CONTENIDO DE LOS ESTADOS CONTABLES

1. CONTENIDO DE LOS ESTADOS CONTABLES DOCTRINA Y RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº16 CPN García, Juan Carlos

2. INTRODUCCION CPN García, Juan Carlos

3. Marco conceptual de las normas contables profesionales: Comprende un conjunto de conceptos fundamentales en materia contable, que sirven de base para la elaboración de las normas contables, para la comprensión de las mismas y para resolver las cuestiones no previstas en las normas contables. CPN García, Juan Carlos

4. Dentro de estas definiciones, se incluyen: • Objetivo de los estados contables, • Requisitos de la información contable, • Elementos de los estados contables, • Modelo contable • y otros. CPN García, Juan Carlos

5. Estados contables: Primeramente nos referiremos a los informes contables en general: Los informes contables constituyen el medio por el cual la información salida del sistema contable es comunicada a sus usuarios, quienes pueden usarla como uno de los elementos para la toma de decisiones económicas. No todo el contenido de los informes contables surge de la contabilidad CPN García, Juan Carlos

6. También debe aclararse que si bien se suele utilizar como sinónimo los términos informes contables y estados contables: El primero es más amplio, ya que incluye además de los estados contables de uso público (tanto para terceros como para la propia empresa) otros informes contables para uso interno exclusivo. CPN García, Juan Carlos

7. Se puede usar la terminología estados contables o estados financieros. Esta última surge de una traducción literal de la expresión de idioma inglés de uso en EEUU, que aquí no usamos porque puede dar lugar a confusión porque la palabra financiero se la asocia a movimiento de fondos. CPN García, Juan Carlos

8. Los estados contables son informes que contienen datos obtenidos de la contabilidad, dirigidos a informar a terceros y a la propia empresa. Dichos informes son cuadros conteniendo importes de saldos de las cuentas utilizadas en la contabilidad, agrupadas de forma que brinden la información adecuada. CPN García, Juan Carlos

9. Contienen además cierta información adicional que se denomina información complementaria. Los datos incluidos en los estados contables se refieren mayoritariamente al pasado o al presente, pero deben ayudar a pronosticar el futuro del ente emisor. CPN García, Juan Carlos

10. OPINION DE HECTOR BERTORA: Los estados financieros constituyen el producto final (salida) que surge como consecuencia del procesamiento de la información básica. La función (objetivos y propósitos) de los estados financieros se confunden con los de la contabilidad, por cuanto aquellos constituyen la expresión condensada de ésta. Debe ser tomada en cuenta la condición de utilidad de los estados contables, en el sentido de que deben ser útiles para los usuarios. CPN García, Juan Carlos

11. OPINION DE SLOSSE • La información contable debe reunir 2 características: Ser útil y productiva. Para que sirva alguien tiene que leerla y utilizarla para decidir sobre alguna situación. Si esto no se da, sólo se estará cumpliendo con una formalidad. CPN García, Juan Carlos

12. Usuarios de la información: • Propietarios y directores del ente • Inversores actuales y potenciales • Acreedores actuales y potenciales • Empleados • Clientes • El estado • Cumplimiento disposiciones legales CPN García, Juan Carlos

13. Objetivo de los estados contables: En base a los usuarios a quienes va destinada la información, se ha coincidido en que los estados contables deben brindar información sobre la: a- La riqueza actual de la empresa b- Su evolución en el pasado c- Su proyección en el futuro CPN García, Juan Carlos

14. a) La riqueza actual a una fecha dada de una empresa está determinada por sus bienes económicos y sus pasivos hacia terceros, resultando por diferencia su patrimonio neto. Esto es lo que se ha dado en llamar situación patrimonial. También se lo llama Balance. CPN García, Juan Carlos

15. Referencia a la palabra balanza • Referencia a Benedicto Cotrugli - 1458 - BILANCIONE • Carpio - Caracas - Venezuela - Referencia a Paccioli, comparación con Colón y Copérnico CPN García, Juan Carlos

16. b)La evolución de la riqueza durante un período determinado puede enfocarse principalmente desde dos ángulos distintos: el económico y el financiero. b1) El económico se refiere a las causas de los cambios en el patrimonio neto habidos durante un período de tiempo (excluyendo los aportes de capital y la distribución de ganancia). Esto es lo que se conoce como resultados de las operaciones. CPN García, Juan Carlos

17. b2) El aspecto financiero se refiere a la situación de fondos disponibles, o evolución del efectivo. c )La información a suministrar debe ser tal que facilite la elaboración de presupuestos o pronósticos patrimoniales, económicos y financieros. CPN García, Juan Carlos

18. Siguiendo la definición de la R.T.Nº16: Proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan para facilitar la toma de decisiones económicas. Desde el punto de vista económico, se define el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente. CPN García, Juan Carlos

19. Requisitos de la información contenida en los estados contables: Para cumplir con su finalidad, la información contenida en los estados contables debe reunir los requisitos que se enuncian a continuación, los que se deben considerar en su conjunto, buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicación del criterio profesional. CPN García, Juan Carlos

20. Atributos: • Pertinencia (apta para satisfacer las necesidades de los usuarios) • Confiabilidad (debe ser creible, que se acerque a la realidad, que sea verificable) • Sistematicidad (la información debe estar ordenada, con base a reglas contenidas en las normas contables) • Comparabilidad (la información debe ser susceptible de comparación con otras informaciones del mismo ente o de otros entes) • Claridad (utilizar un lenguaje preciso, fácil de comprender, evitar ambigüedades) CPN García, Juan Carlos

21. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos: • Oportunidad (la información debe estar en el tiempo necesario para la toma de decisiones; más vale perder confiabilidad pero que llegue a tiempo) • Equilibrio entre costos y beneficios (si bien las normas no deben dejar de aplicarse por el costo de obtener información, se pueden utilizar procedimientos alternativos) Restricciones que condicionan el logro de los requisitos: CPN García, Juan Carlos

22. Elementos de los Estados Contables:Concepto y alcance: Se refiere en forma sintética, a los elementos que la contabilidad debe brindar para poder informar sobre estos aspectos de los entes emisores de los estados contables: CPN García, Juan Carlos

23. Situación patrimonial a la fecha de los estados • La evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo las causas del resultado asignado a ese lapso • La evolución de su situación financiera en ese lapso CPN García, Juan Carlos

24. Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Además se debe incluir la información sobre los elementos descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretación de los mismos. Los elementos son en realidad las cuentas, agrupadas conforme a las dos clasificaciones que se conocen: por su naturaleza y por su contenido. CPN García, Juan Carlos

25. Recordemos la clasificación de cuentas: CPN García, Juan Carlos

26. Por su Naturaleza: • Patrimoniales ----- De Activo ----- De Pasivo ----- Propiamente Dichas • Diferenciales ----- Negativas ----- Positivas CPN García, Juan Carlos

27. Por su Contenido: Analíticas ----- Usadas en la registración Sintéticas ----- Usadas en la registración Compuestas ----- De exposición Recompuestas ----- De exposición CPN García, Juan Carlos

28. ENUNCIACIÓN DE LOS ESTADOS PARA RESPONDER A CADA UNA DE LA INFORMACIÓN: SITUACION EVOLUCION DE RESULTADOS PATRIMONIAL P. NETO Por separado: FLUJO DE EFECTIVO CPN García, Juan Carlos

29. DIFERENCIAS CON LAS NIC Y NORMAS DE EEUU, con respecto al Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Las primeras sólo una parte se incluye como estado y el resto en notas. Las segundas no incluyen este estado y toda la información del mismo va en notas). CPN García, Juan Carlos

30. 1- Situación Patrimonial: Los elementos relacionados con la situación patrimonial son: • Los Activos • Los Pasivos • El Patrimonio Neto • En los balances consolidados, las Participaciones de Accionistas no controlantes en los patriomonios de las empresas controladas. CPN García, Juan Carlos

31. Es decir, por un lado el Activo o los recursos para generar fondos y del otro lado el Pasivo o las obligaciones a hacer frente, con terceros y con los socios o propietarios (capital y resultados). CPN García, Juan Carlos

32. Activos: Un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial, con valor de cambio o de uso para el ente). CPN García, Juan Carlos

33. Valor de cambiose tiene cuando se puede canjear por efectivo u otro activo, usarlo para cancelar obligaciones o distribuirlo a los propietarios del ente. Valor de uso tiene un bien cuando puede ser utilizado para alguna actividad productora de ingresos. CPN García, Juan Carlos

34. En todos los casos se considera que un bien tiene valor para el ente cuando representa efectivo o su equivalente o tiene aptitud para generar un flujo de efectivo o su equivalente para el ente. CPN García, Juan Carlos

35. Pasivos: Un ente tiene un Pasivo cuando debido a hechos acontecidos está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona, o es altamente probable que ocurra. Además la obligación es ineludible o altamente probable y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable. CPN García, Juan Carlos

36. Patrimonio Neto: Resulta de los aportes de sus propietarios o asociados y la acumulación de resultados. En los estados contables resulta: Patrimonio Neto= Activo - Pasivo Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas y parte del capital está en manos de otros accionistas, es: Patrimonio Neto= Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes. Por su origen el P. Neto se desagrega en aportes de los propietarios y resultados acumulados. CPN García, Juan Carlos

37. 2- Evolución Patrimonial: Durante un período, la cuantía del Patrimonio Neto de un ente varía por: Transacciones con los propietarios (Aumentos o retiros de capital) Resultado de un período, que provienen de: CPN García, Juan Carlos

38. 1- Flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Ingresos son aumentos de PN por la actividad principal del ente, que resultan de ventas y también de actividades internas como el crecimiento natural o inducido de determinados activos. Gastosson disminuciones de PN relacionados con ingresos. CPN García, Juan Carlos

39. Variaciones puramente cualitativas: Son operaciones que no alteran el monto del patrimonio: Canje de un activo por otro Sustitución de un pasivo por otro Incorporación de un activo asumiendo un pasivo Cancelación de un pasivo entregando un activo CPN García, Juan Carlos

40. Transacciones con accionistas no controlantes Cambios en la presentación formal del patrimonio (emisión de acciones, capitalización de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados, absorción de pérdidas mediante reducción de capital, creación de reservas, desafectación de reservas) CPN García, Juan Carlos

41. Ganancias son aumentos de PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias o hechos o circunstancias que afectan al ente. Pérdidas son disminuciones del PN que se originan en operaciones secundarias o accesorias o hechos o circunstancias que afectan al ente. Mientras los ingresos tienen gastos, las ganancias no los tienen y las pérdidas no están acompañadas por ingresos. CPN García, Juan Carlos

42. 2- Impuestos que gravan las ganancias 3- En los grupos económicos, la participación de los accionistas no controlantes en los resultados. CPN García, Juan Carlos

43. 3- Evolución financiera Se refiere a la evolución del efectivo y los equivalentes de efectivo, considerando como tales las inversiones de alta liquidez, fácilmente convertibles en efectivo y que no están sujetas a riesgos de cambio de valor. CPN García, Juan Carlos

44. Bibliografía consultada: • El objetivo de los estados contables - Santiago Lazzati, Mario Vazquez y Homero Braessas (Tesis presentada a la X Conferencia Interamericana de Contabilidad). • Teoría Contable - O. Chaves, H. Chyrikins, R. Dealecsandris, R. P. Acuña, J.C. Viegas. • Contabilidad Superior (IV Edición Actualizada) - Enrique F. Newton. • Resolución Técnica Nº16 - Marco Conceptual de las normas contables profesionales - F.A.C.P.C.E. CPN García, Juan Carlos