Basado en:

1. NOTAS CURSO NIVELATORIO DE COSTOSValoración Costos de Mano de ObraValoración Costos de Activos Fijos Basado en: ALVAREZ C., Alberto y SÁNCHEZ Z., Blanca E. Costos, métodos de costeo, análisis y aplicación para el sector agropecuario. Universidad Nacional de Colombia, Facultad de Ciencias Agropecuarias, Sede Medellín. Diciembre 1997. 116 p. Adaptado por: Alberto Araque Céspedes

2. Valoración recurso humano • Valores generados a cambio esfuerzo humano para producir • Incluye sueldo básico y demás prestaciones sociales, aportes parafiscales, etc. • Considerar categorías: no calificada, calificada, técnico, profesional, administrativo, directivo • Clasificación mano de obra por categorías es importante en proyectos al momento de hacer la evaluación económica y social (precios sombra diferentes)

3. Categorías Mano de Obra • M.O. no calificada • Labor que exige esfuerzo físico con destreza, requiere habilidades intelectuales mínimas • M.O. calificada • Con capacitación o experiencia en actividad productiva • Hace trabajos que exigen alta destreza manual • Capacidad atender trabajos baja exigencia intelectual: leer, escribir, observar • Técnico • Capacitado académicamente nivel medio (técnico, tecnológico) • Habilidad intelectual supervisión y control

4. Categorías Mano de Obra • Profesional • Universitario, con profesión específica • Programa, controla, diseña, adapta, decide en su área profesional • Administrativo • Administración nivel medio • Selección personal, planeación y evaluación desempeño, decisiones funcionales: ventas, finanzas • Directivo • Máxima responsabilidad dirección empresarial • Planeamiento empresa largo plazo • Políticas empresariales • Decisiones sobre estructura de capital

5. Costos de Activos Fijos Valoración • Depreciación Pérdida valor que sufre activo fijo (excepto tierra, maquinaria en vía y construcciones o inversiones en curso) por: Uso: por agentes físicos: abrasión, desgaste, golpes, vibraciones, rupturas, etc., inherentes al uso normal. No uso o uso esporádico: corrosión, oxidación, sustancias químicas, agentes biológicos, intemperie Obsolescencia funcional • Tecnológica: nuevos activos mejor diseño, capacidad, calidad y eficiencia operativa.  Reemplazar antes terminar vida económica • Otro tipo: capacidad requerida y no se dá abasto  Reemplazar

6. Amortización • Similar a depreciación: para animales productivos y reproductivos, cultivos permanentes y semipermanentes, activos intangibles, gastos preoperativos. • Dilución o valor diferido de la inversión en función de la producción o el tiempo

7. Agotamiento • Similar a depreciación: para pozos, minas • En general se habla de agotamiento de recursos naturales

8. Objetivos Depreciación, Amortización, Agotamiento. • Transforma inversión activo fijo en costo o gasto producción diferido durante vida económica activo • Afecta Estado de Resultados y el Flujo de Fondos al disminuir UAII con los impuestos correspondientes • Ahorro impuestos = Depreciación X Tasa Impuestos • Permite crear fondo depreciaciones (depreciaciones acumuladas) que genera fondo empresarial (para capital de trabajo y/o inversión) • Permite valoración activos usados

9. ConceptosValor en libros (VL) VL= Valor inicial - n = períodos transcurridos hasta año 1 NOTA: Valor en libros ≠ Valor de mercado Valor inicial incluye: Para máquinas y equipos: Valor comercial de compra, transporte, instalación, pruebas iniciales, adecuaciones, capacitación, herramientas, etc.

10. Conceptos Valor inicial incluye: Para animales: Valor comercial compra, transporte, registro, adecuaciones alojamiento y manejo Para cultivos y animales formados en empresa: Criterio analista: Gastos y costos implantación y sostenimiento poco antes inicio producción

11. Conceptos Valor de salvamento (VS) • Valor que aún conserva un activo después de ser depreciado n períodos • Puede diferir de VL (por diferir método depreciación, vida económica, método actualización) • VL – VS > 0 : Ganancia ocasional, gravable. (Y viceversa)

12. Conceptos Valor de salvamento (VS) • Muy usado cuando vida económica de un proyecto (Nu) supera período análisis factibilidad financiera • En este caso VS activos al final período de análisis = ingreso proyecto

13. Conceptos Valor de rescate o residual (Vr) • El que tenga el activo al final de su vida útil • Fiscalmente se admite 0 • Administrativamente: lo que corresponda, incluso si es negativo (desmantelamiento)

14. Métodos cálculo depreciación 1. Depreciación por Línea recta • Valor disminuye cantidad uniforme cada año • Es simple, muy usado • No ajustado realidad: algunos bienes pierden mayor valor al inicio

15. Depreciación Línea Recta. Ejemplo. Vida económica (Nu): 10 años Valor residual (Vr): 0 Valor inicial (Vo): 100.000

16. Métodos cálculo depreciación 2. Depreciación por Suma de dígitos • Permite mayor depreciación primeros años vida útil • Factor variable año (i) = Fv(i) Nu - i + 1 Nu - i + 1 • Fv(i) = ------------- = ----------------- Nu / 2 (Nu + 1)

17. Depreciación por Suma de Dígitos. Ejemplo. Vida económica (Nu): 10 años Valor residual (Vr): 0 Valor inicial (Vo): 100.000

18. Métodos cálculo depreciación 3. Depreciación por Reducción de saldos • Valor libros año anterior x Factor fijo (ff) = Depreciación año actual • Según DIAN, ff debe limitarse para que: Depreciación reducción saldos  (2 x Depreciación línea recta) • Doble reducción de saldos: a = 2 (fórmula siguiente) a • Factor fijo = ------- donde a, constante entre 1 y 2 Nu • Muy usado por lo acelerado que es ! • Necesario ajustar depreciación último año (para cuadre saldo)

19. Depreciación Reducción de Saldos. Ejemplo. Vida económica (Nu): 10 años Valor residual (Vr): 0 Valor inicial (Vo): 100.000

20. Métodos cálculo depreciación 4. Depreciación según unidades producidas • Supone vida útil (Nu) = f (producción) • Producción = hora trabajo, kg material procesado, lt o envases tapados, huevos puestos, lechones destetos, litros de leche producida, partos, servicios monta efectivos, etc. • Ej: Desgranadora de maíz: Vo = $ 10.000 Nu = 1.000 ton D = 10.000 / 1.000 = $ 100 / ton. Aplica a ton procesadas/ año

21. Métodos cálculo depreciación 5. Depreciación económica • Tiene presente valor del dinero en el tiempo. • Costo anual de posesión (CAP) = monto de capital más interés que debe amortizar cada año una inversión $ P de hoy. • Transforma Valor inicial del activo (P) y el valor de mercado (VM) al final de la vida útil en una anualidad

22. Métodos cálculo depreciación 5. Depreciación económica • CAP = P(A/P, i, n) – VM(A/F, i, n) • CAP = (P – VM) (A/P, i, n) + VM x i • i = tasa de interés que se asume debe retribuir el capital invertido en la compra del activo (costo del capital para la empresa o inversionista o el índice de inflación proyectada a la vida útil del activo) • (A/P, i, n) y (A/F, i, n): simbología matemáticas financieras. Dada una inversión inicial hoy de capital (P) o un valor futuro (F), al i % anual, durante n años, calcular A que es la cuota uniforme anual equivalente • Muy apropiada para garantizar que depreciación acumulada = valor reemplazo activo (si i = tasa inflación activo)

23. Consideraciones administrativas sobre Depreciación • Cada método produce diferentes resultados • Balancear: • contabilidad  línea recta: sencillo • fiscal  máxima aceleración para deducir impuestos • administrativo  depreciación = valor perdido activo durante período analizado, pués es el que se carga como costo Criterio mas sano

24. Consideraciones administrativas sobre Depreciación • Cuando valor en libros = 0, pero activo conserva valor: 1. Revaluarlo a valores de mercado 2. Asignar nueva vida económica y valor residual 3. Calcular depreciación • Nota: no es lógico asumir que costo depreciación desaparece al final vida útil estimada inicialmente • Si activo vale en mercado, su uso genera costo en f (producción) y su avalúo

25. Consideraciones administrativas sobre Depreciación Costo depreciación: fijo o variable? • Si intensidad uso activos > normal proyectada,  disminuye Nu y  depreciación es costo variable Ej: Equipo con Nu = 5 años o 5.000 horas de trabajo Si trabaja 2.000 horas/año  Nu = 2.5 años Pi(horas año) = Nu (horas) / Nu (años) = 1.000 Ho/año Pi = punto de igualación Si máquina vale $ 500.000 y trabaja 2.000 Ho/año  Dep. = [$ 500.000 / 5000 horas] X 2000 Ho/año $ 200.000 (obsérvese que es variable) • Si intensidad uso Menor o igual que proyectada  Dep. = costo fijo anual, calculado método ya visto No se asume alargamiento vida útil por subutilización

26. Consideraciones administrativas sobre Depreciación Dónde obtener vidas útiles? • En nuestro medio muy difícil, por escaso acceso fuentes financiación, escalas de producción y condiciones de mantenimiento. • Se requiere esfuerzo recopilación. • Existen tablas autores extranjeros, como referencia.

27. Depreciación y alta inflación Inflación distorsiona depreciación (pérdida poder adquisitivo para readquirir activo)  revaluar activos para efectos fiscales y administrativos • Fiscal: PAAG (Porcentaje ajuste año gravable) • Administrativo: cada activo tiene su inflación específica  índices de precios con valores de reemplazo activos similares Con este ajuste recalculo depreciación. Ejemplo:

28. Depreciación y alta inflaciónCálculo con índices de reemplazo

29. Análisis Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG) • PAAG: Porcentaje ajuste año gravable (puede ser mensual) • Es el que se usa fiscalmente • Ver Ejemplo diapositiva siguiente…

30. Ej: Cálculo Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG = 25 %)

31. Cálculo Depreciación bajo los ajustes por inflación (PAAG = 25 %) Fórmulas utilizadas tabla anterior: • Vo(k) = Vo(0) x (1 + PAAG)k-1 • Va = Vo(k) x PAAG • V(k)’ = Vo(k) + Va • Da = V(k)’ / Nu • AD(a) = Da(k-1) x PAAG • D(k) = Da + AD(a) • Da(k) = D(k) + Da(k-1) • VL(k) = Vo(k) – Da(k)

32. Mantenimiento • Comprende: reparaciones, calibraciones, ajustes y cambio para garantizar normal funcionamiento. • Incluye costos y gastos por mano de obra, materiales y/o • Tipos de mantenimiento • Periódico • Curativo (reparaciones) • Reparaciones Generales

33. Mantenimiento periódico • Comprende • operaciones, revisiones, suministros • en períodos definidos recomendados por el fabricante • para evitar deterioro y daños mayores • sencilla ejecución, bajo costo • Se aplica a: Máquinas, equipos, activos fijos productivos, construcciones (poco usado)

34. Mantenimiento periódico Importante: • presupuestar y controlar ejecución correcta y oportuna • capacitar personal • dotar herramientas y elementos para mantenimiento

35. Mantenimiento periódico Activos pecuarios y agrícolas: • costos sostenimiento, generalmente agrupados por: • Sanidad • Alimentación • Manejo (despique, castrada, etc.) • Controles fitosanitarios • Fertilización • Conservación suelos • Prácticas culturales (podas, desyerbas, etc.)

36. Mantenimiento periódico • Mantenimiento construcciones normalmente gastos generales período • Mantenimiento equipos y máquinas costos operativos (bajo costos, realizados por mismo operario)

37. Mantenimiento curativo (reparaciones) • Fallas normales (esperadas) y aleatorias Reparaciones normales: - comunes y rutinarias - mano de obra, repuestos, servicios equipos auxiliares, servicios técnicos y/o

38. Mantenimiento curativo (reparaciones) • Como se calcula: • Servicios de terceros: por valor factura • Centro Servicios Empresa (Centros de Costos o Utilidades) • Tabular gastos y costos centro • Cargarlos mediante proporción adecuada (en función de los servicios prestados, a juicio analista) a c/ dependencia beneficiada • Si área mantenimiento no es centro de costos o de utilidades, se pierde el control sobre el mantenimiento

39. Reparaciones Generales • Cuando operación se hace crítica (baja confiabilidad o alto costo mantenimiento curativo) •  Reparación general:- arreglo partes deterioradas- prolongar vida activo- Alto costo (s/valor activo y s/mant. curativo) • Tratamiento contable:- Revaluación activo para depreciar- No se carga al período (sería inapropiado porque deterioro fue acumulativo)

40. M a n t e $ n up i m t o Reparación General Mantenimiento Real • Es el ya causado • Variable: muy bajo primeros años y muy alto antes de reparaciones generales. Luego se repite el ciclo Vida útil

41. Mantenimiento Real De acuerdo con lo anterior: •  Costo producción variaría c/año • De donde: Trabajar con costo mantenimiento promedio proyectado

42. Mantenimiento proyectado (MtoPP) • Calcular y asignar a la producción un promedio constante para toda la vida del activo • En ausencia registros históricos costos mantenimiento activos (condiciones similares):  Tablas que tabulan MtoPP, así:

43. Mantenimiento proyectado (MtoPP) Vida útil: horas, o años, lo que primero se cumpla Costo mantenimiento por hora = $ 1.000.000 X 0.0001 X 1/h = $ 100 / hora

44. Mantenimiento proyectado (MtoPP) Coeficientes de gastos de conservación y reparación de máquinas agrícolas (Ver archivo) Coeficientes de gastos de conservación y reparación y duración de mejoras (Ver archivo)

45. Mantenimiento proyectado (MtoPP) • Usar con mucho criterio: son referentes promedios • Suaviza cargos por mantenimiento • Se usa en proyectos de inversión y para cálculo costos de producción reales o proyectados • Debe también tabularse mantenimiento real, para decidir sobre reemplazo del activo. • Si la proyección del mantenimiento es correcta, al final de Nu se iguala con el Mto. real

46. Fondo de mantenimiento * Superávit. Es origen de fondos empresariales