Costos para toma de decisiones

1. Costos para toma de decisiones Análisis Marginal Relación Costo-Volumen-Utilidad Agosto 2011

2. Control: programa Unidad 1: Tácticas de Control Unidad 2: Costos para Toma de Decisiones Unidad 3: Presupuesto y Control presupuestario Unidad 4: Sistemas de Incentivos y CR Unidad 5: Tablero de Control – BSC Unidad 6: Palancas de Control – Control Interno • Análisis Marginal • Análisis Diferencial • ABC 29/09 Parcial 50% 03/11 y 10/11 Trabajo Práctico 20% Quiz final de cada unidad 20% Concepto 10%

3. COSTOS Y DECISIONES • Clasificación ¿Qué datos proporciona la contabilidad para el estudio de decisiones de explotación?

4. COSTOS Y DECISIONES DE EXPLOTACIÓN • Decisiones de aceptar o rechazar pedidos • Decisiones de agregar / suprimir productos • Decisiones de hacer o comprar

5. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: EL PEDIDO ESPECIAL SUPUESTOS: una empresa que está trabajando por debajo de su capacidad recibe un pedido para ofrecer una determinada cantidad de productos a un precio por debajo del habitual. Este pedido no afecta sus operaciones actuales. DECISIÓN: Aceptar o rechazar el pedido. En qué caso le convendrá a la empresa aceptar un pedido de este tipo?

6. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: EL PEDIDO ESPECIAL • Bodega Finca Santa Rita: capacidad ociosa de sus instalaciones • Pedido especial para producir 100.000 botellas con etiqueta aniversario a un precio de $100 cada una. El precio promedio para este producto es de $120.- • Los costos por litro son los siguientes: Materia Prima e insumos básicos 40 Mano de obra directa 20 Gastos generales 50 Total 110 • La mano de obra y el 10% de los gastos generales se pueden considerar variables. • Debe la bodega aceptar el pedido? Cual es la pérdida o ganancia contable derivada de su decisión?

7. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: EL PEDIDO ESPECIAL • El análisis será entonces el siguiente: Materia Prima e insumos básicos 40 Mano de obra directa 20 Gastos generales 5 Total 65 Precio de venta 100 Costos variables 65 CMg 35 Consideramos solamente los costos que cambiarán con el nivel de producción La cifra de costos totales resulta irrelevante para el análisis. La pérdida o ganancia contable del pedido no es un criterio razonable para tomar este tipo de decisión. Criterio: si el precio de venta supera los costos variables, se debe aceptar el pedido. Esto es: Cmg > 0

8. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: SUPRIMIR UN PRODUCTO SUPUESTOS: una empresa que está trabajando por debajo de su capacidad tiene uno o más productos con un precio, impuesto por el mercado, que no supera sus costos totales. DECISIÓN: Se debe dejar de ofrecer esos productos o se debe continuar con la producción?

9. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: SUPRIMIR UN PRODUCTO • Los costos del producto son los siguientes: Precio de venta 75 Materia Prima e insumos básicos 35 Mano de obra directa 20 Gastos generales variables 5 Gastos generales fijos 25 Total 85 • Los gastos fijos incluyen 5$ de gastos de ingeniería directos del producto, distribuidos sobre una base de 15.000 unidades de producto. • Debe la empresa suprimir este producto de la gama?

10. Nivel de actividad proyectado 15.000 5000 3.000 DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: SUPRIMIR UN PRODUCTO Precio de venta 75 Costos variables 60 Margen de contribución 15 Margen de contribución total 225.000 75.000 45.000 Costos directos 75.000 75.000 75.000 Variación Utilidad Operativa 150.000 0 -30.000

11. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: SUPRIMIR UN PRODUCTO • No se debe dejar de prestar un servicio o producir un producto por el hecho de que ocasione pérdidas contables. • Criterio: Continuar siempre que su Cmg sea positiva y mayor que los costos fijos directos. En caso contrario la decisión debe ser discontinuar el producto. • Excepción: continuar por razones estratégicas: • una línea de productos rentable en su conjunto, pero no en cada uno, siendo necesario ofrecer la gama completa para poder ofrecer los productos más rentables. • Productos en su fase de introducción en el mercado

12. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: AGREGAR UN PRODUCTO • Se trata de una decisión similar a la de suprimir un producto o servicio. Todos los ingresos serán relevantes así como los costos variables y los costos fijos directos. • Criterio: se debe agregar un nuevo producto o servicio siempre que su Cmg sea positiva y mayor que los costos fijos directos. • Como se trata de un nuevo producto/servicio, será probablemente más difícil estimar la actividad por lo que el riesgo asociado a la decisión es potencialmente mayor.

13. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: HACER O COMPRAR • Se debe realizar fabricar internamente o se debe comprar a un proveedor externo?. Decisión frecuente para productos intermedios • La decisión debe tomarse según el criterio de costos e ingresos relevantes para cada alternativa. • Ingresos: ningún ingreso será diferencial puesto que los únicos ingresos estarán relacionados con la venta del producto final. • Costos : • Tercerización: el costo será el precio de compra • Internalización: costo variable, único que se incurre por realizar la prestación. Los costos fijos existirán en cualquier caso.

14. DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD: CONCLUSIONES • Decisiones donde el precio de venta se considera un dato y la empresa puede incrementar la actividad porque tiene capacidad instalada y recursos para ello. Decisiones relacionadas con pedidos especiales: se debe aceptar cualquier oferta cuyo margen de contribución sea positivo Decisiones de agregar o suprimir prestaciones: se deben agregar prestaciones cuyo margen de contribución total al nivel de actividad esperado supere los costos fijos directos. Decisiones de hacer o comprar: se debe comparar el costo de comprar con el costo relevante de producir internamente (costos variables y fijos directos si existen) Análisis Marginal

15. IMPORTANCIA DEL CONCEPTO DE CMg COSTEO VARIABLE COSTEO POR ABSORCIÓN Cuenta de Resultados Ventas -Costos Variables Contribución Marginal -Gastos de Adm. -Gastos Comerciales -Gastos de Producción -Gastos financieros Utilidad neta Cuenta de Resultados Ventas -CMV Margen Bruto -Gastos de Adm. -Gastos Comerciales -Gastos financieros Utilidad neta

16. COSTOS Y DECISIONES DECISIONES RELACIONADAS CON EL NIVEL DE PRODUCCIÓN CLASIFICACIÓN DE COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES EFECTO SOBRE VENTAS – COSTOS Y UTILIDADES DE DETERMINADO VOLUMEN DE ACTIVIDAD MODELO CVU

17. Modelo CVU: Supuestos • Es posible clasificar un costo como totalmente fijo o variable • Un costo variable dado es influido solo por el nivel de actividad como causante del costo • La relación entre el costo variable y el nivel de actividad es lineal. Lo mismo ocurre con los ingresos • Los costos fijos no cambian con el nivel de actividad • El mix de ventas permanece constante • Las unidades producidas se venden dentro del período considerado

18. PUNTO DE EQUILIBRIO • Punto de partida del análisis CVU • Es una técnica cuantitativa de análisis utilizada para determinar el volumen de ventas necesario para asegurar que los beneficios superarán los costos. Punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual los ingresos son iguales a los costos. • El análisis puede ser gráfico o matemático

19. Costo fijos = Volumen de actividad Margen de contribución unitario PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio es el volumen de actividad necesario para que su margen de contribución cubra los costos fijos. Es el punto de beneficio nulo.

20. Costo fijos = Nivel de ventas Margen de contribución % PUNTO DE EQUILIBRIO • El punto de equilibrio puede expresarse también en cifra de ventas En el punto de equilibrio el x % de la cifra de ventas debe igualar los costos fijos

21. Punto de equilibrio PUNTO DE EQUILIBRIO. Gráfico • Un diagrama básico sería el siguiente: Ingresos totales = P x Q Costos Totales = CV + CF Costos Variables = CVu x Q $ Unidades

22. PUNTO DE EQUILIBRIO • Cual sería el efecto sobre el punto de equilibrio: • Si los costos fijos aumentan? • Si los costos variables disminuyen? • Si se incrementa el volumen de ventas?

23. $ Q Rango de validez N RANGO RELEVANTE • Rango de validez: tiempo y nivel de actividad para el que la relación entre el volumen de actividad y el objeto de costos se mantiene vigente. • Situación de la decisión – objeto de costos

24. PUNTO DE EQUILIBRIO. Gráfico • El concepto de rango relevante se aplica al gráfico del punto de equilibrio • En realidad las relaciones graficadas tienen validez dentro del rango del volumen de actividad Rango relevante

25. Modelo CVU: Aplicaciones • Cálculo de ventas para una utilidad neta objetivo. Enfoque incremental • Análisis de sensibilidad: impacto en el resultado por cambio en alguna de las variables • Apalancamiento operativo: estructura de costos • Margen de seguridad

26. Ventas = Qa x Pa + Qb x Pb • Cont.Mg.= Qa x MCa + Qb x MCb • Cont.Mg % Promedio Pond. (Qa, Qb) Costo fijos = Nivel de ventas (p/ el mix supuesto) Margen de contribución % PUNTO DE EQUILIBRIO CON VARIOS PRODUCTOS • La existencia de varios productos implica una dificultad adicional para el análisis • La estimación supone asumir un determinado mix de ventas • El cifra de ventas de equilibrio se calculará como promedio ponderado por el mix asumido

27. Ventajas del modelo • Es simple, intuitivo. • Permite hacer cálculos rápidos para tomar de decisiones. • Facilita el análisis de sensibilidad. • Permite conocer estructuralmente el negocio y el comportamiento de los costos.

28. PUNTO DE EQUILIBRIO . LIMITACIONES • Las hipótesis implícitas en el análisis implican desconocer la existencia de economías o deseconomías de escala • Estas hipótesis son: • Dentro de un rango de validez los costos pueden dividirse en fijos y variables • Los costos fijos son iguales para cualquier nivel de actividad y los variables son proporcionales • Los precios de ventas se mantienen constantes para cualquier volumen de ventas • La utilidad principal de la herramienta radica entonces en el análisis que requiere al tener que explicitar las relaciones costo-volumen-utilidad