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FONDOS PROPIOS

FONDOS PROPIOS. José Antonio Rojas Tercero Catedrático de Contabilidad Universidad de Castilla-La Mancha. Fondos Propios. Legislación Mercantil. Plan General de Contabilidad de 1990

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  1. FONDOS PROPIOS José Antonio Rojas Tercero Catedrático de Contabilidad Universidad de Castilla-La Mancha Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  2. Fondos Propios • Legislación Mercantil. • Plan General de Contabilidad de 1990 • Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o NIIF) aprobadas por los Reglamentos y Directiva de la Unión Europea. • Proyecto de Ley de Reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional de 15 de Mayo de 2006. • Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad versión Julio de 2006 Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  3. Fondos Propios Teoría Contable • Aportaciones a título capitalista desde el exterior. • Recursos obtenidos por la actividad de la unidad económica en forma de beneficios repartibles y no repartidos. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  4. Fondos Propios LEGISLACIÓN MERCANTIL I. Capital Suscrito. II. Prima de Emisión. III. Reserva de Revalorización. IV. Reservas. V. Resultados de Ejercicios Anteriores. VI. Resultado de Ejercicio (beneficio o pérdida). Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  5. Reservas Legislación Mercantil 1.- Reserva Legal. 2.- Reservas para acciones propias. 3.- Reservas Estatutarias. 4.- Otras Reservas. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  6. Plan General de Contabilidad 1990 A) FONDOS PROPIOS: I. Capital suscrito. II. Prima de emisión. III. Reserva por revalorización. IV. Reservas. V. Resultados de ejercicios anteriores. 1. Remanente. 2. Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores. 3. Aportaciones de los socios para compensar pérdidas VI. Resultado de Ejercicio (Pérdidas y Ganancias) VII Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio. VIII Acciones Propias para reducción de Capital. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  7. PGC 1990. RESERVAS 1. Reserva legal. 2. Reservas para acciones propias. 3. Reservas para acciones de la sociedad dominante. (Otras Reservas) 4. Reservas estatutarias. 5. Reservas especiales. (Otras Reservas) 6. Reservas voluntarias. (Otras Reservas) 7. Reservas por capital amortizado. (Otras Reservas) 8. Diferencias por ajustes del capital a euros (Real Decreto 2814/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueban las normas sobre los aspectos contables de la introducción al euro) Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  8. FONDOS PROPIOS BORRADOR NPGC A-1) Fondos Propios. I. Capital. 1. Capital suscrito. 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión. III. Reserva de revalorización. IV. Reservas. 1. Legal y estatutarias. 2. Acciones propias y de la sociedad dominante. 3. Otras reservas. V. (Acciones y participaciones propias). VI. Resultados de ejercicios anteriores 1. Remanente. 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores). VII Otras aportaciones de socios. VIII Resultado del ejercicio. IX (Dividendo a cuenta) X Otros instrumentos de patrimonio neto. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  9. FONDOS PROPIOS BORRADOR NPGC • Los Subgrupos: 10 CAPITAL, 11 RESERVAS, 12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN. 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN. Las cuentas: • 150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo. • 502 Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo. • 153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo. • 154 Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo. • 557 Dividendo activo a cuenta. • 558 Socios por desembolsos exigidos. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  10. GRUPO 10 CAPITAL 100 Capital Social. 101 Fondo Social. 102 Capital. 103 Socios por desembolsos no exigidos. 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. 108 Acciones propias en situaciones especiales. 109 Acciones propias para reducción de capital. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  11. 100 CAPITAL SOCIAL Capital escriturado suscrito ordinario de las sociedades que revisten forma mercantil registrando el capital representado por acciones sin voto y acciones rescatables que va a ser contabilizado en las cuentas: 150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo. 502 Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  12. SUBGRUPO 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN • 190.Acciones o participaciones emitidas. 1903. Acciones o participaciones emitidas, empresas del grupo. 1904. Acciones o participaciones emitidas, empresas asociadas. 1905. Acciones o participaciones emitidas, otras partes vinculadas. 1906. Acciones o participaciones emitidas, otros socios. • 191.Acciones suscritas. 1913. Acciones suscritas, empresas del grupo. 1914. Acciones suscritas, empresas asociadas. 1915. Acciones suscritas, otras partes vinculadas. 1916. Acciones suscritas, otros socios. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  13. SUBGRUPO 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN (II) • 192. Suscriptores de acciones. 1923. Suscriptores de acciones, empresas del grupo. 1924. Suscriptores de acciones, empresas asociadas. 1925. Suscriptores de acciones, otras partes vinculadas. 1926. Suscriptores de acciones, otros socios. • 193. Desembolsos de Suscriptores. 1933. Desembolsos de suscriptores, empresas del grupo. 1934. Desembolsos de suscriptores, empresas asociadas. 1935. Desembolsos de suscriptores, otras partes vinculadas. 1936. Desembolsos de suscriptores, otros socios. • 194. Capital social, sociedad en formación. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  14. Ejemplo (I) Creación de una sociedad anónima de 100.000 € de Capital Social emitidas al 120%. Fundación simultánea. Emisión: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Acciones o participaciones emitidas (190) a (194) Capital Social, Sociedad en Formación 120.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Suscripción: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Socios por desembolsos no exigidos (103) a Acciones o Participaciones emitidas (190) 120.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  15. Ejemplo (II) Solicitud prima y la parte de capital convenida: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 45.000 Socios por desembolsos exigidos (558) a Socios por desembolsos no exigidos (103) 45.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Entrega del dinero: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 45.000 Bancos c/c € (572) a Socios por desembolsos exigidos (558) 45.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  16. Ejemplo (III) Por la inscripción en el Registro Mercantil: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 (194) Capital Social, Sociedad en Formación a Capital Social 100.000 a Prima de Emisión o Asunción 20.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Este mismo ejemplo podría servir para la Fundación sucesiva: 1.- Emisión: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Acciones o participaciones emitidas (190) a (194) Capital Social, Sociedad en Formación 120.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  17. Ejemplo (IV) 2.- Por la Suscripción: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Suscriptores de Acciones (192) a Acciones Suscritas 120.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 3.- Desembolso de las condiciones de suscripción: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 45.000 Bancos c/c € (572) a (193) Desembolsos de Suscriptores 45.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  18. Ejemplo (V) 4.- Aceptación de la suscripción y los desembolsos: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Acciones Suscritas (191) a (190) Acciones o Participaciones emitidas 120.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Socios por desembolsos no exigidos (103) a (192) Suscriptores de Acciones 120.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 45.000 Socios por desembolsos exigidos (558) a (103) Socios por desembolsos no exigidos 45.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  19. Ejemplo (VI) Compensación de lo entregado y lo solicitado: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 45.000 Desembolsos de Suscriptores (193) a (558) Socios por desembolsos exigidos 45.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 5.- Inscripción en el Registro Mercantil: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- 120.000 Capital Social, sociedad en formación (194) a (100) Capital Social 100.000 a (110) Prima de Emisión y Asunción 20.000 ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  20. 850 Gastos de Emisión de Instrumentos de Patrimonio Propios Cargo: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (850) Gastos de Emisión de Instrumentos de Patrimonio Propios a (57) Tesorería ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Abono: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (110) Prima de Emisión o Asunción. (113) Reservas Voluntarias a (850) Gastos de Emisión de Instrumentos de Patrimonio Propios ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  21. 101 Fondo Social102 Capital Registran los mismos conceptos y los mismos motivos de cargo y abono que el Plan General de Contabilidad de 1990 Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  22. 103 Socios por desembolsos no exigidos104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. • Novedad en el grupo 10 Capital • Conceptos, los mismos que en el PGC de 1990 • Aportaciones pendientes tanto dinerarias como no dinerarias. • La 103 se abona con cargo a 558 Socios por desembolsos exigidos • La 104 por las aportaciones realizadas. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  23. 108 Acciones Propias en Situaciones Especiales • Registra la autocartera. • Los motivos de cargo y abono siguen siendo los mismos. • Tratamiento distinto de los resultados de la venta de la autocartera. • Resultados negativos a 851 Perdidas por operaciones con instrumentos de patrimonio propio • Resultados positivos a 951 Beneficios derivados de transacciones con instrumentos de patrimonio propios. • Cuentas 851 y 951 vierten sus saldos en la cuenta 113 Reservas Voluntarias. • Posición distinta pues figura en el pasivo minorando los fondos propios. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  24. 109 ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS PARA REDUCCIÓN DE CAPITAL • Tiene el mismo contenido que su homónima del PGC de 1990. • Cambio de ubicación. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  25. Subgrupo 11 RESERVAS: 110 Prima de emisión o asunción. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos. 112 Reserva Legal. 113 Reserva Voluntaria 114 Reservas Especiales. 1140 Reservas por acciones o participaciones propias. 1141 Reserva por acciones o participaciones de la sociedad dominante. 1142 Reservas Estatutarias. 1143 Reservas por capital amortizado. 118 Aportaciones de socios o propietarios. 119 Diferencias por ajuste del capital a euros. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  26. 110 Prima de Emisión o Asunción • Mismo concepto que la cuenta homónima del PGC de 1990. • Registra además el valor de la opción de conversión en el caso de obligaciones convertibles. • Se sitúa en la misma posición que tenía en el PGC de 1990. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  27. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos • Representa el componente de patrimonio neto que surge por la emisión de un instrumento financiero compuesto (IFC). Ejemplo Obligación convertible. • Un IFC es un instrumento financiero que tiene una componente de pasivo y otra de neto o patrimonio neto. • Separación en el valor de dichos componentes. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  28. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos II • El valor del componente de pasivo del instrumento se valoraría por el valor razonable. • El valor del componente de patrimonio del instrumento se valoraría por la diferencia entre el valor de emisión y el valor del componente de pasivo. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  29. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos III El registro contable sería el siguiente: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Tesorería (57) a (177) Obligaciones y bonos Convertibles a (111) Patrimonio Neto por Emisión de Instrumentos Financieros Compuestos ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  30. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos III • Los gastos de transacción serán separados atendiendo al valor de los componentes del instrumento compuesto. • Los correspondientes al pasivo serán gastos del ejercicio. • Los correspondientes al componente de patrimonio del instrumento serán una minoración de neto. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  31. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos IV Contablemente: Pasivo: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (623) Servicios de Profesionales Independientes (626) Servicios Bancarios y Similares (629) Otros Servicios (631) Otros Tributos a (57) Tesorería ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  32. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos V Contablemente: Neto: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (850) Gastos de Emisión de instrumento de patrimonio propio a (57) Tesorería ----------------------------- xxxx ----------------------------------- A final de ejercicio: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (110) Prima de Emisión o Asunción (113) Reservas Voluntarias a ( 850) Gastos de Emisión de instrumento de patrimonio propio ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  33. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos VI En el momento de la conversión: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (177) Obligaciones y Bonos Convertibles a (501) Obligaciones y Bonos Convertibles a Corto Plazo ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (501) Obligaciones y Bonos Convertibles a Corto Plazo a (5010) Obligaciones y Bonos a Convertir a (5091) Obligaciones y bonos Convertibles Amortizados ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  34. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos VII Por los que convierten: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (5010) Obligaciones y Bonos a Convertir a (100) Capital Social a (110) Prima de Emisión o de Asunción ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Por los que no convierten: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (5091) Obligaciones y Bonos Convertibles Amortizados a (57) Tesorería ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  35. 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos VII Una vez realizada la conversión y amortizados los títulos: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (111) Patrimonio Neto por Emisión de Instrumentos Financieros Compuestos a (110) Prima de Emisión o Asunción ----------------------------- xxxx ----------------------------------- Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  36. 112 Reserva Legal • Mismo concepto y funcionamiento que en el PGC de 1990 113 RESERVAS VOLUNTARIAS • Se registran en esta cuenta las variaciones netas ya sean deudoras o acreedoras cuando se plantean cambios en los criterios contables y errores, afectada del efecto impositivo Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  37. 113 Reservas Voluntarias 1.- ¿Qué son cambios en los criterios contables?. 2.- ¿Qué se considera un error? 3.- ¿Dónde se informa de ellos? 4.- ¿Qué es el efecto impositivo? Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  38. 113 Reservas Voluntarias Criterios Contables NIC nº 8, Párrafo 5: Son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  39. ¿Cuándo hay cambios en la política contable? • Cuando es requerido por una norma o interpretación. • Cuando dicho cambio lleve a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  40. ¿Qué son los errores ? • Los errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad para uno o más ejercicios, resultantes de un fallo o error al utilizar información fiable que: - Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueran formulados y, - Podría esperarse, razonablemente, que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en las políticas contables, el no advertir o malinterpretar los hechos, así como los fraudes. NIC nº8 Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  41. Información sobre los cambios de criterios contables y errores • Cambios en criterios contables: Punto 2.7 Memoria a) Naturaleza y descripción del cambio producido y las razones por las cuales el cambio permite una información más fiable y relevante. b) Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales, afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos. c) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha aplicado el cambio en criterio contable. Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicación de una nueva norma, se indicará y se estará a lo dispuesto en la misma, informando de su efecto sobre ejercicios futuros. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  42. Información sobre los cambios de criterios contables y errores II • Corrección de errores Punto 2.8 Memoria a) Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo. b) Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y c) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuando se ha corregido el error. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  43. Efecto Impositivo de los cambios de criterio contable y en los errores • Se cargará o abonará el Patrimonio Neto siguiendo a la NIC nº 12. • Se registrará el efecto impositivo en las cuentas 8300 Impuesto corriente y 8301 Impuesto Diferido, cuentas que afectan al patrimonio neto. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  44. Efecto Impositivo de los cambios de criterio contable y en los errores El Registro Contable sería el siguiente: ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (8300) Impuesto Corriente a (475) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades. ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (8301) Impuesto Diferido a (479) Diferencias Temporarias Imponibles ----------------------------- xxxx ----------------------------------- (4740) Diferencias Temporarias Deducibles a (8301) Impuesto Diferido ----------------------------- xxxx ----------------------------------- A final de ejercicio tanto la cuenta 8300 como la 8301 se llevan a cuentas de neto Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  45. 114 RESERVAS ESPECIALES 1140 Reservas por acciones o participaciones propias. 1141 Reservas por acciones o participaciones de la dominante. 1142 Reservas estatutarias. 1143 Reservas por capital amortizado. Tanto las cuentas 1140 como 1143 han sido ya tratadas y las cuentas 1141 y 1142 representan los mismos conceptos y los mismos motivos de cargo y abono que tenían en el PGC 1990 salvo su ubicación. Faltarían al menos tres reservas que no han sido incorporadas: • Reserva de Revalorización. • Reserva por Fondo de Comercio • Reserva por participaciones recíprocas. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  46. Cuentas con el mismo significado que en el PGC de 1990 118 Aportaciones de Socios y Propietarios. - Las del Subgrupo 12 RESULTADOS PENDIENTE DE APLICACIÓN: 120 Remanente. 121 Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores. 129 Pérdidas y Ganancias. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  47. 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES 150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo. 153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo. 1533 Desembolsos no exigidos, empresas del grupo. 1534 Desembolsos no exigidos, empresas asociadas. 1535 Desembolsos no exigidos, otras empresas vinculadas. 1536 Otros desembolsos no exigidos. 154 Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo. 1543 Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo. 1544 Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas. 1545 Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas. 1546 Otras aportaciones no dinerarias pendientes. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  48. 557 Dividendo Activo a Cuenta558 Socios por Desembolsos Exigidos • La primera de las cuentas registra el mismo concepto que la que existía en el PGC de 1990 • La segunda de las cuentas, ha sido explicada a lo largo de la exposición aunque el Borrador le da el cometido de informar a nivel de 4 dígitos sobre la problemática de los accionistas morosos aunque no indica como debe ser Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  49. A EFECTOS DE RESUMEN Cambios en: • Ubicación de las cuentas. • Nueva denominación de algunas de ellas. • Introducción de nuevos conceptos. • Nuevos funcionamientos. Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

  50. MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC

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