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Tema 5: Existencias y Coste de Ventas

Tema 5: Existencias y Coste de Ventas. Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2006/07. Objetivos de Aprendizaje. Definir Existencias en el contexto de Información Financiera Conocer los sistemas de registro de las existencias Saber valorar las existencias:

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Tema 5: Existencias y Coste de Ventas

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  1. Tema 5: Existencias y Coste de Ventas Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2006/07

  2. Objetivos de Aprendizaje • Definir Existencias en el contexto de Información Financiera • Conocer los sistemas de registro de las existencias • Saber valorar las existencias: • Al alta según la forma de adquisición • Las salidas de existencias • Al preparar estados financieros

  3. INDICE • Definición de existencias • Métodos de registro de existencias • Valoración de las existencias al alta • Valoración de las salidas • Valoración al cierre

  4. 1. Definición de Existencias • Bienes almacenables destinados al consumo para (1) su venta, o (2) producir otros bienes y servicios a vender. • Empresa comercial • Las existencias se adquieren para ser revendidas (El Corte Inglés) • Empresa industrial • Se adquieren materias primas para transformarlas en productos terminados (panadería, carpintero) • Empresa de servicios • las existencias se adquieren para usarse en la prestación de servicios (Banco, papel, tinta)

  5. 1. Definición de Existencias • Empresa Comercial AdquisiciónMercancías Proveedor AlmacénMercancías Venta CréditoCliente Pago Cobro Dinero

  6. 1. Definición de Existencias • Empresa Industrial Proveedor AlmacénMateriales ProductosTerminados Venta Producción AdquisiciónMateriales CréditoCliente Pago Cobro Dinero

  7. 1. Definición de Existencias • Empresa de Servicios AdquisiciónMercancías Proveedor AlmacénMercancías PrestaciónServicios CréditoCliente Pago Cobro Dinero

  8. 1. Definición de Existencias • Efecto en Estados Financieros • Adquisición • Si compra al contado, no hay efecto • Baja (Venta) • Se separa el ingreso del Gasto Ingreso Gasto

  9. 1. Definición de Existencias • Coste de Ventas • Se denomina así al coste de las existencias que se venden (o se dan de baja) • Cálculo (Empresa comercial) Existenc. Iniciales + Compras – Existenc. Finales Compras - Existenc. Finales + Existenc. Iniciales Variación Exist. = Existenc. Finales - Existenc. Iniciales Compras – (Existenc. Finales – Existenc. Iniciales) Compras – Variación Existencias

  10. 2. Métodos de registro de existencias • Método administrativo (inventario permanente) • Entradas y salidas a precio de adquisición o coste producción • Control de inventarios • Método especulativo (inventario periódico) • Entradas a precio adquisición o coste producción, Salidas a precio venta • Regularización al cierre (inventario físico) • Ambos métodos dan el mismo resultado

  11. Método Administrativo Entradas a precio de Coste Salidas a precio de Coste Registro del Coste de Ventas Énfasis en Coste Ventas MétodoEspeculativo Entradas a precio de Coste Salidas a precio de Venta Regularización de Inventarios Énfasis en Existencias Finales 2. Métodos de registro de existencias Ambos Métodos dan el mismo resultado

  12. 2. Métodos de registro de existencias Administrativo (Permanente) Especulativo(Periódico) Existencias Iniciales valoradas en 20Compra Existencias por 100 pagando al contado Vende al contado la mitad de las Existencias por 80 Regularización al cierre

  13. Administrativo (Permanente) 2. Métodos de registro de existencias Especulativo(Periódico) Mayor de la cuenta de Existencias

  14. Administrativo (Permanente) 2. Métodos de registro de existencias Especulativo(Periódico) Estado de Resultados Un número positivo (negativo) indica un(a) aumento (reducción) de existencias Ambos métodos dan el mismo resultado

  15. 3. Valoración de las existencias al alta • Registro: • Con la transferencia de la propiedad y riesgos • Según cláusulas de la operación (FOB, CIF, …) • Valoración • Precio de adquisición: • Precio en factura, menos descuentos en factura, más Gastos (transporte, seguros, aduanas, control de calidad, recepción): Costes inventariables • Coste de Producción: • Costes necesarios hasta poner el bien su grado de terminación (materiales, gastos producción directos e indirectos): Coste de producción • Otras formas de adquisición

  16. 3. Valoración de las existencias al alta • Ejemplo • Se adquieren 300 Tm de acero a €300/Tm a un proveedor extranjero. Hay un descuento promocional en factura del 5%. El transporte y seguro ascienden a €4.500, y la recepción e inspección de calidad importan €2.000 • Precio de adquisición: • [(300 x 300) x (1-0,05)] + 4.500 + 2.000 = 92.000 Especulativo Administrativo

  17. 3. Valoración de las existencias al alta • Devoluciones • Se aplican mismas reglas que en ventas • Ejemplo: • Se devuelven 30 Tm de acero por no tener suficiente calidad • Compras Netas: + Compras Brutas - Descuentos (fuera factura) - Devoluciones = Compras Netas Especulativo Administrativo

  18. 3. Valoración de las existencias al alta • Impuestos repercutibles (IVA) • No son mayor valor de las compras • Ejemplo: • Se adquieren 20 PCs por €1.000 cada uno (16% IVA no incluido). Posteriormente se devuelven dos. Especulativo Administrativo

  19. 3. Valoración de las existencias al alta • Compras en moneda extranjera • Las obligaciones con proveedores se convierten a euros (tipo de cambio) en: • La fecha de la transacción donde nacen (compra) • La fecha de cierre del ejercicio • Ejemplo: • Compra de bienes por $1.000 con t.c. $1 = €0,85 • Al cierre (antes vencimiento) t.c. $1 = €0,87 Administrativo

  20. 4. Valoración de las salidas • Las mercancías se dan de baja cuando: • Se venden • Se pierden (robos, deterioros) • En ambos casos supone un gasto • Problema de identificación y métodos • Identificación individualizada • FIFO, First In, First Out (Primera Entrada Primera Salida) • LIFO, Last In, First Out (Última Entrada, Primera Salida) • PMP, Precio Medio Ponderado (PMP)

  21. ? ? ? ? 4. Valoración de las salidas • Ejemplo para los cuatro métodos • Una entidad comienza el período con unas existencias iniciales de 10 uds a 1€/ud. • Adquiere 90 uds. a 1,2 €/ud. • Más tarde, vende 40 uds. a 1,8 €/ud. ? ? ? ? ? ?

  22. 4. Valoración de las salidas • Ejemplo para los cuatro métodos • Identificación individualizada • Este método asume que puede identificar de manera individualizada las salidas (undadides vendidas o deterioradas), por lo que se conoce su coste directamente. • Para el método administrativo, se reconoce un gasto por dicho valor • Para el método especulativo no se hace nada. Se regulariza al final con un inventario físico en el que identifican las existencias finales y por diferencia las que han salido con sus respectivos costes.

  23. 4. Valoración de las salidas • Ejemplo para los cuatro métodos • FIFO: First In, First Out • Las salidas (ventas) son de la primera entrada, es decir, de las existencias iniciales. Si se ‘agotan’, se sigue con la primera compra y así sucesivamente. Ventas: 40 ud. 10 ud. x 1,0 = 10 ? Almacén 10 ud. x 1,2 = 12 ? 10 ud. x 1,2 = 12 ? 10 ud. x 1,2 = 12 ? 40 ud. valen 46 Existencias Finales: 60 ud. x 1,2 = 72

  24. 4. Valoración de las salidas • Ejemplo para los cuatro métodos • LIFO: Last In, First Out • Las salidas (ventas) son de la última entrada, es decir, de la compra más reciente. Si se ‘agotan’, se sigue con la siguiente compra más reciente hasta las existencias iniciales. Ventas: 40 ud. 10 ud. x 1,2 = 12 ? Almacén 10 ud. x 1,2 = 12 ? 10 ud. x 1,2 = 12 ? 10 ud. x 1,2 = 12 ? 40 ud. valen 48 Existencias Finales: 50 ud. x 1,2 = 60 10 ud. x 1,0 = 10 60 ud. valen 70

  25. Si 100 ud. valen 118 € 1 ud. vale X € 4. Valoración de las salidas • Ejemplo para los cuatro métodos • PMP: Precio Medio Ponderado • Todas las unidades disponibles se consideran iguales con un precio unitario que es el PMP. 10 ud. x 1,0 = 10 90 ud. x 1,2 = 108 Almacén 100 ud. valen 118 X = 118€ / 100 ud. = 1,18€/ud Disponibles: 100 ud. x 1,18€/ud. = 118 €

  26. 4. Valoración de las salidas • Ejemplo para los cuatro métodos • PMP: Precio Medio Ponderado • Todas las unidades disponibles se consideran iguales con un precio unitario que es el PMP. Ventas: 40 ud. 10 ud. x 1,18 = 11,8 ? Almacén 10 ud. x 1,18 = 11,8 ? 10 ud. x 1,18 = 11,8 ? 10 ud. x 1,18 = 11,8 ? 40 ud. valen 47,2 Existencias Finales: 60 ud. x 1,18 = 70,8

  27. 4. Valoración de las salidas • Ejemplo Los métodos de valoración de salidasproducen resultados diferentes

  28. 4. Valoración de las salidas • Aplicación práctica de los métodos • Método agregado • Considera que todas las operaciones (compras y venta) se realizaron el mismo día del período analizado • Método cronológico • Con cada operación, se actualiza el inventario Ambos métodos pueden darresultados diferentes

  29. 4. Valoración de las salidas • Aplicación práctica de los métodos • Ejemplo (para un mes y FIFO) • Cada operación se registra según método especulativo o administrativo

  30. 4. Valoración de las salidas • Aplicación práctica de los métodos • Método agregado Entradas Entradas Salidas

  31. Método Cronológico

  32. 5. Valoración al cierre • Objetivo • Valorar las existencias finales • Criterio • El menor de: • Precio de adquisición (tras aplicar FIFO, etcétera) • Valor de mercado: valor neto de realización, es decir, el precio de venta menos gastos de venta • Si VM < PA, se registra la pérdida y reducción del valor de las existencias

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