Koszty przesyłki a podatek VAT

1. Koszty przesyłki a podatek VAT

2. Daniel Skoczyński • nick: DanielS. (1016)Data rejestracji w serwisie: 7-06-2002 Zawód: mgr ekonomiiObecne zatrudnienie: Izba Skarbowa w WarszawieObszary działalności na Allegro: Pocztówki, Muzyka, KsiążkiZainteresowania poza Allegro: astronomia, fizyka, geografia

3. Koszt przesyłki a podatek od towarów i usług • Obrót jako podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług – art. 29 ustawy o VAT (2 min.) • Trzy koncepcje opodatkowania kosztów przesyłki • Orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości • Refakturowanie • Wiążące interpretacje urzędowe

4. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.

5. Treść ustaw można znaleźć pod adresem: • http://isip.sejm.gov.pl/prawo/index.html

6. Art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług • Podstawą opodatkowania jest obrót [...]. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. • Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

7. Trzy możliwości opodatkowania kosztów przesyłki podatkiem od towarów i usług • stawka „zw” na podstawie załącznika 4 do ustawy w związku z art. 43 ustawy o VAT • stawka podstawowa, określona w art. 41 ustawy (22%) • stawka uzależniona od stawki towaru, będącego przedmiotem wysyłki

8. Zwolnienie z opodatkowania • Art. 43 ust. 1 ustawy o VAT: • Zwalnia się od podatku: • usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy • Załącznik 4: • WYKAZ USŁUG ZWOLNIONYCH OD PODATKU • Pkt 2. Usługi świadczone przez pocztę państwową (PKWiU 64.11)

9. Opodatkowanie stawką podstawową • Art. 41 ust. 1 ustawy o VAT • Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

10. Opodatkowanie wg stawki, którą opodatkowany jest towar będący przedmiotem wysyłki • Koszt wysyłki należy opodatkować taką stawką, jaką opodatkowany jest wysyłany towar. • Oznacza to, że wysyłając np. nową książkę z nadanym numerem ISBN, której sprzedaż do końca 2007 r. opodatkowana jest stawką 0%, koszt przesyłki takiej książki należy również opodatkować stawką 0%.

11. Uwaga! • Stawka 0% nie oznacza tego samego co zwolnienie z podatku

12. Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 (Levob Verzekeringen BV) • 19. Jak to wynika z orzecznictwa Trybunału, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja celem określenia, po pierwsze, czy są to dwa lub więcej niż dwa świadczenia odrębne, czy też jednolite świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku owo jednolite świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług (zob. podobnie wyrok z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C‑231/94 Faaborg‑Gelting Linien, Rec. str. I‑2395, pkt 12–14, oraz ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 28 i 29).

13. Wyrok ETS z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 (Levob Verzekeringen BV) - ciąg dalszy • 20. Mając na uwadze dwie okoliczności, a mianowicie że, po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, iż każda transakcja powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jednolite świadczenie (por. przez analogię ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29).

14. Wyroki ETS można znaleźć pod adresem: • http://curia.europa.eu/pl/content/juris/index.htm

15. Warunki refakturowania • Nie zmieniona cena netto wynikająca z faktury faktycznego usługodawcy • Nie doliczona jakakolwiek marża • Nie zmieniony charakter (symbol PKWiU) odprzedawanego towaru/usługi • Nie zmieniona stawka podatku od towarów i usług

16. W sytuacji braku pewności odnośnie interpretacji danego przepisu prawa podatkowego, należy złożyć wniosek o wiążącą interpretację urzędową w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.)

17. Niezbędne elementy wniosku • Brak postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania przed sądem administracyjnym w sprawie (art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej) • Wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego (art. 14a § 2) • Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa (art. 14a § 3) • Opłata skarbowa – 5 zł + 50 gr od załącznika (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej – t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.)

18. Skutki zastosowania się do interpretacji: • Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej) • W przypadku zastosowania się do niej organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia • Interpretacja jest wiążąca dla organu podatkowego, który ją wydał (art. 14b § 2) • Zastosowanie się podatnika do interpretacji nie może mu szkodzić (art. 14c § 1)

19. BARDZO ISTOTNE! • Interpretacje wiążą organy podatkowe tylko i wyłącznie w stosunku do podatnika, który wystąpił z wnioskiem o interpretację

20. Udzielenie interpretacji następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenieZażalenie wnosi się w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia do dyrektora właściwej izby skarbowej za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego, który wydał interpretację

21. Elementy zażalenia (na podstawie art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej) • Zarzuty przeciwko postanowieniu • Istota i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania • Dowody uzasadniające żądanie • Opłata skarbowa (5 zł + 50 gr od załącznika)

22. Zażalenie na postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego dyrektor właściwej izby skarbowej rozpatruje w drodze decyzji

23. Dziękuję za uwagę.Czy są jakieś pytania? Kontakt: dskoczynski@interia.pl