COSTOS EN FINCAS Y NIC 41

1. COSTOS EN FINCAS Y NIC 41 La Gerencia Tributaria y la Gestión de Costos en la Empresa Ganadera Venezolana Lic. Gerardo R. Mendoza D.

2. PROBLEMA • El sector ganadero venezolano se encuentra tributando sobre bases financieras incorrectas, producto de la invariable deficiencia en la gestión de costos y el ineficaz tratamiento contable de los activos biológicos. • El sector ganadero tiene 30 años calculando rentas sobre una gestión contable que arroja bases imponibles falsas para el cálculo del ISLR.

3. Interrogantes • Se puede estandarizar un método contable para el sector ganadero? • Son confiables los registros en activos biológicosdonde existe más de un manera de contabilizar ? • Puede Venezuela contar con un mecanismo ideal de registro que haga frente a los problemas de deficiencia que presentan los resultados anuales como base imponible a efectos fiscales ? • Ante la no viabilidad de la norma internacional (NIC 41) y las deficiencias de la norma interna, puede generarse una propuesta que unifique ambos criterios en busca de una metodología de registro contable armonizada para una gerencia confiable.?

4. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACION • La normativa internacional de contabilidad agrícola, que aparece en el escenario internacional para resolver el problema, en Venezuela lo agrava, dejando las puertas abiertas a nuevas teorías para proponer nuevos lineamientos normativos. • El efecto de la disminución gradual de los beneficios fiscales sería menor si existen registros financieros de mayor calidad y veracidad. • Defendiendo la calidad de los registros contables de fincas con procedimientos correctos, Venezuela minimiza los riesgos de inseguridad alimentaria. • Sentar bases para abrir nuevas investigaciones relacionadas con la técnica contable de costeo para los Activos Biológicos en Venezuela

5. ALCANCES Y DELIMITACION • La investigación aborda lo referente a la problemática de la gestión de costos de producción sus relaciones con la información financiera y con el factor tributario en la actividad primaria. • Se refiere sólo a unidades de producción medianas y grandes, que al menos tengan registro fiscal (RIF) y cuya contabilidad sea supervisada o manejada por profesionales de la contaduría pública. • Se estudiaron registros de empresas y productores agropecuarios organizados de los Estados Táchira, Barinas, Mérida y Trujillo, que son los estados que componen la Región tributaria andina. Región que a su vez mantiene las mejores estadísticas fiscales del país en cuanto a contribuyentes registrados.

6. LIMITACIONES (dificultades) • Ausencia de normas contables agrícolas en Venezuela. • Falta de cultura tributaria del sector primario. • Mínima dedicación a la contabilidad agropecuaria especializada de las grandes firmas asesoras venezolanas. • Falta de estadísticas oficiales al respecto • Registros manipulados por mayor influencia de la Planificación Fiscal y no de la gestión y la productividad como tal. • Universo organizado es muy inferior al total, dificulta el muestreo. 366.789 fincas – 72.000 inscritos nacional – 34.000 en las Región los Andes, 38.000 resto del país – 9% aproximadamente.

7. OBJETIVO GENERAL • Ofrecer una propuesta metodológica que permita optimizar el registro contable y la información tributaria en empresas ganaderas.

8. OBJETIVOS ESPECIFICOS • Identificar las debilidades de la metodología contable actual aplicada a unidades de producción o empresas con activos biológicos de la región tributaria andina (Barinas, Táchira, Mérida y Trujillo) • Analizar información existente en el entorno agro contable y en los registros contables de productores de la región tributaria andina • Analizar tanto la normativa internacional como la metodología utilizada por la empresa ganadera venezolana para el tratamiento contable de los activos biológicos • Evaluar la certeza de los métodos contables utilizados desde el punto de vista fiscal en Venezuela • Proponer una metodología de registros contables ganaderos que a través de la gestión de costos aumente el grado de confianza de la Información financiera a efectos gerenciales y tributarios

9. ANTECEDENTES • Confirman el problema investigaciones en: • España (AECA) Raquel Acero .- 2000 tendencias a la centralización de costos par garantizar la asociación de ingresos y gastos • EEUU (U T A&M) J. Mc Grann .– 1998 obigatoriedad de los centros de costos • Argentina (Carlos Rhese). – 1970 costeo por procesos fisiológicos única via valida para la consecusión de la renta real de la ganadería • Colombia (Alvarez y Sanchez) .- 1998 costeo por procesos centralizados demostrando ineficacia de la técnica general de contabilidad. • IASB. – 2003 NIC 41 .- necesidad de diferenciar el registro contable de activos biológicos en el mundo. • FAO. – 1993 tributación agrícola depende de la gerencia de la producción correctamente registrada e informada.

10. Base Teórica • España.  Argilés 2001, Vera 2004 . (no es viable la NIC41 en países en desarrollo) • Francia  PGCAF 1987. (pioneros en la distinción contable del agro) • EEUU  AICPA 1987, Mc Grann 1998. (costos por procesos en activos biológicos garantizan veracidad de la información) • Australia  JCSFMA 1983, 1963, ACCRA 1966 y 1970, AASB 1037 1998, AAS 35 1999. AASB 141. (valoración de mercado única manera de reflejar saldos reales en economías agrícolas desarrolladas) • Nueva Zelanda  CANZ 1996, 1977, 1966, 1961 (valoración de mercado en activos biológicos da origen a la NIC 41) • Escocia  Elad Charles 2004. (la contabilidad de fincas bajo NIC 41 en sistemas con alta inflación no resuelve los problemas de desinformación financiera y fiscal) • Inglaterra  IASB, E65, PS 41, NIC 41 (creación de la NIC 41)

11. Variables de estudio • Operacionalización de Variables

12. Metodología • Investigación de tipo CUANTITATIVA • Se cuenta con 26.482 productores con registros fiscales. Son datos confiables de la población de registrados proporcionados por EL SENIAT de la región los Andes. • Se calculó muestra de acuerdo a Sierra y Balestrini, considerando los errores estadísticos y estratificando. • La Muestra resultó en 100 productores, después de un cálculo estratificado por estados de la Región Los Andes. • Universo Nacional 366 mil fincas según censo año 2000. • Universo organizado aprox. 72.000 País, 34.000 Los Andes • Inferencias sobre esta muestra pueden explicar la situación del 50% del país.

13. Muestreo estratificado inicial • Población y Muestra

14. Relación de variables • Se relaciona : • calidad de la información contable • Capitalización de costos • Agotamiento de los semovientes • Estructura de cuentas de los activos biológicos • base imponible calculada • Rentabilidad • Margen disponible Con esto explica la calidad de la gerencia tributaria de los productores de la región los andes. Y propone la metodología idónea para la gestión de costos y los registros contables en empresas con Activos Biológicos. Con la ayuda de los datos recabados se pudo inferir sobre las relaciones existentes entre la organización contable de estas empresas y su gerencia fiscal a través del indicador de rentabilidad sobre los activos totales, el cual varia aproximándose más a la realidad en la medida que aumenta la calidad de los registros contables.

15. Análisis de Datos • Base de datos de la muestra

16. Análisis de Resultados • De 100 productores se tiene: • El 47,8% de los productores muestra relación entre calidad de registros y rentabilidad. • El 52,00% de los productores que tiene calidad de registros, mantiene márgenes disponibles más altos. • Las 3 variables que componen la calidad de registros por si solas no explican razonablemente las variables dependientes cuantitativas. • Hallazgo 1: La calidad contable definida por las 3 variables estudiadas explica razonablemente bien la variación de los resultados bajo una relación directa. • Hallazgo 2: La base imponible calculada en productores con calidad de registros es superior a la media y superior a la encontrada en el 100% de productores sin calidad de registros. • (La capitalizacion de costos es de las 3 variables la que permite una tributación más justa de la explotación ganadera) • (La capitalizacion de costos descubre los resultados reales del negocio ganadero y explica porque se sigue la actividad como negocio, cuando los registros contables tradicionales dicen lo contrario) • El Agotamiento lo hace en segundo lugar y la correcta estructura de cuentas lo hace en tercer lugar.

17. CONCLUSIONES • La Calidad de los registros contables ganaderos (representada por la existencia de capitalización de costos, agotamientos acumulados de activos biológicos y una correcta estructura de cuentas en el balance) explica directa y razonablemente el comportamiento de los resultados a efectos fiscales y tributarios. • La gerencia tributaria de las fincas ganaderas será mejor en la medida que se presenten estas 3 variables para garantizar la calidad de los registros.

18. …conclusiones • Las utilidades que permanecen ocultas en los registros de baja calidad, aparecen cuando se aplican mecanismos de capitalización de costos como el que se propone en este trabajo • En efecto, la tributación de las ganaderías sin calidad de registros contables como aquí se define, es injusta. Aquellas unidades de producción que no capitalizan costos, hacen pagos incorrectos de ISLR. • La capitalización de costos explica bien el comportamiento de la rentabilidad, pero explica mejor el comportamiento del margen disponible.

19. Recomendaciones • Aplicar el esquema propuesto para garantizar objetividad en los resultados: • Diagrama resumen del proceso de capitalización de costos ganaderos

20. GRACIAS POR SU ATENCION