Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení

1. Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy PF UK 30. října 2013

2. Osnova • Daň z příjmů právnických osob • Subjekty daně z příjmů právnických osob • Předmět daně z příjmů právnických osob • Základ daně z příjmů právnických osob • Sazba daně z příjmů právnických osob • Splatnost daně z příjmů právnických osob • Příklad • Společná ustanovení pro daň z příjmů fyzických a právnických osob • Příklad Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 2

3. 1. Daň z příjmů právnických osob • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů • část druhá • část třetí • prvky daně z příjmů právnických osob • subjekty • předmět • základ • sazba • (období, výpočet, rozpočtové určení) • správa daně z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 3

4. 2. Subjekty daně z příjmů právnických osob • poplatníci (§ 17) • výčet poplatníků – změna od 1. ledna 2014 • daňoví rezidenti České republiky • daňoví nerezidenti • poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání veřejně prospěšní poplatníci (§ 17a) • plátci (§ 38c) • plátci u daně vybírané zvláštní sazbou daně Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 4

5. 3. Předmět daně z příjmů právnických osob • příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem (§ 18 odst.1) • není předmětem (§ 18 odst. 2) • dary a dědictví • spravedlivé zadostiučinění přiznané ESLP • příjmy svěřenského fondu z vyčlenění majetku • majetkový prospěch vypůjčitele při výpůjčce • osvobození od daně • § 19, § 19a – osvobození bezúplatných příjmů Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 5

6. Předmět daně u veřejně prospěšných poplatníkůpoplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání • předmět daně vždy (§ 18 odst. 3, § 18a odst. 2) • příjmy z reklamy • příjmy z členského příspěvku • v podobě úroku • příjmy z nájemného • není předmětem daně (§ 18 odst. 4, § 18a odst. 1) • příjmy z nepodnikatelské činnosti, pokud jsou výdaje vynaložené v souvislosti s touto činností vyšší • dotace • výnosy sdílených daní • příjmy z bezúplatného nabytí věci podle zákona o církevních restitucích Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 6

7. 4. Základ daně z příjmů právnických osob • příjmy snížené o výdaje • položky snižující základ daně (§ 20 odst. 8) • hodnota darů bezúplatných plnění • základ daně u veřejně prospěšných poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání (§ 20 odst. 7) Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 7

8. 5. Sazba daně z příjmů právnických osob • § 21 • poměrná lineární, diferencovaná • 19 % • 5 % • 15 % Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 8

9. Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 9

10. 6. Zdaňovací období • § 17a § 21a • kalendářní rok • hospodářský rok • období v případě přeměn • účetní období Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 10

11. 6. Správa daně z příjmů právnických osob • daňové přiznání • do 3 měsíců po skončení zdaňovacího období • do 6 měsíců po skončení zdaňovacího období • splatnost • ve lhůtě pro podání daňového přiznání (§ 135 daňového řádu) • zálohově (§ 38a) Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 11

12. 7. Příklad Obecně prospěšná společnost založená za účelem pořádání sportovních a kulturních akcí pro děti měla ve zdaňovacím období příjmy z této činnosti ve výši 50.000,- Kč a výdaje ve výši 240.000,- Kč, které byly vynaloženy na pořádání uvedených akcí. Obecně prospěšná společnost vlastní nemovitost, kterou pronajímá. Příjmy z nájemného činí 450.000,- Kč ročně. Výdaje na nemovitost činí 200.000,- Kč ročně. Ze státního rozpočtu obdržela o.p.s. dotaci ve výši 50.000,- Kč. Darem obdržela o.p.s. 15.000,- Kč. Kolik bude činit daňová povinnost k dani z příjmu právnických osob? Bude o.p.s. platit daň darovací? Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 12

13. Řešení příkladu Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 13

14. 8. Společná ustanovení pro daň z příjmů fyzických a právnických osob • Obecná společná ustanovení • Základ daně z příjmů • Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů • Daňové odpisy • Položky odčitatelné od základu daně • Slevy na dani Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 14

15. I. Obecná společná ustanovení • věci (§ 21b) • vymezení hmotné movité věci, obchodní závod, cenné papíry, jednotky, závdavek) • majetková práva (§ 21c) • plnění ze svěřenského fondu, vzájemné darování, nájem a pacht • finanční leasing (§ 21d) • osoby (§ 21e) • banky, stát, manžel a partner, společně hospodařící domácnost Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 15

16. II. Základ daně z příjmů • rozdíl, o který příjmy převyšují výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů • věcná souvislost • časová souvislost • účtující poplatník • příjmy = výnosy • výdaje = náklady • ceny sjednané mezi spojenými osobami • kapitálově • jinak Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 16

17. III. Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů • § 24 odst. 2 • písm. a) a b) • písm. h) • písm. ch) • písm. i) • písm. j) • § 25 odst. 1 • písm. d) • písm. e) • písm. s) • písm. t) • písm. u) • editační povinnost Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 17

18. IV. Daňové odpisy • Druhy daňových odpisů • Odpisy hmotného majetku – základní pojmy • Odpisové skupiny • Druhy odpisování Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 18

19. a) Druhy daňových odpisů Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 19

20. b) Odpisy hmotného majetku – základní pojmy • hmotný majetek • majetek vyloučený z odpisování • uplatňování odpisů • poloviční výše odpisů • kdo odpisuje – nový pojem odpisovatel • vstupní cena • pořizovací cena • vlastní náklady • reprodukční pořizovací cena • zůstatková cena • zvýšená vstupní cena • zvýšená zůstatková cena Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 20

21. c) Odpisové skupiny Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 21

22. d) Druhy odpisování Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 22

23. Lineární odpisování ze vstupní ceny roční odpisová sazba vstupní cena 100 Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 23

24. Lineární odpisování ze zvýšené vstupní ceny roční odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu zvýšená vstupní cena 100 Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 24

25. Zrychlené odpisování ze vstupní ceny – 1. rok vstupní cena koeficient Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 25

26. Zrychlené odpisování ze vstupní ceny – další roky zůstatková cena 2 koeficient počet let, po které bylo odpisováno Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 26

27. Zrychlené odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny – 1. rok zvýšená zůstatková cena 2 koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 27

28. Zrychlené odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny – další roky zůstatková cena 2 počet let, po které bylo odpisováno ze zvýšené zůstatkové ceny koeficient Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 28

29. IV. Položky odčitatelné od základu daně • daňová ztráta • odpočet na podporu výzkumu a vývoje • 100 % nebo 110 % výdajů na realizaci projektu výzkumua vývoje • odpočet na podporu odborného vzdělávání • odpočet na podporu pořízení majetku • odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 29

30. V. Slevy na dani • zaměstnávání zdravotně postižených • investiční pobídky Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 30

31. 9. Příklad Poplatník OSVČ zakoupil pro své podnikání počítač za cenu 58.000,- Kč, za dopravu počítače zaplatil poplatník částku 2.000,- Kč. Poplatník provedl v dalším roce modernizaci počítače za cenu 10.000,- Kč, přičemž tuto částku uplatnil jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů. V 3. roce po zakoupení provedl další modernizaci počítače, opět za 10.000,- Kč, ovšem tentokrát neuplatnil tuto částku jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů. • Určete vstupní cenu počítače. • Odpište počítač lineárně i degresivně s použitím co nejvyšších sazeb za co nejkratší dobu bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %. • Odpište počítač lineárně i degresivně s použitím co nejvyšších sazeb za co nejkratší dobu se zvýšením odpisu v prvním roce odpisování o 10 %. Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 31

32. Bez zvýšení odpisu o 10 % Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 32

33. Se zvýšením odpisu o 10 % Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 33

34. Děkuji za pozornost ! JUDr. Radim Boháč, Ph.D.odborný asistent katedry finančního práva a finanční vědy PF UKnám. Curieových 7116 40 Praha 1email: bohac@prf.cuni.cz www.radimbohac.cztel.: +420221005530 Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení JUDr. Radim Boháč Ph.D. 34