Dr. Zombori Gyula

1. ?

2. Dr. Zombori Gyula Hibák, csalások, hamisítások. Mit tehet a könyvvizsgáló? Magyar Könyvvizsgálói Kamara XVI. Országos Szakmai Konferencia Eger, 2008. szeptember 5.

3. Bemutatkozás Dr. Zombori Gyula • Okleveles Csalás-Kivizsgáló(CFE - Certified Fraud Examiner) • Kandidátus (Ph.D.) • Mérlegképes Könyvelő • Okleveles Szociológus • Okleveles Közgazdász

4. Bevezetés– a csaláskivizsgálás, mint szakma CFECertified Fraud ExaminerOkleveles Csalás-Kivizsgáló ACFE Association of Certified Fraud Examiners Okleveles Csalás-Kivizsgáló Egyesülete (http://www.acfe.com/) Forensic Accounting igazságügyi könyvszakértői tevékenység nemcsak bíróságnak, hanem peres feleknek is Litigation Advisory (könyv)szakértői tevékenység peres ügyekben elsősorban a peres felek számára

5. Bevezetés- az előadás célja a csalás és a könyvvizsgálat viszonya mi köze a könyvvizsgálónak a csalásokhoz miért fontos a csalás a könyvvizsgálónak mit tehet a könyvvizsgáló mi a könyvvizsgáló felelőssége (és mi nem)

6. Bevezetés- könyvvizsgálat~kockázatkezelés kötelező biztosítás - kockázatkezelés társadalmi szinten piac biztonságos működése - megbízható információka beszámolók felhasználói számára átláthatóság és szabályszerűség biztosítása gazdálkodó beszámolójamegbízható és valós képet adjon a tulajdonos biztonságaaz ügyvezetés esetleges visszaéléseivel szemben

7. Bevezetés- elvárás-beli szakadék könyvvizsgálat: bizonyosságot nyújtó szolgáltatás (assurance sevices) a felhasználó olvasata: a beszámoló megbízható és valós képet ad = nem csalás, nem ámítás a könyvvizsgáló értelmezése: nem abszolút bizonyosság a tevékenység természetéből fakadó korlátozottság (inherent limitation) elvárás-beli szakadék (expectation gap) könyvvizsgálat lehetőségei és felhasználó elvárásai

8. Bevezetés- elvárás-beli szakadék áthidalása a könyvvizsgáló alapvető érdeke folyamatos és egyértelmű kommunikáció lobbizás (pl. Kamara által) részvétel szervezetekben (pl. Közfelügyelet útján)

9. Bevezetés- Enron előtt könyvvizsgálók sikerrel védték ki az elvárásokat csalás vizsgálata nem volt kötelező csalás esetén nem viseltek felelősséget

10. Bevezetés- Enron és Arthur Andersen csalás ügyfél által csalás könyvvizsgáló által nemcsak passzív segédlet könyvvizsgáló által nem veszi észre a csalást szándékosan, gondatlanságból, véletlenül hanem aktív segédlet könyvvizsgáló által tanácsadóként - jogellenes konstrukció kidolgozása könyvvizsgálóként - jogszerűnek minősítése

11. Bevezetés- Enron után a könyvvizsgálókkal szembeni elvárások szigorodása a csalás kérdését már nem lehetett megkerülni jogszabályok Sarbanes-Oxley Act of 2002 2006/43/EK irányelv 2007. évi LXXV. törvény standardok ISA 240 nemzetközi standard 240. témaszámú magyar standard közfelügyeletek Könyvvizsgáló-Felügyeleti Szervek Eu. Csoportja Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság

12. Csalás fogalma - Jogi Szótár (Bíró Endre, Dialóg Kiadó, 2006) A csalás • jogtalan • haszonszerzés végett • másnak a tévedésbe ejtése, tartása • és ezzel kár okozása értéktől és az elkövetés módjától függően • szabálysértés • vétség • bűntett

13. Csalás fogalma- mindenkinek mást jelent állampolgár - akinek szomszédságában csalás történt tulajdonos - akinek cégénél csalás történt munkavállaló - akinek munkahelyén csalás történt politikus - akinek feladata a csalás megelőzése rendőr - akinek feladata a csalás felderítése felügyelő - akinek feladata a csalás felderítése csaláskivizsgáló - akinek feladata a csalás kivizsgálása könyvvizsgáló - akinek ...

14. Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára a könyvvizsgálat célja • az éves beszámoló ... a vállalkozó ... helyzetéről megbízható és valós képet ad (vagy nem) • szakvéleményt formálni a beszámolóról • (auditor's opinion) • könyvvizsgálói záradék • záradék megadása vagy elutasítása • záradék - hitelesítő, korlátozott, elutasító

15. Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára történt vagy sem - lényeges hibás állítás • megbízható és valós a kép, vagy sem hol - lényeges hibás állítás helye • összeg, adat, tény, becslés, közzététel hogyan - lényeges hibás állítás módja • esemény figyelmen kívül hagyása • meg nem történt esemény beállítása • hibás értelmezés, értékelés, besorolás • hibás feldolgozás • hibás megjelenítés, bemutatás, közzététel

16. Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára 240. témaszámú standard A könyvvizsgálónak a csalás mérlegelésére vonatkozó felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál csalás fogalma (Standard 6. pontja) • szándékosan elkövetett cselekedet • méltánytalan vagy illegális előny szerzése céljából • alkalmazott megtévesztés (méltányos és méltánytalan előny fogalma ?)

17. Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára 240. témaszámú standard A könyvvizsgálónak a csalás mérlegelésére vonatkozó felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál jogilag nem minősíteni (Standard 6. pontja) "a könyvvizsgáló jogilag nem minősíti azt, hogy ténylegesen csalás történt-e" (jogilag nem, de méltányosság szempontjából minősíti !?)

18. Csalás fogalma- a könyvvizsgáló számára 240. témaszámú standard A könyvvizsgálónak a csalás mérlegelésére vonatkozó felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál lényeges hibás állítás oka • véletlen hiba • szándékos csalás kockázat nagyobb, ha a hibás állítás oka csalás felderítés nehezebb, mivel a csalást fedezni igyekeznek ismétlődés esélye is nagyobb

19. Csalás fogalma- összefoglalva

20. Csalás - fajtái a szándékos hibás állítások két típusa relevánsa könyvvizsgálat szempontjából (Standard 7. pontja): a csalási szándékú pénzügyi beszámolásból eredő és az eszközök elsikkasztásából származó hibás állítások.

21. Csalás - és az emberi tényező emberek termelnek és szolgáltatnak emberek vezetik a cégeket emberek vállalnak munkát emberek értékesítenek emberek vásárolnak emberek alkotják a (jog)szabályokat emberek alkalmazzák a (jog)szabályokat emberek engedélyeznek, felügyelnek emberek könyvelnek emberek vizsgálják a könyveket emberek döntenek és cselekszenek (szervezetek nevében is) emberek kezelik a szervezetek kockázatait emberek a legveszélyesebb kockázati tényezők emberek hibáz(hat)nak - véletlenül emberek csal(hat)nak – szándékosan

22. Csalás - és az emberi tényező az emberi tényező szerepe óriási tudatában lenni ismerni az emberek működésétmit miért (nem) tesznek

23. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat miért nem veszi észre? – mert mást keres • könyvvizsgálat alapja: vezetés nyilatkozatai (540. standard) • minden rendben • minden a vezetés felelőssége • könyvvizsgáló szolgáltatása: bizonyosság (a beszámoló megbízható és valós képet ad) • amit a könyvvizsgáló keres: az állítás (ugye) igaz • amit a csaláskivizsgáló keres: az állítás (lehet) hamis

24. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat miért nem veszi észre? – mert nincs csalás-hipotézis hipotézis nélkül:a jelek lényegtelen és összefüggéstelen mozaik darabok hipotézissel:a jelek (esetleges) fontossága és összefüggése vigyázat: szelektív figyelem !!! a hipotézis alapján mindent "bizonyítéknak" lát(hat)unk elhanyagol(hat)juk a hipotézisbe nem illő tényeket

25. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat miért nem veszi észre? – mert más szemüvegen át néz • szinte ugyanazt nézik • nagyon hasonló módszereket alkalmaznak • különböző a céljuk • különböző a szemléletük • mást látnak

26. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat hogyan vehetné észre? - más szemüvegen át nézni • másképp is rendszerezni/értelmezni a tényeket • a csalás kockázata szempontjából csalás kockázata - csalás háromszöge (Donald Cressey) • ösztönzés/nyomásnem/alig teljesíthető elvárások • lehetőség alkalom a csalás elkövetésére • hozzáállás/racionalizálás csalás jelentéktelenítése ha bizonyos feltételek fennállnak • akkor a csalás kockázata nagyobb (lehet) • abból nem szükségszerűen következik a csalás ténye

27. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat csalás háromszöge 1. ösztönzés/nyomásnem/alig teljesíthető elvárások követelmények, elvárások a tulajdonosok részéről gazdálkodó működési feltételeit fenyegető tényezők vezetés érdekeltsége - eredmény-trend fenntartása irányítással megbízott személyek saját pénzügyi helyzetét fenyegeti a gazdálkodó pénzügyi teljesítménye (tulajdoni hányad, prémium, részvényopció)

28. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat csalás háromszöge 2. lehetőségek alkalom a csalás elkövetésére lehetőség csalási szándékú pénzügyi beszámolásra (kapcsolt felekkel folytatott tranzakciók, képesség feltételek diktálására, nehéz átláthatóság, adóparadicsomok lehetőségeinek kihasználása) vezetésben egy személy/csoport dominál, nincs ellensúly belső ellenőrzés - hiányos, felügyelete nem hatékony szervezeti struktúra – átláthatatlan, instabil fluktuáció – kulcsemberek gyakori cserélődése

29. Csaláskivizsgálásés könyvvizsgálat csalás háromszöge 3. hozzáállás/racionalizálás csalás jelentéktelenítése nem is olyan nagy ügy több kompenzációt érdemelnék, mint amennyit kapok mások/máshol is ezt csinálják etikai standard - nincs, nem hatékony etikai standard - nem megfelelő kommunikáció személyes és üzleti ügyletek összemosása

30. Teendők - csalás észlelésekor(Standard 93-103 pontjai) konfliktus helyzet • ügyfélinformációk bizalmas kezelése • mikor jelezni - gyanú, bizonyíték • kinek jelezni - megbízó mely szintje a megfelelő • kinek jelezni még - megbízón kívül • jogszabályi előírások

31. Teendők - csalás észlelésekor(Standard 93-103 pontjai) • jogi szakértő igénybe vétele • adat, információ csak megkeresésre adható ki kivétel: a Standard 102A3 pontban foglaltak • bizonyos pénz és tőkepiaci tevékenységek • pénzmosás megelőzése • Szabálysértés esetén nyilvánosságra hozatali kötelezettség nincs előírva • Bűncselekmény esetén feljelentési kötelezettség: államellenes bűncselekmény

32. Teendők - csalás észlelésekor 1978. évi IV. törvény a Büntető Törvénykönyvről http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=97800004.TV 1995. évi LXV. törvény az államtitokról és a szolgálati titokról http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=99500065.TV 2007. évi CXXXVI. törvény a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=A0700136.TV 2001. évi CXX. törvény a tőkepiacról http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=A0100120.TV 1996. évi CXII. törvény a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=99600112.TV 2007. évi CXXXV. törvény a Pénzügyi Szervezetek Állami Felügyeletéről http://net.jogtar.hu/jr/gen/hjegy_doc.cgi?docid=A0700135.TV

33. Befejezés- mit tehet a könyvvizsgáló? • elvárható gondossággal eljárni - dokumentálás !!! • másik szemüveget (is) használni • emberi tényezőt figyelembe venni • elvárás-beli szakadékot csökkenteni • kommunikáció • érdekérvényesítés • érdekérvényesítés • Kamara • Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság • jogalkotás befolyásolása (jogszabály véleményezése) • jogalkalmazás befolyásolása (szakértői tevékenység)

34. Befejezés- a könyvvizsgálói felelősség ISA 240 - Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (Nemzetközi Könyvvizsgálói Szövetség, IFAC) A könyvvizsgálónak a csalás és a hiba mérlegelésére vonatkozófelelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál „responsibility” felelősségvállalás, felelősség-érzet kifejezést használja „liability” jogi felelősség, kötelezettség fogalmát kerüli ISA 240 a magyar 240. témaszámú standard alapja a magyar Standardban található "felelősség" kifejezés mindig a "responsibility" értelmében olvasandó

35. Köszönöm a figyelmet ! Dr. Zombori Gyula gyula.zombori@gmail.com