SERVICIOS DE CONTADOR PÚBLICO SOBRE ESTADOS CONTABLES

1. SERVICIOS DE CONTADOR PÚBLICO SOBRE ESTADOS CONTABLES CP Gustavo Montanini

2. SERVICIOS DE CONTADOR PÚBLICO CONTENIDOS EN LA RT 7 • Auditoría de estados contables • Revisiones limitadas de períodos intermedios • Certificaciones • Informes especiales

3. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES • Está determinada por un proceso • El proceso es la interacción de • Procedimientos • Riesgos • El análisis permite la emisión de una opinión técnica acerca de los estados contables en su conjunto • El trabajo se realiza sobre bases selectivas, pero la opinión es sobre el universo

4. VINCULACIÓN DEL PROCESO CON LOS RIESGOS • Los riesgos de auditoría están vinculados a • La necesidad de trabajar sobre bases selectivas • La imposibilidad de conocer el universo • Las características del ente y de sus actividades • La propensión del ente al fraude y al error • La falibilidad del auditor como revisor • Los procedimientos de auditoría tienden a minimizar el riesgo de detección

5. INFORME DE AUDITORÍA • Informe breve • Informe extenso • Resultados del informe • Favorable • Sin salvedades • Con salvedades • Desfavorable • Abstención de opinión

6. DIFERENCIAS ENTRE EL INFORME BREVE Y EL EXTENSO • El informe extenso debe contener la mención de • que el trabajo de auditoría ha sido orientado a la emisión de una opinión sobre los estados contables básicos • que los datos que se adjuntan a los estados básicos se presentan para posibilitar estudios complementarios • si la información adicional fue sometida o no a procedimientos de auditoría

7. TIPOS DE PROBLEMAS EN EL PROCESO DE AUDITORÍA • Diferencias en la aplicación de las normas contables profesionales • Generan propuesta de asientos de ajuste • Se evalúa la significatividad en función de los saldos correctos • Limitaciones en el alcance • No generan propuesta de asientos de ajuste • Se evalúa la significatividad en función de la importancia conceptual de la limitación • Incertidumbres sobre hechos futuros • No generan propuesta de asientos de ajuste • Se evalúa la significatividad en función de la importancia conceptual de la incertidumbre

8. CONSECUENCIAS DE LOS PROBLEMAS EN EL PROCESO DE AUDITORÍA • Diferencia en la aplicación de normas contables profesionales • Significativa: favorable, con salvedad “excepto por...” • Muy significativa: desfavorable • Limitación en el alcance • Significativa: favorable, con salvedad “excepto por...” • Muy significativa: abstención • Incertidumbre sobre hechos futuros • Significativa: favorable, con salvedad “sujeto a...” • Muy significativa: abstención

9. PROBLEMAS ESPECIALES DEL INFORME DE AUDITORÍA • Conjunción de problemas • Los problemas pueden coexistir cuando tienen el mismo nivel de significatividad • Cuando no lo tienen, el más significativo prima sobre el menos • ¿Qué significa “estados contables en su conjunto”? • Cada una de las situaciones que muestran los estados considerados en su conjunto • Puede haber una opinión distinta por cada situación

10. PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA • Estados contables de empresas con participación en otras sociedades y estados contables consolidados • Obtención de información para la auditoría de la medición contable de la inversión y de la consolidación • Uso del trabajo de otro auditor • Papeles de trabajo • Revisión del trabajo ajeno • Responsabilidad

11. PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA • Opinión parcial • El auditor debe considerar que la opinión parcial es de utilidad para los usuarios • La significatividad de los rubros sobre los que se opina en forma parcial y el alcance del trabajo sobre esos rubros debe ser importante • La opinión parcial no debería disimular el efecto de una opinión desfavorable o una abstención • Los motivos de la opinión desfavorable o de la abstención no deberían impactar sobre los rubros de la opinión parcial

12. PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA • Concepto de ente contable • Cualquier entidad que esté en condiciones, por su actividad, de llevar información contable independiente • Negocios de único propietario • Negocios no obligados a llevar información contable formalizada

13. PROBLEMAS ESPECÍFICOS DE LOS INFORMES DE AUDITORÍA • Estados contables comparativos • Opinión sobre ambos • En mi opinión, los EECC presentan razonablemente las situaciones patrimoniales al dd/mm/aaaa01 y dd/mm/aaaa00, el resultado de las operaciones, las variaciones en el PN y las variaciones del efectivo, por los ejercicios finalizados en esas fechas • Opinión sobre el actual • En mi opinión, los EECC presentan razonablemente la situación patrimonial al dd/mm/aaaa01 que se presenta en forma comparativa con la del dd/mm/aaaa00, el resultado de las operaciones, las variaciones en el PN y las variaciones del efectivo, por el ejercicio finalizado el dd/mm/aaaa01, que se presentan en forma comparativa con las del ejercicio anterior

14. REVISIONES LIMITADAS DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS • No derivan en una opinión sobre los estados contables en su conjunto • Esto es por la limitación en el alcance producto de la revisión limitada • Derivan en una manifestación acerca de si se tienen o no observaciones acerca del cumplimiento de las normas contables profesionales

15. PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN (de auditoría, para la RT7) • Cotejo de EECC con los registros contables • Comprobaciones matemáticas • Revisión conceptual de los EECC • Lectura de actas • Revisión comparativa de los EECC • Comprobaciones globales de razonabilidad • Conversaciones con los funcionarios del ente

16. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS • No tiene el alcance de una auditoría porque la visión del trabajo es distinta • Se aplica a períodos intermedios para preparar la auditoría anual • Por consiguiente, debe basarse en estados auditados • No está pensada para la realización de procedimientos integrales específicos sobre ciertos rubros de los EECC • También parte del conocimiento del ente y del control interno

17. CERTIFICACIONES • Toda certificación es la manifestación sobre cuestiones meramente fácticas, situaciones de hecho o comprobaciones especiales • La manifestación del profesional es una aseveración basada en evidencia obtenida • No implican la emisión de un juicio técnico • La Certificación tiene como fin dar por cierto algo • Por consiguiente, el sensor es un hecho comprobable empíricamente, aunque no necesariamente cierto

18. INFORMES ESPECIALES • Para la RT7 son todos los informes de CP que no sean los anteriores • Se rigen, en términos generales, por las normas sobre informes contenidas en la RT7 • Tipos de informes, entre otros • Sobre controles internos • Sobre detección y denuncia de operaciones sospechosas de lavado de dinero • Sobre estados contables proyectados • Sobre estados contables resumidos • Sobre valuación de bienes

19. ESQUEMA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES • NIA 800 – Auditorías especiales y auditorías sobre componentes de estados contables • ISRE 2400 – Revisión de estados contables • ISRE 2410 – Revisión de estados contables de períodos intermedios • ISAE 3000 – Trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información histórica • ISAE 3400 – Examen de información prospectiva

20. ESQUEMA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES • ISRS 4400 – Trabajos de procedimientos convenidos respecto de información financiera • ISRS 4410 - Compilaciones

21. ESQUEMA DEL PROYECTO 14 DE RESOLUCIÓN TÉCNICA • Objetivo: Brindar un marco de referencia sobre • Condiciones del CP • Trabajos requeridos • Informes a emitir • Revisión de estados financieros históricos • Compromisos de seguridad distintos de auditorías y revisiones de estados financieros históricos • Servicios relacionados • Compromisos de seguridad • Seguridad razonable • Seguridad limitada • Servicios relacionados

22. COMPROMISOS DE SEGURIDAD • Compromiso en el que el CP expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los usuarios • En función del trabajo realizado • Compromiso con base en una afirmación • Compromiso de informe directo • En función del nivel de seguridad • Seguridad razonable • Seguridad limitada Minimización del riesgo

23. SERVICIOS DE SEGURIDAD • Razonable • Auditoría de estados contables (se rige por la RT7) • Auditoría de estados prospectivos • Otras auditorías • Limitada • Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios • Revisión limitada de estados contables históricos

24. MARCO DE REFERENCIA PARA LOS COMPROMISOS DE SEGURIDAD • Debe respetarse el Código de ética • La conclusión es para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios • Se define que no todos los servicios brindados por CP son de seguridad • Pericias de procedimientos legales • Compromisos que expresen opiniones no técnicas • Servicios complementarios

25. MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD • El requisito fundamental es la independencia • El servicio es una relación entre tres partes • IMPORTANTE PARA LA RESPONSABILIDAD • Se define el asunto principal (objeto del trabajo) • Estados contables • Desempeño no financiero • Características físicas • Sistemas y procesos • Comportamientos

26. MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD • Debe obtenerse evidencia suficiente y pertinente para la emisión del informe • "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes

27. MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD • La suficiencia y la competencia están interrelacionadas y son relativas a la evidencia obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. • La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría; la competencia es la medida de la calidad de evidencia de auditoría • Habitualmente, el auditor confía en evidencia de auditoría que es persuasiva y no conclusiva y buscará evidencia de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveración.

28. MARCO DE REFERENCIA DE LOS SERVICIOS DE SEGURIDAD • La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente • La evidencia de auditoría de fuentes externas es más confiable que la generada internamente. • La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. • La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad. • La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más confiable que las representaciones orales.

29. INFORME DE SEGURIDAD • Se proporciona un informe escrito • En un compromiso con base en una afirmación la redacción se hace • En términos de la afirmación • En términos del asunto principal • En un compromiso de informe directo la conclusión se redacta en función del asunto principal

30. INFORME DE SEGURIDAD • En los servicios de seguridad razonable la expresión de la conclusión es positiva • Los EECC presentan razonablemente o no presentan razonablemente, o presentan “excepto por…”… • En los servicios de seguridad limitada la expresión de la conclusión es negativa • No tengo observaciones para hacer o tengo las siguientes observaciones • La primera muestra una expresión de integridad y de conjunto

31. COMPROMISOS DE REVISIÓN • Objetivo de un compromiso de revisión • Permitir al revisor declarar si algo ha llamado su atención como para hacerle creer que los EECC no están preparados de acuerdo con normas contables profesionales • La revisión debe planificarse • Los procedimientos requeridos son los de auditoría, pero sin una visión integradora • El revisor deberá evaluar lo apropiado del asunto principal y de los criterios para poder hacer su evaluación

32. COMPROMISOS DE REVISIÓN • También en los compromisos de revisión debe tenerse en cuenta la significatividad, porque se trata de un compromiso de seguridad • La obtención de evidencia debe hacerse de una forma similar que en la seguridad razonable, pero la pertinencia y suficiencia de la evidencia es distinta, porque los objetivos son diferentes • La revisión debe documentarse

33. INFORME DE REVISIÓN • El CP deberá concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente para soportar la conclusión • Limitaciones • El informe debe ser escrito • Deben identificarse los criterios utilizados • Debe identificarse a la parte responsable y las responsabilidades de ella y del CP • Un resumen del trabajo realizado • La conclusión, redactada por la negativa

34. RESULTADOS DEL INFORME DE REVISIÓN • Conclusión limpia • Conclusión con salvedad • Conclusión adversa • No se distingue demasiado del informe de auditoría con opinión adversa • Abstención de conclusión

35. POSIBLES OBJETOS DE SERVICIOS DE SEGURIDAD • Estados contables • Informes contables históricos • Estados contables proyectados • Flujos de caja proyectados • Sistemas de gestión • Informes de gestión • Informes de impacto ambiental • Balances sociales

36. SERVICIOS RELACIONADOS • No otorgan seguridad • Por lo tanto no generan mayor confiabilidad en las afirmaciones, sino que establecen una utilidad buscada por los usuarios • Servicios relacionados • Compromisos de procedimientos convenidos con el cliente • Compromisos de compilación de estados contables

37. COMPROMISOS DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA • Objetivo • Llevar adelante procedimientos de auditoría convenidos con el cliente para determinar cuestiones puntuales • Los respresentantes de la entidad deben tener conocimiento de los procedimientos y su utilidad • El trabajo debe planificarse, aunque la planificación está determinada por los procedimientos elegidos

38. COMPROMISOS DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA • Los procedimientos convenidos son los que determinan la obtención de evidencia • Indagación y análisis • Recálculos y comparaciones • Observación • Inspección • Obtención de confirmaciones

39. INFORME DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS • Descripción de los propósitos y de los procedimientos convenidos con el cliente • Identificación del trabajo realizado y de las limitaciones existentes • Descripción de los resultados (observaciones halladas) • Especificación de que no se trata de una auditoría ni una revisión • Declaración de procedimientos adicionales que el profesional hubiese hecho

40. COMPILACIONES DE ESTADOS CONTABLES • Objetivo • Que el CP utilice su pericia contable para reunir, clasificar y resumir la información contable. Se trata de un servicio de armado y exposición de los EECC • Puede incluir el procesamiento de la información contable • La planificación del trabajo es más rudimentaria que en un servicio de verificación • Si el CP toma conocimiento de que la información suministrada es incorrecta o incompleta debería solicitar al ente la corrección de la información, con riesgo de retirarse del trabajo de compilación

41. INFORME DE COMPILACIONES DE ESTADOS CONTABLES • Debe aclararse si el CP no es independiente de la entidad • Identificación de la información compilada • Indicación de la responsabilidad de la gerencia sobre la información suministrada • Aclaración del alcance del trabajo realizado • Mención de problemas y errores significativos encontrados, no corregidos por el ente