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COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41

COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41. Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA EN VENEZUELA 29 DE JULIO 2009, BARQUISIMETO Lic. Gerardo Mendoza D. UCAT AGROINFORMATICA CA consultores tributarios del campo. CCPEL

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COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41

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  1. COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41 Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA EN VENEZUELA 29 DE JULIO 2009, BARQUISIMETO Lic. Gerardo Mendoza D. UCAT AGROINFORMATICA CA consultores tributarios del campo

  2. CCPEL BARQUISIMETO, JULIO 2009 GERARDO MENDOZA Director.- AGROINFORMATICA, C.A. ANALISIS BREVE DE LA NIC 41 DEFINICION OBJETIVA DE LA METODOLOGIA CONTABLE PARA LA OBTENCION DE RESULTADOS RELAES BAJO NIC 41 COSTOS AGRARIOS Y RESULTADOS REALES BAJO NIC 41 asesores tributarios del campo

  3. LA NIC-41 (historia) • IASC-1996 borrador • IASC-E65-1999 • 62 cartas – E65-2000 – ver www.iasb.org.uk • IASB-2001  PS-41 (NIC 41) • Aplicación 1-1-2003 • Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la producción agrícola a efectos de armonizar la información contable en las empresas agrarias de manera global. asesores tributarios del campo

  4. NIC 41– Alcance • El registro de los Activos Biológicos • Medición de los productos agrícolas • Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos y la medición de su valor • Valoración a precio razonable de los activos biológicos • No se ocupa del proceso productivo • No establece criterios para valorar tierras • No aplica a los activos agrícolas intangibles asesores tributarios del campo

  5. NIC 41–Justificación • Ausencia de directrices contables agrícolas • Creciente demanda de información financiera • Incremento, alcance y comercialización de la agricultura a nivel internacional • Importancia que reviste la agricultura para muchos países asesores tributarios del campo

  6. NIC 41- Ventajas • Valor razonable es más fiable que el costo histórico • La mayoría de los activos son negociados en mercados activos. • La medición del valor de mercado de un activo biológico es más fácil que la del costo. asesores tributarios del campo

  7. NIC 41- Desventajas • Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de mercado, sin que se tramite su comercialización. • Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa  suposiciones subjetivas la gerencia basada en la contabilidad se pierde. • Los precios de mercado en países subdesarrollados son variables o cíclicos  complica la consistencia de la información. • Los mercados activos inexistentes para algunos activos biológicos en algunos países. • La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de acuerdo a la norma. • El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado no es tan Razonable. asesores tributarios del campo

  8. NIC-41 Contenido • Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos • Empresa Controla el activo • Beneficios futuros asociados al Activo • VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable • Subvenciones Gubernamentales • Ingresos diferidos (considerar ingreso incondicionales) • Activo negativo • Información a revelar en Estados Financieros • Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los AB y el coste • Información para valores fiables y para valores no fiables • Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor asesores tributarios del campo

  9. Norma Nacional Agrícola (VR-CH) • Francia  PCGA (1965) • EEUU  ARB 43 – SOP 85-3 (1987) • Australia  JCSFM - AASB1037 (1963) • Nueva Zelanda  RRFA –FANZ –MANZF (1961) • España  RICA , PGCE adaptable. – (1997) • Venezuela  PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41 asesores tributarios del campo

  10. Experiencias Negativas en países bajo NIC 41 • Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of Westminster, Londres. • Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of Westminster, Londres • Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica • Países franco - africanos alineados en la producción (forestal) – ver Argilés 2004 • Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en Hervás Oliver (2003) asesores tributarios del campo

  11. Opinión universal sobre la NIC 41 • Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver Charles Elad (2007) • Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de la Universidad de Tokyove la NIC 41 como una solución académica solamente y explica que su aplicación solo es posible en unos 25 años. – ver Charles Elad (2007) • Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003) • Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007) asesores tributarios del campo

  12. Conclusiones • NIC-41 choca con legislación tributaria nacional • Valor razonable aspecto más relevante • Valoración al Coste tendencia americana • Valoración al Mercado tendencia europea • Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción • Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de Intangibles agrícolas queda fuera de la NIC 41. • Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno. asesores tributarios del campo

  13. Costos y utilidades reales bajo NIC 41 Variables : Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento, trashumancia, reproducción y valores razonables.

  14. AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA VENEZUELA • FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE • CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA • DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS POR LA LEY DE ISLR • CONOCIMIENTO INCIPIENTE DE LA AT (SENIAT) SOBRE MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO • REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y GESTION ADMINISTRATIVA • REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES FISCALES IMPORTANTES • LEY DE ISLR AUN SIN CAMBIOS A EFECTOS DE PERMITIR EL REGISTRO A PATRIMONIO DE LOS IE asesores tributarios del campo

  15. Estructura clave para obtener resultados reales • Circulante: activos biológicos destinados a la venta (inventarios) • Fijo: activos biológicos en producción de la renta (maduros) • Otros: activos biológicos en crecimiento o evolución (por madurar) asesores tributarios del campo

  16. Asociación de Ingresos y Gastos debe continuar bajo NIC 41 Ciclo repetitivo entre lactancias Secado Ceba Levante Matadero lactancia Ciclo Anterior Parto Destete + 350 Kgs >440 Kgs Preñez Centro de Costo De Levante Centro de Costo De Crianza Centro de Costo Prenatal Centro de Costo de Engorde asesores tributarios del campo

  17. Antiguos PCGA y Boletin Ven NIIF # 1 • Valoración de semovientes y cultivos según costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010 PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007 • Valoración de semovientes y cultivos según valor razonable de mercado – “fair value” (NIC 41) > 2007 y > 2009 PYME agrícola asesores tributarios del campo

  18. Fair Value y Nic - 41 • Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser revalorizados directamente contra un superávit por evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura; Reproductores y Crías en ganadería) • Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable, demostrado entre partes interesadas. • Point of sale cost: En Venezuela  a puerta de finca. • Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico. asesores tributarios del campo

  19. Adaptar o adoptar la NIC-41 • No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o en un superávit hasta que sea vendido el producto para posterior realización de tal ingreso.  Adoptando la norma se debe considerar ingreso realizado la porción de evolución biológica aunque no se venda el rebaño que la representa. • Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la economía agrícola del país.  no es posible porque ya esta claro que no son adaptables las NIIF asesores tributarios del campo

  20. Incremento evolución xxx Ingresos xxx (se realiza el crecimiento o engorde hasta 3 años antes de ingresar en caja)  peligro de anticipar impuestos o pagarlos de más. Incremento evolución xxx Ingreso diferido xxx Ingreso diferido xxx Ingreso realizado xxx (se realiza el incremento x evolución en el momento que se vende la res)  en el momento que se tiene en caja el dinero para afrontar la O.T. ....adoptar ....adaptar asesores tributarios del campo

  21. Estructura para garantizar resultados reales bajo NIC 41 • 3 Niveles de Semovientes(Activo Realizable, Fijo y No Agotable) • Gastos por Agotamiento • Centros de Costos • Cuentas de Orden en Medianerías • Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de Semovientes(ingreso x evolución) • Cargo Diferido por involución de rebaño(pérdidas por involución) • Conciliación fiscal de los ingresos no realizables asesores tributarios del campo

  22. I.V.A ISAE. Nueva LOPPM I.T.O/ I.Prod. SSO Ince LVyH Ley de Alimentación Lopcymat Obligaciones y Limitaciones de la LOT D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL, DJR838, DPJISLR, DMIVA, DEISLR, DIRP838) I. s/ley de drogas Solvencia Ambiental e Impuestos ambientales Solvencia Laboral ISLR Ajuste por inflación Ganancias de Capital Rebajas Exoneración D.5165 Retenciones de ISLR TFI y PT Impuesto al Patrimonio (proyecto) Impuestos Prediales Implicaciones tributarias de la NIC 41(conc.fiscales islr) Nuevo régimen de Seg. Social Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia y Tecnologia Escenario Tributario de la Actividad Primaria Agrícola en la Venezuela del 2009-2010 asesores tributarios del campo

  23. Ejemplo de Estado de Resultados asesores tributarios del campo

  24. Ejemplo de Estado de Resultados asesores tributarios del campo

  25. Caso práctico Caso practico asesores tributarios del campo

  26. Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte bibliográfico, digital y documental mencionado en esta conferencia reposan en las oficinas de Agroinformática CA a la orden del público interesado. Agroinformática CA, (RIF-J30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por todas las premisas y conclusiones emitidas en esta ponencia. Gracias por su atención....... Lic. Gerardo Mendoza D. +58-414-3762050 +34-669119345 gerardo.mendoza@agroinformatica.com.ve AGROINFORMATICA, C.A. OFICINA BARQUISIMETO Calle 26, entre carreras 16 y 17, Torre Ejecutiva, piso 13 ofic. 131. Tel 0251- 7150491 //414-0784199. OFICINA SAN CRISTOBAL Urb. La Guayana, CC Paseo La Villa, piso 3, local A3-41. Tel 0276-3438112-3435842 // 414-1779229

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