Zabezpečenie zásady opatrnosti

1. Zabezpečenie zásady opatrnosti • V účtovnej závierke sa musia zohľadniť predpokladané riziká, straty a znehodnotenia, ktoré sa dotýkajú majetku a záväzkov a ktoré sú známe ku dňu zostavenia účtovnej závierky • Ak je hodnota majetku v účtovníctve vyššia ako je jeho hodnota po zohľadnení predpokladaných rizík, strát a znížení, účtujú sa • v prípade trvalého zníženie hodnoty • v dôsledku opotrebenia – odpisy dlhodobého majetku • mimoriadny odpis pohľadávky alebo iného majetku • v dôsledku škody – škoda = neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie majetku. • v prípade prechodného zníženia hodnoty – opravné položky. Opravné položky sa zrušia, ak zanikne riziko, ktoré vyvolalo ich vznik. Účtujú sa ako náklad a ich zrušenie sa účtuje ako výnos • Ak je hodnota záväzkov v účtovníctve nižšia ako je ich hodnota po zohľadnení predpokladaných rizík a strát, účtujú sa rezervy (teda rezervy sú záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou). Rezervy sa zrušia keď pominie dôvod ich vzniku. Účtujú sa podvojne do nákladov a ich zrušenie sa účtuje do výnosov Princípy účtovníctva

2. Úprava hodnoty dlhodobého majetku • Dlhodobým hmotným majetkom sa rozumie hmotný majetok, ktorý podnik vlastní na výrobu tovaru alebo poskytovanie služieb, na prenajímanie alebo na administratívne účely a očakáva sa, že bude používaný viac ako jedno účtovné obdobie • Dlhodobý majetok sa zavedie do účtovníctva v jeho obstarávacej cene obsahujúcej aj náklady súvisiace s jeho obstaraním • Hodnota dlhodobého majetku v účtovníctve (účtovná hodnota - book value) je periodicky upravovaná pomocou odpisov, aby sa • vykázalo jeho opotrebovávanie zapríčinené používaním • jeho technologické zastarávanie • Obstarávacia cena a odpisy sa v účtovníctve vedú oddelene • K zníženiu hodnoty dlhodobého majetku môže prísť aj z iných dôvodov ako zachytávajú štandardné odpisy – príkladom je škoda (= neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie majetku) • Škoda sa súvzťažne k účtu 082 účtuje na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, v prípade škody spôsobenej mimoriadnou udalosťou, napríklad živelnou pohromou, na ťarchu účtu 582 - Škody Princípy účtovníctva

3. Príklad na účtovanie odpisov Zaúčtovanie odpisu počítača s obstarávacou cenou 50 000 Sk vedeného ako dlhodobý hmotný majetok: Na účtovanie o dlhodobom majetku sú určené účty triedy 0, na dlhodobý hmotný majetok sa používajú účty skupiny 02 a počítač bude v obstarávacej cene 50 000 Sk vedený na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. Predpokladajme životnosť počítača 5 rokov s ročným odpisom 20 % jeho obstarávacej ceny. Ročný odpis budeme účtovať jednak ako náklad, a to na účet 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku a jednak na účet oprávok 082 – Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí Princípy účtovníctva

4. Úprava hodnoty obežného majetku • Aj u obežného majetku sa na konci roku overuje, či jeho hodnotyzaznamenané počas roka zodpovedajú skutočnosti na konci roku. Ak hodnota presahuje najnižšiu trhovú cenu, upravuje sa na najnižšiu trhovú cenu • Uplatnenie tohto pravidla na jednotlivé druhy obežného majetku: • u peňažných prostriedkov problém nevzniká • u zásob hotových výrobkov sa v prípade potreby ich hodnota znižuje na najnižšiu trhovú cenu • u materiálu používaného pre výrobu sa na základe výrobného programu overuje, či sa vykazovaná hodnota zásob materiálu vráti po jeho spotrebe vo výrobe prostredníctvom tržieb za hotové výrobky • u pohľadávok sa skúma pravdepodobnosť, či budú inkasované vo výške vedenej v účtovníctve. Zisťuje sa napríklad nasledovné: • spochybnil odberateľ platnosť pohľadávky ? • vrátil alebo reklamoval odberateľ dodávku ? • je pohľadávka po dobe splatnosti ? • sú nejaké indikácie, že odberateľ má finančné ťažkosti ? • vrátila sa nejaká korešpondencia adresovaná na odberateľa ako nedoručiteľná ? • Prípadná strata hodnoty obežného majetku, ktorá má prechodný charakter, sa účtuje vo forme tzv. opravných položiek v prospech účtov opravných položiek (podobne ako v prípade odpisov, vrátane uplatňovania zákazu kompenzácie) a na ťarchu príslušných účtov nákladov. Keď sa pominú dôvody straty hodnoty, účtuje sa táto skutočnosť na ťarchu účtov opravných položiek a v prospech príslušného účtu výnosov Princípy účtovníctva

5. Príklad na účtovanie oprávok Zaúčtovanie prechodnej straty hodnoty tovaru na sklade vedeného v účtovnej hodnote 800 000 Sk v objeme 10 % v dôsledku vývoja na trhu na konci účtovného obdobia X1 a čiastočné zvýšenie hodnoty v účtovnom období X2: Použije sa účet 196 – Opravná položka k tovaru, účet 559 – Tvorba ostatných opravných položiek a účet 659 – Zúčtovanie ostatných opravných položiek Princípy účtovníctva

6. Doúčtovanie ostatných účtovných prípadov bežného účtovného obdobia (úplnosť) • Účtovná jednotka je povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, a to aj v prípade, že sa o nich dozvedela až po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka • Príklady účtovných prípadov, ktoré sa vzťahujú k bežnému účtovnému obdobiu, ale zistili sa až po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka: • účtovanie zúčtovacej a výplatnej listiny za posledný mesiac (robí sa až začiatkom januára) • účtovanie výpisov bankových účtov k poslednému dňu účtovného obdobia • doúčtovanie povinností vzťahujúcich sa na jednotlivé daňové zákony • zaúčtovanie odhadovaných súm pohľadávok, ktoré spĺňajú podmienky na zaúčtovanie (napríklad pohľadávka voči poisťovni v dôsledku poistnej udalosti v prípade, keď ešte nebola poskytnutá náhrada a poisťovňa nepotvrdila k dátumu, ku ktorému sa vzťahuje účtovná závierka, presnú sumu náhrady) • Uzávierkové účtovné prípady sú účtovné prípady, ktoré sa uskutočňujú len ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Informácie k týmto prípadom sa často zistia až po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka Princípy účtovníctva

7. Upresnenie štruktúry výsledku hospodárenia • Výsledok hospodárenia sa musí vyčísliť vo vzťahu k činnostiam, v ktorých skutočne vznikol, a to v členení na • hospodársku činnosť • finančnú činnosť • mimoriadnu činnosť • V rámci upresnenia možno robiť presuny nákladov a výnosov zaúčtovaných počas roka • Na presun sa použijú prevodové účty 597 – Prevod nákladov na hospodársku činnosť, 598 – Prevod finančných nákladov, 697 – Prevod výnosov z hospodárskej činnosti, 698 – Prevod finančných výnosov. Prevod výnosov a nákladov v súvislosti s upresnením štruktúry výsledku hospodárenia sa uskutočňuje napríklad pri ukončení nejakej zložky hospodárskej činnosti Princípy účtovníctva

8. Výpočet výsledku hospodárenia, výpočet a zaúčtovanie splatnej dane z príjmov • Výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov sa vypočíta ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch triedy 6 – Výnosy a nákladov účtovaných na účtoch triedy 5 – Náklady okrem účtov 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti, 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, 593 – Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 594 – Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti, 595 – Dodatočné odvody dane z príjmov • Bežná činnosť je súčet hospodárskej činnosti a finančnej činnosti • Výsledok hospodárenia pred zdanením sa MIMO SÚSTAVY účtovníctva upravuje na základ dane a vypočíta sa daň (v súlade so zákonom o dani z príjmov sa výsledok hospodárenia zvyšuje a znižuje o niektoré položky) • Vypočítaná daň (v súčasnosti 19 % základu) sa zaúčtuje ako náklad oproti účtu 341 – Daň z príjmov. Na strane nákladov sa musí rozdeliť na 591 – Splatná daň z bežnej činnosti a 593 – Splatná časť z mimoriadnej činnosti Princípy účtovníctva

9. Výpočet výsledku hospodárenia, výpočet a zaúčtovanie splatnej dane z príjmov • Účtovné jednotky, ktoré účtujú aj odloženú daň z príjmov, zaúčtujú odloženú daň na účet 592 – Odložená daň z príjmov z bežnej činnosti, na účet 594 - Odložená daň z príjmov z mimoriadnej činnosti a podvojne na účet 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka. • Domeranie dane z príjmov za predchádzajúce účtovné a zdaňovacie obdobie a vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce účtovné a zdaňovacie obdobie sa účtujú na účte 595 – Dodatočné odvody dane z prímov • Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov – účtovný výsledok hospodárenia sa vypočíta ako rozdiel výnosov na účtoch triedy 6 a nákladov zaúčtovaných na účtoch účtovnej triedy 5 Princípy účtovníctva

10. Úprava výsledku hospodárenia na daňový základ • Daňovými výdavkami nie sú (a teda sa pre účely výpočtu základu dane nezahŕňajú medzi náklady) napríklad: • výdavky na pracovné cesty presahujúce limit stanovený osobitným predpisom nie sú daňovým výdavkom (sledovanie na analytickom účte k účtu 512 – Cestovné) • výdavky na spotrebu pohonných látok prevyšujúce priemernú prepočítanú spotrebu podľa technického preukazu • O tieto položky sa výsledok hospodárenia pre účely určenia základu dane zvyšuje • Do základu dane sa nezahrnú napríklad nasledovné sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia: • kladný rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi: ak si podnikateľ kúpi auto na konci novembra, účtovné odpisy za daný rok budú predstavovať podstatne nižšiu čiastku ako daňové. O rozdiel daňových a účtovných odpisov si podnikateľ môže znížiť základ dane • Od základu dane si môže účtovná jednotka za podmienok ustanovených zákonom odpočítať daňovú stratu z minulých rokov • O tieto položky sa výsledok hospodárenia pre účely určenia základu dane znižuje. • Poznámka: zákon sa nazýva „o dani z príjmov” a hovorí o „daňových výdavkoch”, ale v prípade podvojného účtovníctva pre podnikateľov ide vlastne o „daň z o zisku, teda z rozdielu výnosov a nákladov” a o „daňové náklady” Princípy účtovníctva

11. Záver prípravných prác pred uzavretím účtovných kníh • Na záver prípravných prác pred uzavretím účtovných kníh sa uskutoční kontrola formálnej správnosti účtovných zápisov zostavením predvahy • Predvahu možno pokladať za spájajúci článok medzi bežným účtovníctvom a účtovnou závierkou • PO VYKONANÍ PRÍPRAVNÝCH PRÁC MOŽE ÚČTOVNÁ JEDNOTKA UZAVRIEŤ ÚČTOVNÉ KNIHY A ZOSTAVIŤ ÚČTOVNÚ ZÁVIERKU. Princípy účtovníctva

12. Uzavretie účtovných kníh a účtovná závierka • Pri uzavretí účtovných kníh sa postupuje nasledovne: • zistia sa obraty strán Má dať a strán Dal jednotlivých účtov • zistia sa konečné stavyvýsledkových účtov a konečné zostatkysúvahových účtov • zaúčtujú sa konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát. Tým sa výsledkové účty sa vynulujú • zaúčtujú sa konečné zostatky účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový. Tým sa súvahové účty vynulujú • zistí sa výsledok hospodárenia ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 a účtuje sa, ak ide o účtovný zisk, na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát a v prospech účtu 702 – Konečný účet súvahový, ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710 – Účet ziskov a strát a na ťarchu účtu 702 – Konečný účet súvahový Princípy účtovníctva

13. Uzavretie účtovných kníh a účtovná závierka • Zaúčtovanie výsledku hospodárenia po zdanení daňou z príjmov (ktorý sa nazýva účtovným ziskom alebo účtovnou stratou) je posledný účtovný zápis bežného účtovného obdobia. Po jeho vykonaní sú účtovné knihy uzatvorené a môže sa zostaviť účtovná závierka • Účty 710 – Účet ziskov a strát a 702 – Konečný účet súvahový sú výsledným produktom uzatvorenia výsledkových a súvahových účtov Princípy účtovníctva

14. Zostavenie účtovnej závierky • Účtovná závierka obsahuje • údaje identifikujúce podnik, dátum, ku ktorému sa závierka zostavuje a obdobie, za ktoré sa zostavuje • predpísané finančné výkazy • poznámky • Súčasný slovenský zákon o účtovníctve vyžaduje ako súčasť účtovnej závierky finančné výkazy súvahu a výkaz ziskov a strát • Podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre rôzne typy účtovných jednotiek ustanovujú opatrenia ministerstva financií • V ďalšom uvedieme informácie z opatrenia pre podnikateľov Princípy účtovníctva

15. Účtovná závierka pre podnikateľov • Na podnikateľské účtovné jednotky sa vzťahuje opatrenie s názvom Opatrenie z 31. marca 2003 č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení .... • Opatrenie obsahuje aj vzor súvahy, vzor výkazu ziskov a strát a obsahové vymedzenie poznámok • Údaje z individuálnej účtovnej závierky sa zverejňujú v plnom rozsahu • Zostavená účtovná závierka sa predkladá v jednom vyhotovení daňovému úradu v termínoch pre podávanie daňových priznaní • Súvaha a výkaz ziskov a strát sa zostavuje na základe zostatkov účtov z rámcovej účtovej osnovy a účtov vytvorených účtovnou jednotkou, ktoré má uvedené vo svojom účtovom rozvrhu • Účtovná jednotka si môže vytvoriť v rámci existujúcich účtových skupín aj vlastné syntetické účty, ktoré však musia nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej účtovej skupiny, pričom sa takémuto účtu priradí trojmiestny číselný kód a slovné označenie Princípy účtovníctva

16. Súvaha pre podnikateľov • Súvaha pozostáva zo 6 stĺpcov. Stĺpce 1 až 4 tvoria stranu aktív a stĺpce 5 a 6 stranu pasív. Stĺpce 1 až 3 a 5 venované údajom za bežné účtovné obdobie a stĺpce 4 a 6 údajom za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie • Obsahy jednotlivých stĺpcov: • v stĺpci 1 (brutto) sa vykazujú položky strany aktív bez oprávok a opravných položiek k týmto položkám. • v stĺpci 2 (korekcia) sa vykazujú oprávky a opravné položky • v stĺpci 3 (netto) sa vykazuje rozdiel medzi stĺpcami 1 a 2 • v stĺpci 4 (netto) sa vykazujú netto položky strany aktív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie • v stĺpci 5 sa vykazujú položky strany pasív za bežné účtovné obdobie • v stĺpci 6 sa vykazujú položky strany pasív za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie • Účty, na ktoré sa počas účtovného obdobia účtuje pohľadávka aj záväzok, napríklad účty 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia, 341 – Daň z príjmov, 343 – Daň z pridanej hodnoty, sa vykazujú na strane aktív alebo na strane pasív, podľa charakteru konečného zostatku. Nerobí sa pritom kompenzácia • Pohľadávky a záväzky sa v súvahe vykazujú ako dlhodobé alebo krátkodobé podľa zostatkovej doby ich splatnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Časť dlhodobého záväzku a časť dlhodobej pohľadávky, ktorých splatnosť nie je dlhšia ako jeden rok odo dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohľadávka Princípy účtovníctva

17. Ukážka časti súvahy – strana aktív Princípy účtovníctva

18. Ukážka časti súvahy – strana pasív Princípy účtovníctva

19. Ukážka časti výkazu ziskov a strát Princípy účtovníctva