IETU Pagos Provisionales 2010

1. IETU Pagos Provisionales 2010 CPC y MI Elio F. Zurita Morales

2. I E T U Sujetos • Personas físicas y morales residentes en territorio nacional. • Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. • Por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen.

3. I E T U Art.1 • Ingresos • Actividades: • I. Enajenación de bienes. • II. Prestación de servicios independientes. • III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

4. I E T U Definiciones 4 Artículo 3. Se entiende por: • Enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes: • Las actividades consideradas como tales en la Ley del IVA.

5. Enajenación de bienes. LIVA Concepto. Lo que señala como tal el C.F.F. Adicionalmente: • Los faltantes de bienes en los inventarios, salvo prueba en contrario. No se considerarán enajenación cuando sean deducibles para ISR (mermas, destrucción autorizada de mercancía o faltantes por caso fortuito o fuerza mayor) (25 R. IVA.) Art. 8

6. Prestación de servicios independientes LIVA Concepto 1)La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona en favor de otra. 2) El transporte de personas o bienes. 3) El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento. 4) El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución. 5) La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. 6) Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra. Art. 14

7. Uso o goce temporal de bienes. LIVA Concepto El arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que: • Una persona permita a otra usar y gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación. Se incluye la prestación del servicio de tiempo compartido. Art. 19

8. I E T U 8 Artículo 3. Exentos • No se consideran las actividades: • Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías. • Pagos por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos si se consideran como ingresos afectos al IETU.

9. I E T U 9 Artículo 3. Exentos Actividades • No se consideran las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses, que no se consideren parte del precio en los términos del artículo 2 de la Ley.

10. INGRESOS EXENTOS Art. 4 • Federación, Entidades Federativas, Municipios y entidades de la administración pública paraestatal. • Los que no paguen ISR (partidos políticos, sindicatos, cámaras, AC y SC con fines científicos, políticos, religiosos y culturales, colegios de profesionistas) • Donatarias autorizadas. 10

11. INGRESOS EXENTOS (cont.) • Personas físicas y morales por actividades agropecuarias en los mismos términos y montos que para el ISR. • Enajenación de partes sociales, documentos pendientes de cobro, títulos de crédito (excepciones). • Certificados de participación inmobiliaria no amortizables. • Los percibidos por personas físicas en forma accidental. 11

12. Inventario “ Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos: …. VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa única.”

13. Ingreso gravado Art. 2 13 Precio o contraprestación Mas • Impuestos o derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos. • Excepto los impuestos que se trasladen en los términos de ley. • También se gravan los anticipos o depósitos que se restituyan, bonificaciones o descuentos que reciba, cuya operación origen haya sido deducible en IETU.

14. I E T U Art. 2 Ingresos Se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen actividades gravadas, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del ISR.

15. I E T U Art. 2 Ingresos Cuando el cobro sea total o parcialmente en bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o de avalúo de dichos bienes o servicios. En las permutas y los pagos en especie, se deberá determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.

16. Ingresos Art. 3 IV 16 • Los ingresos se obtienen: • Cuando se cobran efectivamente las contraprestaciones. • Conforme las reglas de la Ley del IVA.

17. EFECTIVAMENTE COBRADO LIVA • Art. 1-B • Se consideran efectivamente cobrados cuando se reciban efectivo, bienes o servicios, ya sea por anticipos o depósitos. ó • El interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extinción.

18. Ingresos Exportación: • Cuando no se perciba el ingreso durante los 12 meses siguientes a que se realizo la exportación, se considera percibido en la fecha en la que termine este plazo. • Bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, en el extranjero, están afectos al pago del impuesto cuando el ingreso sea acumulable para ISR.

19. I E T U Decreto Presidencial 19 Artículo Noveno. • Se permite considerar los ingresos para el IETU en el mismo ejercicio en que se acumulan para el Impuesto Sobre la Renta (ISR). • Cuando se ejerza esta opción, no podrá variarse en años posteriores.

20. 20 Exportación de servicios independientes I.4.16 RM I.4.5. En la exportación de servicios independientes, el plazo de 12 meses empieza a computar a partir del momento en el que se preste el servicio o sea exigible la contraprestación, lo que ocurra primero. • El ingreso se considera percibido por la parte que corresponda al servicio prestado o exigible.

21. I E T U 21 Artículo Octavo Trans. No están afectos al pago del IETU los ingresos que: • Se obtengan por actividades, efectuadas antes del 1 de enero de 2008. • Aun cuando la contraprestación se perciban con posterioridad. • Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.

22. I E T U Ingresos 2007 no cobrados. Para el Régimen simplificado, Personas físicas y Sociedades Civiles: • No se consideran para el IETU aun y cuando se cobren en el 2008: Acumulan cuando cobran, pero esto para ellos no es una opción. (Art. 18,79, 81 Y T. IV LISR)

23. Ingresos

24. Ingresos

25. Ingresos

26. I E T U vs ISR Para las Personas Físicas no hay efecto: Para ISR también se consideran los ingresos hasta que se cobran. Para Persona Morales Régimen simplificado y S.C; no hay efecto ya que los ingresos para ISR, también son al cobro. (Fundamento Art. 18 y 81 LISR)

27. Moneda extranjera La utilidad o pérdida cambiaria: • No son objeto del IETU. Sin embargo ……

28. Moneda extranjera

29. I E T U 29 A) Deducible “solamente”: • Erogaciones que correspondan a: • Adquisición de bienes, • Servicios independientes o • Uso o goce temporal de bienes.

30. Deducciones 30 Que utilicen para: • Realizar las actividades gravadas (artículo 1) • Administrar estas actividades. • Producir, comercializar y distribuir bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU.

31. Deducciones 31 • No son deducibles: Los sueldos y conceptos asimilados (Artículo 110 LISR). Sin embargo existe acreditamiento.

32. I E T U Deducciones 32 B)Contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México. Excepto: • IETU, ISR, impuesto a los depósitos en efectivo, aportaciones de seguridad social y aquéllas que deban trasladarse. • IVA o IEPS, son deducibles cuando no se tenga derecho a acreditarlos y correspondan a erogaciones deducibles.

33. I E T U Deducciones 33 C) Devoluciones, descuentos o bonificaciones, así como los depósitos o anticipos que se devuelvan, si las operaciones que les dieron origen estuvieron afectas al IETU. D) Indemnizaciones por daños y perjuicios, penas convencionales, cuando la ley imponga la obligación de pagarlas, salvo que se originen por culpa imputable al contribuyente. E) Premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos.

34. I E T U Deducciones 34 F) Donativos no onerosos ni remunerativos, mismos términos y límites establecidos para ISR. G) Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor. • Deducibles en los términos de la Ley del ISR, correspondientes a ingresos afectos al IETU. • Ya acumulados por exportación.

35. Reforma LISR 2008 • Donativos • Se limita su monto deducible, hasta una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio anterior.

36. Requisitos Deducciones Art. 6 36 • Que las erogaciones correspondan a: Adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que se deba pagar el IETU. • Aplica aun cuando las operaciones se realicen por personas exentas (fracciones I, II, III, IV o VII art. 4). • Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin EP, deben corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país serían deducibles para IETU.

37. Requisito Deducciones 37 II. Estrictamente indispensables para la realización de las actividades gravadas por el IETU. III. Efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales. • Pagos con cheque, efectivamente erogado en la fecha en la que haya sido cobrado.

38. Requisito Deducciones 38 III. • También, se consideran pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. • Se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago.

39. Requisito Deducciones 39 • La suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago. • Se entiende efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción. • Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda.

40. EFECTIVAMENTE PAGADO • Forma de extinción de las obligaciones (CCF Titulo V): • Compensación • Confusión de derechos • Remisión de la deuda. • Novación

41. Requisito Deducciones 41 IV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad de la Ley del ISR. No cumplen: • Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación. • Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.

42. Requisito Deducciones 42 I.4.2.6 R.M. 2009 I.4.10 • Se considera que se cumple el requisito relativo a la fecha de expedición de la documentación comprobatoria (artículo 31, fracción XIX LISR): • Aun cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se haya efectivamente pagado la erogación deducible.

43. Requisito Deducciones 43 IV. • Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles para ISR, se consideran en la misma proporción o límite establecido. V. Importaciones “ Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables.”

44. Deducciones 44 Artículo Noveno Transitorio. • No son deducibles las erogaciones que correspondan a: • Enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y uso o goce temporal de bienes. • Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008. • Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.

45. Operaciones a crédito La Comercializadora SA de CV Desea adquirir una maquinaria en el mes de enero de 2010 por $1,000,000.- • Con pagos mensuales iguales, • Interés total de $200,000.- Opciones: • Crédito de XYZ Servicios financieros. • Crédito directo del proveedor

46. Crédito de XYZ Servicios financieros

47. Crédito directo del proveedor

48. Arrendamiento financiero I.4.1.3 R.M. 2009 I.4.2. No se considera que forman parte del precio los intereses derivados de los contratos de arrendamiento financiero. Los arrendatarios únicamente pueden considerar como deducciones las erogaciones que cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero. 48

49. H) Inversiones 2007 Trans. • Artículo Quinto. Se puede efectuar una deducción adicional (impuesto del ejercicio y pagos provisionales): • Por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas (deducibles). • Adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007. • Por el monto de la contraprestación pagada. 49

50. Inversiones 2007 Trans. • Artículo Quinto. • La erogación se deduce en una tercera parte por año a partir del 2008. • Pagos provisionales, se deduce la doceava parte, por el número de meses transcurridos. • La deducción se actualiza desde diciembre 2007 hasta el último mes del ejercicio en que se deduzca. • Pagos provisionales hasta el mes al que corresponda al pago provisional. 50