Adózási alapismeretek 5.1. konzultáció Általános forgalmi adó

1. Adózási alapismeretek5.1. konzultációÁltalános forgalmi adó

2. A törvény • 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

3. A törvény Az Országgyűlés - figyelemmel az államháztartás feladatainak ellátásához szükséges állandó, nem konjunktúraérzékeny és értékálló bevétel biztosítására, - figyelemmel az árutermelő piacgazdaság igényeit kielégítő versenysemleges adórendszer működtetésének követelményeire, - figyelemmel Magyarországnak az Európai Unióban tagállamként való részvételére, különös tekintettel az ebből fakadó, az általános forgalmi adózás területén jelentkező jogharmonizációs kötelezettségekre, valamint - tekintetbe véve az általános forgalmi adózás 1988-as bevezetése óta szerzett tapasztalatokat

4. A törvény hatálya E törvény alapján adót kell fizetni: a) adóalany által - ilyen minőségében - belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után.

5. Területi hatály • Belföld alatt Magyarország területe értendő. • Közösség és tagállamai, valamint azok területe alatt az 1. számú mellékletben meghatározottak értendők. • Harmadik állam és annak területe alatt az értendő, amely nem tartozik a (2) bekezdés hatálya alá.

6. Fogalma • Olyan többfázisú nettó forgalmi adó, • amelyet a vállalkozások a termelés és a forgalmazás minden szakaszában • kötelesek fizetni a hozzáadott érték után, • de az adó terhét a termék, a szolgáltatás végső felhasználója viseli. • A hozzáadott érték a kibocsátott termelési és az anyagi ráfordítások különbsége.

7. Jellemzői • Általános: normatív, a forgalmazás teljes folyamatát átfogja. • Forgalmi: mindig meg kell fizetni az adót, ha a terméket vagy szolgáltatást értékesítik. • Fogyasztói: az adó terhét, az értékesítést végző a fogyasztóra, a végső felhasználóra áthárítja. • Többfázisú, mert a termelés és a forgalmazás minden fázisában fizetnek adót az értékesített termékek és szolgáltatások után. • Nettó adó: az adó nem halmozódik, az értékesítő a fizetendő adóból levonhatja a beszerzéseit terhelő adót.

8. Jellemzői • Közvetett: az adó fizetésére kötelezett és az adó terhét viselő nem azonos. • Az állami költségvetés stabil bevétele: az értékesítési tevékenységhez kötődik, független a vállalat jövedelmezőségétől. • Közgazdaságilag semleges hatású: szektor- és versenysemleges, nem költségtényező, nem előnyösen, sem hátrányosan nem befolyásolja a külkereskedelmi forgalmat. • Számlaadási kötelezettségre épül: az eladónak és a vevőnek is érdeke a számlaadás, az adó visszaigénylésének feltétele a szabályszerűen kiállított számla.

9. Adóalany • Az a természetes és jogi személy, jogi személyiség nélküli szervezet, aki saját neve alatt jogokat szerezhet, kötelezettségeket vállalhat, perelhet és saját nevében gazdasági tevékenységet végez. • Nem adóalany a közhatalom gyakorlására jogosult szerv (pl. minisztériumok, helyi önkormányzatok, költségvetési szervek) a közhatalom gyakorlásával végzett tevékenysége (pl. jogalkotás, hatósági eljárás) után.

10. Gazdasági tevékenység • A bevétel elérése érdekében üzletszerűen végzett tevékenység. • Például: mezőgazdasági, ipari, kereskedelmi, szolgáltatói, szellemi szabad foglalkozásként folytatott tevékenység. • Nem minősül gazdasági tevékenységnek például: a munkaviszony, szövetkezeti tagsági viszony keretében, valamint a közhatalom gyakorlásával végzett tevékenység.

11. Termékértékesítés • A birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. • a saját vállalkozásban megvalósított beruházás, tárgyi eszközök létesítése is

12. Szolgáltatásnyújtás • Minden ellenérték fejében végzett tevékenység, ami nem minősül termékértékesítésnek.

13. Teljesítés helye • A törvény rendelkezéseit belföldön kell alkalmazni, ezért fontos a teljesítés helyének értelmezése. • Termékértékesítésnél: • általában az a hely, ahol a termék az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjában található; • ha a terméket az átadó vagy átvevő megbízásából egy harmadik személy adja fel vagy fuvarozza el, akkor a teljesítés helye az a hely, ahol a termék a feladás vagy a fuvarozás megkezdésének időpontjában található

14. Teljesítés helye • a szolgáltatást nyújtó gazdasági tevékenységének székhelye, állandó telephelye, ezek hiányában lakhelye, szokásos tartózkodási helye; • az ingatlan fekvési helye az ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál; • a ténylegesen megtett útvonal közlekedési szolgáltatásnál; • a szolgáltatásnyújtás helye pl. kulturális, tudományos, oktatási, sporttermékhez kapcsolódó szakértői szolgáltatásoknál stb.

15. Adófizetési kötelezettség keletkezése • általában a teljesítés, illetve részteljesítés időpontjában (azon a napon, amit a számlában a teljesítés napjaként feltüntettek); • az ellenértékbe beszámító előleg átvételének időpontjában; • a tényleges megvalósítás időpontjában, ha a terméket gazdasági tevékenységi köréből kivonja • a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének időpontjában a saját rezsis beruházásánál stb.

16. Adó mértéke • Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. • A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. • A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka.

17. Adó mértéke • Ha a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához • 27% adómérték esetében 21,26 százalékot, • 5% adómérték esetében 4,76 százalékot, • 18% adómérték esetében 15,25 százalékot

18. Példák 5% • Speciális gyógyászati célra szánt tápszerek • Fehér bot vakoknak • Könyv, napilapstb. 18% • Tej és tejtermékek • Ízesített tej

19. Adó alóli mentesség • Közérdekű tevékenység miatt • az egyetemes postai szolgáltatás nyújtása; • az a szolgáltatásnyújtás és az ahhoz szorosan kapcsolódó sérült- vagy betegápolás és sérült- vagy betegszállítás, valamint az azokhoz szorosan kapcsolódó termékértékesítés, amelyet humán-egészségügyi ellátás keretében közszolgáltató - ilyen minőségében - teljesít; • az emberi szövet, vér (ideértve a külön jogszabályban meghatározott labilis vérkészítményeket is), anyatej értékesítése, valamint az előzőekben felsoroltakkal és az emberi szerv adományozásával kapcsolatos szolgáltatásnyújtás stb.

20. Adó alóli mentesség - egyéb sajátos tevékenység • a biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás nyújtása, ideértve a biztosítási alkusz és közvetítő által - ilyen minőségében - teljesített szolgáltatásnyújtást is • a hitel-, pénzkölcsön és egyéb, ilyen jogviszonyt megtestesítő szolgáltatás nyújtása és közvetítése, valamint ezek hitelező általi kezelése • a folyó-, betét- és ügyfélszámlával, fizetéssel, átutalással, csekk-, egyéb pénzköveteléssel és pénzügyi eszközzel kapcsolatos szolgáltatás nyújtása, ideértve ezek közvetítését stb.

21. Alanyi adómentesség • Az az adóalany, aki (amely) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön • Az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár: 6 000 000 forintnak megfelelő pénzösszeg.

22. Alanyi adómentesség • Az alanyi adómentesség időszakában az adóalany alanyi adómentes minőségében • adófizetésre nem kötelezett; • előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; • kizárólag olyan számla kibocsátásáról gondoskodhat, amelyben áthárított adó, nem szerepel.

23. Éves adóbevallás • Határidő: az adóévet követő év február 25. • a tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves • szintre átszámított összege előjelétől függetlenül nem érte el a • 250 ezer forintot, • feltéve, hogy nem rendelkezik közösségi adószámmal

24. Negyedéves adóbevallás • Határidő: a negyedévet követő hó 20. napjáig • kezdő vállalkozó, • a tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege előjelétől függetlenül nem érte el 250 ezer forintot • és közösségi adószámmal rendelkezik

25. Havi adóbevallás • a tárgyhót követő hó 20. napjáig • tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege pozitív előjelű és az 1 millió forintot elérte

26. Köszönöm a figyelmet! Forrás: Dr. Herich György: Adótan 2012, Penta Unió, Pécs 2007. évi CXXVII. törvény