BIENES DE CAMBIO

1. BIENES DE CAMBIO

2. Descripción de Rubro Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. • Cuentas Involucradas 2.1Patrimoniales • Materias Primas • Materiales • Materiales de Empaque • Productos en Proceso y Semielaborados • Productos Terminados

3. Mercaderías de Reventa • Anticipo a Proveedores • Materias Primas en Tránsito • Productos Terminados en Tránsito • Previsión para Desvalorización y Obsolescencia 2.2. Resultados - Costo de Mercaderías Vendidas - Obsolescencia de Bienes de Cambio - Otros resultados por Tenencia de Bienes de Cambio - Diferencias de Inventario

4. Normas de Valuación y Exposición 3.1 Valuación Valores Corrientes (RT 17.4.3): 1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta no requiera esfuerzos significativos: VALOR CORRIENTE DE SALIDA (VNR) RT 17.4.3.2 2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE DE ENTRADA (Costo de Reposición) RT 17.4.3.3

5. Bienes de cambio en general A su costo de reposición, recompra o reproducción a la fecha a la que se refiere la valuación. En caso de imposibilidad de determinación o estimación de estos valores, se admitirá el costo original reexpresado en moneda constante.

6. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta: A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del período en los mercados a los que normalmente accede el ente, netas de los costos adicionales (comisiones, impuestos a los ingresos brutos y similares) que generará su comercialización (VNR).

7. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y la ganancia: Se los medirá a valor neto de realización.

8. Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de producción o construcción que se prolongue en el tiempo: Cuando la venta: 1-no ofrezca dificultades, 2-se reciban anticipos que fijen precio, 3-exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia, el ente 4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productos Se valuarán al valor neto de realización proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. Cuando su venta sea más dificultosa o exista incertidumbre de la concreción de la ganancia, se valuarán al costo de reposición a la fecha de cierre (proporcionado)

9. Bienes Producidos • El Costo de un bien es la suma de • 1- Los costos de los insumos y materiales • 2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto variables como fijos • 3- los costos financieros que puedan asignarseles (bs. De pn prolongada) • 4- No debe incluir: Improductividades, ociosidad de planta etc.

10. VALOR RECUPERABLE DE ACTIVOS (RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1) • Ningún Activo podrá presentarse en los EECC, por un importe superior a su VALOR RECUPERABLE: entendido como el mayor entre: • 1-VNR • 2-Valor de uso ( La comparacion se efectuara considerando la forma de utilización o comercialización de los Bienes)

11. 3.1 Exposición Respecto de la exposición de las partidas del rubro no existen cuestiones contables de gran complejidad. Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos: • Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerse como activos no corrientes. • Exposición adecuada de las previsiones. • Clasificación de acuerdo al grado de avance. • Incluir los anticipos a proveedores para la compra de bienes de cambio. • Segregar el resultado por tenencia de los bienes de cambio con respecto al costo. • Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.

12. Objetivos de Auditoría

15. Factores de riesgo

17. CUADROS DE RESUMEN COMPLEMENTARIOS

18. DEFINICIÓN DE INVENTARIO Bienes de propiedad tangible: Mantenidos para su venta o reventa en el curso normal del negocio En proceso de producción para su venta Para ser utilizados en la producción de bienes y servicios para venta La mercadería en transito y los anticipos a proveedores de bienes de cambio también se consideran partes integrantes del rubro.

19. PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE INVENTARIOS • Observación directa. • Pruebas de conteo • Pruebas de corte • Pruebas de validación (valuación) • Revisión de obsolescencia /valor neto de realización

21. OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO Revisar las instrucciones del inventario físico entregadas al cliente Revisar el programa de trabajo para el inventario físico Presenciar el inventario físico: Recorrido de la planta Prueba de conteos Apertura de cajas a test

22. OBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS Es la identificación y valuación de inventarios que: • Son excesivos • Tienen poca rotación (lento movimiento) • Son obsoletos • Son defectuosos • Están vencidos (productos perecederos) • Son reemplazados o reproducidos a un valor menor que su costo o su valor actual

23. Precio Estimado de Venta Gastos directos de venta y Distribución VALOR NETO DE REALIZACIÓN -

24. PRUEBAS DE VALIDACIÓN DEBIENES DE CAMBIO

25. VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS SUSTANTIVAS) Prueba Costo Plaza Objetivo de la prueba: Determinar si existen mercaderías que están valuadas por encima de su valor recuperable. Procedimiento: Para una muestra representativa de productos comparar el precio de costo que figura en el inventario con el precio de las últimas ventas normales y habituales de dichos productos.

26. Áreas de riesgo: • Que existan bienes obsoletos mal valuados. • Que existan bienes discontinuos mal valuados. • Que existan bienes fallados o rotos mal valuados.

27. BIENES DE CAMBIO REALIZACIÓN DE LA PRUEBA COSTO PLAZA EL MENOR

29. Total diferencias valorizadas Total diferencias a ajustar

30. VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS DE CORTE)

31. Objetivo de las pruebas: Verificar que no se esté subvaluando o sobrevaluando el costo de mercaderías vendidas por operaciones realizadas con fechas cercanas a la fecha de cierre e incorrectamente registradas. Procedimiento Detección de Sobre y Sub valuación del costo de las mercaderías vendidas: Sobrevaluación del costo: Se deberían tomar las facturas de compras contabilizadas como compras en el último mes (mes de cierre) y los informes de recepción de igual

32. periodo y verificar en que fecha fueron ingresadas al stock las mercaderías que dieron origen a tales compras (observando el remito e informe de recepción). De esta manera se puede constatar si la totalidad de las compras registradas al cierre ingresaron al stock antes de la fecha de cierre. Subvaluación del costo: Se deberían tomar los remitos e informes de recepción correspondientes al último mes del ejercicio (ingresos de mercaderías al stock) y verificar que todos los ingresos de mercaderías se encuentren facturados por los proveedores y registrados antes de la fecha de cierre.

33. PROCEDIMIENTOS DE OBSERVACIÓN DE INVENTARIO El cliente es el principal responsable de planificar y contar las existencias físicas. La observación del inventario físico es un procedimiento de auditoría necesario y una de las principales pruebas sustantivas de existencias. La siguiente sección destaca los procedimientos generales que se deben ejecutar para la observación del inventario físico. Debe ejecutar los siguientes procedimientos antes de llegar a la observación del inventario físico.

34. Telefonear al cliente para confirmar: • la hora estimada de comienzo a fin de la toma de inventario físico • la hora de llegada esperada y la persona a quien contactar a su llegada • la existencia de inventario en localidades fuera del recinto de la empresa (de existir, discutir con el encargado senior para determinar si debe presenciar la observación de este inventario) • indicaciones para llegar al recinto del inventario • Si es posible, obtener una copia de las instrucciones de inventario del cliente para su revisión.

35. Revisar los papeles de trabajo de la observación de inventario del año anterior, si está disponible. • Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su Firma. • Discutir con el encargado senior respecto de cuántas pruebas de conteo se deben ejecutar. • Si la observación se lleva a cabo fuera de las horas normales de trabajo, obtener un número telefónico del encargado para poder contactarlo si se presentan problemas durante la observación. Debe ejecutar los siguientes procedimientos durante la observación de inventario:

36. Si aún no la tiene, obtener una copia de las instrucciones de inventario y revisarlas con el cliente para su cumplimiento. • Si no están documentadas las instrucciones del inventario, averiguar y documentar porqué el cliente no considera necesario documentar las instrucciones y conocer los procedimientos de inventario físico del cliente. • Hacer los arreglos para un recorrido de la planta para su llegada. • Durante su recorrido por la planta, debe estar atento al inventario dañado, obsoleto o vencido; a áreas difíciles de contar, a maquinaria obsoleta o en desuso, etc.

37. Observar si los procedimientos de conteo de inventario cumplen con las instrucciones del inventario. Consultar sobre inventario de poco movimiento u obsoleto: • Conversar con el personal de la planta además de los supervisores. • Determinar si estos productos se incluirán en el conteo. De ser incluidos, consultar cómo serán identificados estos productos. Consultar si el cliente mantiene inventario en otras localidades fuera de la empresa.

38. Considerar observar o confirmar este inventario, si es importante. Determinar si el cliente mantiene productos en consignación en calidad de consignatario • Si el cliente no posee título, estos productos no se deben incluir en el conteo. Obtener información de corte sobre recepción y despacho de productos. • Determinar cómo el cliente asegura un corte adecuado. • Consultar sobre cualquier movimiento de inventario durante la observación.

39. Documentar las pruebas de conteo. • Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo y viceversa. • Hacer una evaluación preliminar con el encargado senior respecto de la cantidad de pruebas de conteo que debe ejecutar antes de realizarlas. Obtener una copia del control de tarjetas. • Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para asegurar la exactitud del control en el momento de la observación.

40. Hacer un recorrido final de la planta para asegurar que todos los productos estén identificados con una tarjeta antes de aprobar el inventario de un área. • Antes de aprobar un área de inventario, debe estar satisfecho que el inventario no será trasladado a un área donde podría ser contado por segunda vez. Llenar la hoja de cotejo de inventario para asegurar que todos los procedimientos se cumplieron.

41. En una observación de toma de inventario físico, debe determinar si el personal del cliente que participa en este proceso ha cumplido con lo siguiente: • Ha seguido los procedimientos designados para lograr un conteo exacto. • Ha registrado toda la información en la tarjeta en forma exacta para que se pueda utilizar posteriormente en el resumen del inventario. • Ha registrado solo un tipo de material en una sola tarjeta.

42. Ha contado todos los productos envasados en paquetes y ha identificado cada uno de estos paquetes con una tarjeta, a menos que un pallet contenga un solo tipo de producto, en cuyo caso las instrucciones indican que solo se debe usar una sola tarjeta. • Se ha cerciorado de que las existencias estén dispuestas de tal manera de efectuar un conteo exacto. • Se ha cerciorado de que todas las existencias dañadas y obsoletas estén identificadas y separadas (asegúrese de que un representante oficial del cliente se encargue de tomar una determinación

43. sobre estos productos o bien concuerde con el criterio empleado) • No ha permitido el traslado de existencias ni recepción o despacho de éstas. • Se ha cerciorado de que las existencias no estén contadas dos veces. • Ha efectuado un recuento, según necesidad. Generalmente debe ejecutar los siguientes procedimientos para ejecutar pruebas de conteo: • Cerciorarse que las existencias estén dispuestas de tal manera de efectuar un conteo exacto.

44. Determinar la unidad de medida correcta y luego reejecutar el conteo del cliente. • Si la unidad de medida es el peso, verificar el peso del producto • Verificar si las lecturas arrojadas por los equipos de pesaje están correctas. • Si el producto está envasado en cartones o contenedores, abra algunos para determinar si contienen el producto descripto. • * Además, puede obtener muestras del inventario para enviarlas a un laboratorio externo (consulte con su encargado senior antes de enviar el producto a pruebas).

45. Asegúrese que toda la información pertinente esté identificada en la tarjeta de inventario y que dicha información sea exacta (código de inventario, descripción del producto, etc.). • Determinar a través de consulta y observación si el material está defectuoso u obsoleto. • Para ejecutar una prueba de un producto en proceso, debe emplear los siguientes procedimientos generales: • Obtener una copia de la lista de materiales y ejecutar una prueba para determinar si la descripción es correcta y determinar la etapa de fabricación.

46. Estos datos se obtienen del número de la última operación. • Pedir asistencia al personal de costo y de producción del cliente para determinar si las piezas constituyentes y etapas de fabricación están correctas. Si la prueba de conteo que usted efectuó revela una discrepancia, debe: • Comunicar esta discrepancia al representante del área del cliente. • Obtener un conteo exacto. • Hacer un recuento de las discrepancias con el cliente en el momento de la observación.

47. No debe hacer correcciones en la tarjeta de inventario del cliente. • El personal del cliente debe hacer los cambios en la tarjeta o debe anular y llenar una nueva (dependiendo de los procedimientos de observación de inventario del cliente). • Si las pruebas de conteo en el área siguen arrojando discrepancias, debe: • Ampliar los procedimientos y ejecutar conteos adicionales. • Si aún no está satisfecho después de estos conteos adicionales, debe pedir al cliente que efectúe un recuento de todo el área en cuestión.

48. El control de tarjetas de inventario identifica el estado de estar tarjetas como usada, no usada y anulada. Si el control de las tarjetas es deficiente, aumenta la posibilidad que el equipo de auditoría no detecte las cantidades o descripciones inválidas o incorrectas del inventario que se han registrado en los listados detallados del inventario valorizado. Debe ejecutar las siguientes pruebas de control de tarjetas durante la observación del inventario. • Obtener la lista de control de tarjetas. Esta lista es un detalle de la asignación de tarjetas por cada persona o área de departamento.

49. Durante el conteo del inventario, verificar el uso de las tarjetas en las diversas áreas con la lista de control. • Recorrer el recito al final del conteo antes de “aprobar el inventario” de un área, y determinar si todos los productos están identificados por una tarjeta. • Obtener una copia del resumen de controles de tarjetas para los papeles de trabajo y contabilizar la secuencia numérica de los diversos cuadernillos de tarjetas usadas, no usadas o anuladas. • Determinar si las tarjetas están resguardadas contra modificaciones. Si esto no se puede determi

50. nar, puede seleccionar varias de las tarjetas “usadas” y luego ubicar y contar los productos registrados para verificar su existencia. Si no se emplean tarjetas foliadas u hojas de conteo, debe discutir este asunto y el curso de acción a seguir con el gerente o socio a cargo del trabajo y con el cliente. • Un posible método para resolver un conteo en que no existen tarjetas foliadas u hojas de conteo es obtener copias de todas las tarjetas u hojas de conteo no numeradas. • Otra alternativa posible es foliar a mano las tarjetas u hojas usadas después de la toma de inventario.