás fracciones de dicho artículo.

37. REGLAMENTO DE LA LEY ADUANERA ART 110 VINCULACIÓN POR PARENTESCO Para efectos de la fracción VIII del artículo 68 de la Ley, se considera que existe vinculación entre personas de la misma familia, si existe parentesco civil; por consanguinidad legítima o natural sin limitación de grado en línea recta en la colateral o transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en línea recta o transversal hasta el segundo grado; así como entre cónyuges.

38. REGLAMENTO DE LA LEY ADUANERA ART 110 X. Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio la información a que se refiere la fracción XIII del articulo 86 de la LISR. (OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTRANJERO)

39. LISR – ART 86 (76) PM OBLIGACIONES … además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: (IX) Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes datos: …

40. LISR – ART 86 XII – d) PM OBLIGACIONES La documentación e información deberá registrarse en contabilidad, identificando en la misma que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

41. LISR – 76 PM OBLIGACIONES … además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: IX. Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deberá contener los siguientes datos: a) El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las partes relacionadas. b) Información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación. c) Información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que establece el artículo 179 de esta Ley. d) El método aplicado conforme al artículo 180 de esta Ley, incluyendo la información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operación

42. LISR – ART 86 XII – d) PM OBLIGACIONES Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13,000,000.00, así como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3,000,000.00, no estarán obligados a cumplir con la obligación … excepto… los efectuadas con sociedades sujetas a regímenes fiscales preferentes. (Partes relacionadas extranjeras)

43. LISR – ART 86 XII – d) PM OBLIGACIONES BALANZA DE COMPROBACION 200 000 000 CLIENTES 500,000 200 001 000 PARTES REL NALS 300,000 200 001 001 LA MOJADA, S.A 300,000 200 002 000 PARTES REL EXT 50,000 200 002 001 LA GRINGA LTD 50,000 200 003 000 CLIENTES (INDEPEND) 150,000 200 003 000 EL PUMA 140,000 200 003 000 LA PAJARITA 10,000

44. LISR – ART 86 XIII OBLIGACIONES Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero

45. Art 86 (76). OBLIGACIONES DIVERSAS. XV. (XII). Tratándose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, éstas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán cualquiera de los métodos establecidos en el artículo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artículo.

46. Art 215 (179). OBLIGACIONES. DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES INGRESOS ACUMULABLES Y DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE CONTRIBUYENTES DEL TITULO II QUE CELEBREN OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EN EL EXTRANJERO

47. Art 215 (179). OBLIGACIONES. Los contribuyentes del Titulo II (Personas morales) de la LISR, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero están Obligados a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

48. Art 215. (179) OBLIGACIONES. Para los efectos de la Ley, las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan deferencias entre éstas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el Art. 216 de la LISR, y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar dichas diferencias, se tomarán en cuenta los siguientes elementos:

49. Art 215. (179) OBLIGACIONES. I. Las características de la operación: Financiamiento – monto del principal, plazo, garantías, tasa, solvencia, etc. Servicios – su naturaleza, experiencia o conocimiento técnico, etc. Uso, goce o enajenación – características físicas, calidad y disponibilidad del bien. Explotación e intangibles – patente, marca, nombre comercial transferencia de tecnología, su duración. Enajenación de acciones – capital contable actualizado, valor presente de las utilidades, flujos de efectivo o cotización bursátil.

50. Art 215. (179) OBLIGACIONES. II. Las funciones o actividades (activos utilizados y riesgos asumidos) III. Los términos contractuales IV. Las circunstancias económicas, y V. Las estrategias de negocios