Primjena novog Zakona i Pravilnika o PDV- u 1.7.2013.

1. Primjena novog Zakona i Pravilnika o PDV- u 1.7.2013. Mr.sc. Mirjana MAHOVIĆ KOMLJENOVIĆ, dipl. oec. Samobor, 16. srpnja, 2013.

2. Teme: • Stjecanje i isporuka dobara u usluga iz i u EU • Novi sadržaj p.knjiga i evidencija i rokovi podnošenja (Obrazac PDV-S i PDV ZP) • Uloga i značaj PDV IB • Posebnosti u graditeljskoj djelatnosti i prijenos porezne obveze = (RC reverse charge) važna, gotovo revolucionarna novina • Obveza izdavanja i elementi računa • Stjecanje i isporuka prijevoznih sredstava od 1.7.2013. • Ostale porezne aktualnosti

3. Novi Zakon o PDV-u – NN 73/13 Pravilnik – NN 79/13 • Oporezivanje PDV-om je područje koje RH mora uskladiti s direktivama EU • Novi Zakona – opsežniji od sadašnjeg (4x više članaka), Pravilnik 201 čl. a najviše promjena za poduzetnike koji kupuju i prodaju dobra od DČ EU, • Promjene i za poduzetnike koji uvoze i izvoze iz i u države izvan područja RH, te za poduzetnike koji posluju samo u tuzemstvu.

4. Propisi • Zakona o PDV-u – usklađenje s direktivom 206/112/EZ • Pravilnik o PDV-u • Provedbena Uredba Vijeća 282/2011 – izravna primjena • Uvažavanje Presuda Europskog suda pravde – int. str: http.//europa.eu/eu-law/case-law/index_en.htm http.//eur-lex.europa.eu/JURISIndex.do?ihmlang= en

5. Definiranje pojmova u Zakonu u PDV-u • Tuzemstvo = područje RH • EU, područje EU, DČ = područje EU određeno ugovorom o osnivanju EU • Treće područje = dio područja koje je izuzeto iz područja EU • Treća zemlje = bilo koja država koja nije u EU • IZVOZ dobara u druge DČ = ISPORUKA dobara unutar EU • UVOZ dobara iz druge DČ = STJECANJE dobara unutar EU

6. Promjene • Pristupanjem RH u EU – ukidanje granica prema DČ, • pojam uvoz/izvoz – samo s trećim zemljama koje nisu članice EU. IZVOZ u treće zemlje koje nisu članice EU • oslobođen PDV-a, postupak isti kao i do sada • Izvozne isporuke p. obveznik koji je upisan u registar obveznika PDV-a, iskazuje na Obrascu PDV kao i sada.

7. Porezni obveznik • Poduzetnik za ostvarene prihode > 230.000,00 kn, • Na vlastiti zahtjev upisa u sustav PDV-a Poreznim obveznikom ne smatraju se: • Tijela državne vlasti, državne uprave, JLPS. Međutim, ako obavljaju gospodarsku djelatnost, a neoporezivanje te djelatnosti dovelo bi do narušavanja načela tržišnog natjecanja. PU će rješenjem utvrditi da su p.o za te djelatnosti.

8. Novina: • Registrirani za potrebe PDV-a – mali poduzetnici, pravne osobe koje nisu u sustavu PDV-a, osobe koje obavljaju oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza (ako su prešli ili odustaju od praga stjecanja – 77.000,00 kn). Imaju obvezu podnošenja prijava – PDV, PDV-S i ZP samo kada imaju transakcije, nemaju pravo na odbitak pretporeza, ne podnose PDV-K nemaju PDV IB. b) Povremeni porezni obveznik – građani i ministarstva ako isporučuju ili stječu nova prijevozna sredstva

9. Porezna stopa • Opća stopa PDV-a 25%, i primjena sniženih stopa 10% i 5% • sve što je bilo oporezivo stopom 10% (usluge smještaja, pripremanja hrane u ugos. objektima, jestiva ulja..) - ostaje osim dnevnih novina – stopa 5%, dodane ulaznice za koncerte te smještaj na plovnim objektima nautičkog turizma • Sve što je bilo oporezivo O% prije 1.1.2013.- prebačeno u stopu 5% (kruh, mlijeko, lijekovi, knjige)

10. Novi obrasci • Knjiga U-Ra i I-RA • Obrazac PDV i PDV-K • Obrazac PDV-S – prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih DČ EU • Obrazac PDV-ZP – zbirna prijava za isporuke dobara i usluga u drugu DČ EU ROKOVI PONOŠENJA - Ispostavi PU do 20. u mj za prethodni mj/tromjesečje - PDV-K – do kraja veljače - U elektroničkom obliku - Rok plaćanja PDV-a – do kraja mj za prethodno obračunsko razdoblje

11. Prijelazno razdoblje • Prijava za lipanj – po starom do 31.srpnja 2013. • isti rok i za prijave II tromjesečja • 1. nova prijava PDV, PDV - ZP, PDV –S do 20. kolovoza za srpanj 2013.

12. Knjigovodstvene evidencije – čl. 163. Pravilnika • Radi osiguranja podataka o izdanim i primljenim rn i PDV-u sadržanom u tim rn, p. obveznik mora voditi posebne evidencije Obrazac I-Ra i U-RA - nije propisana obveza vođenja knjige za predujmove • Radi osiguranja podataka o stjecanjima dobara iz drugih DČ, primljenim i obavljenim uslugama u druge DČ kao i u treće zemlje te o PDV-u plaćenom pri uvozu, porezni obveznik – uvoznik mora voditi posebnu evidenciju (čl. 163.st.4 P)

13. ISPORUKA DOBARA U DČ EU • Izvoz = isporuka • Od 1.7.2013. ukidanje fiskalnih granica → isporuke dobara između RH i drugih DČ više nisu u nadležnosti Carinske uprave već PU koja će pomoću raspoložive dokumentacije obavljati provjere u svezi isporuke dobara u druge DČ. To znači da kada međusobno posluju poduzetnici na zajedničkom tržištu radi se o oslobođenim isporukama, koje se iskazuju na prijavi PDV-a, ali istovremeno podnose i zbirne prijave u kojima te stavke iskazuju po državama članicama.

14. Propisani rok za predaju PDV Obrasca = do 20. u mj za prethodni mj do kada se mora predati i zbirna prijava • Provjerena zbirna prijava dostavlja se do kraja mj u VIES sustav- kako bi države članice napravile potrebne kontrole oslobođenih isporuka od PDV-a. • Do sada: Uvoz – carinska crta –plaćanje PDV-a- prijava – zahtjev za povrat u slijedećih 30 dana. Od 1.7. – obračun PDV-a na stjecanje dobara iz EU što se iskazuje u istom razdoblju kada se može ostvariti i pravo na povrat PDV-a. PDV = obračunska kategorija i poboljšava likidnost

15. Evidencije za isporuku dobara unutar EU • Knjiga I-RA • Zbirna prijava – Obrazac PDV –ZP • Prijava PDV-a • Dokazi da je obavljena isporuka (prijevoznički dokumenti, potpisana otpremnica) Čl. 170. P p.o koji primjenjuje oslobođenje od PDV-a (čl. 41.st.1.t.a) Zakona), dokazuje da se dobro otpremljeno ili prevezeno u drugu DČ EU – računom, otpremnicom ili dr. dokumentom iz kojeg je razvidno da se odnosi na otpremu ili prijavoz dobara navedenih u rn.

16. Postupci u poslovanje na zajedničkom tržištu – kod isporuke iz RH Opće pravilo – isporuka između poduzetnika unutar EU = oslobođenja PDV-a kod isporučitelja • Ako HR poduzetnik isporučuje dobro poduzetniku u dr. DČ EU:

17. Zbirna prijava – Obrazac ZP • Elektronički, i nije potrebna podnošenje popratne dokumentacije uz ZP. ALI, p. obveznik je u svom knjigovodstvu obvezna osigurati podatke i knjig. dokumantaciju kojom dokazuje da su ispunjeni uvjeti za porezno oslobođenje pri isporuci dobara unutar EU.

18. Mjesto oporezivanja isporuke dobara unutar EU • Kod isporuke dobara između dva poduzetnika koji imaju valjani PDV IB, primjenjuje se načelo države odredišta (B2B) • Kod isporuke dobara za krajnju potrošnju pri čemu kupac prodavatelju ne može dati PDV IB, oporezuje se prema načelu države podrijetla, kada je isporučitelj obvezan na takve isporuke zaračunati PDV (B2C) IZUZECI: • prodaja novih prijevoznih sredstava – država odredišta • Isporuka trošarinskih proizvoda (cigarete,al.pića)– država odredišta • Isporuke na daljinu – oporezive u državi podrijetla dok isporučitelj ne prijeđe prag isporuke

19. Mjesto oporezivanja usluga (čl.17.Zakona o PDV-u) • Oporezivanje usluga ovisi o poreznom statusu primatelja usluge • Oporezivanje usluga između poreznih obveznika (B2B usluge) u načelu se oporezuju prema mjestu sjedišta poduzeća primatelja usluge • Usluge obavljene osobama koje nisu porezni obveznici (B2C usluge)- oporezuje se prema sjedištu pružatelja usluge

20. Iznimke od osnovnog načela mjesta oporezivanja usluga • usluge posrednika –čl.18. Zakona • Mjestom obavljanja posredničke usluge osobi koja nije p. obveznik = mjesto gdje je obavljena transakcija, ali ako se obavlja posrednička usluga drugom poreznom obvezniku – opće načelo za B2B • Usluge u vezi s nekretninama – čl. 19. Zakona • Mjestom obavljanja usluga u vezi s nekretninama, uključujući usluge stručnjaka i posrednika za prodaju nekretnina, smještaj u hotelima, usluge arhitekata i građ. Nadzora- smatra se mjesto gdje se nekretnina nalazi

21. Usluge prijevoza – čl. 20. Zakona • Mjestom obavljanja usluge prijevoza putnika smatra se mjesto gdje se obavlja prijevoz, razmjeno prijeđenim udaljenostima • Mjestom obavljanja usluge prijevoza dobara, osim prijevoza dobara unutar EU, osobama koje nisu porezni obveznici (B2C) smatra se mjesto gdje se obavlja prijevoz razmjerno prijeđenim udaljenostima • Mjesto obavljanja usluga prijevoza dobara unutar EU osobama koje nisu porezni obveznici, smatra se mjesto početka prijevoza • Mjesto oporezivanja pomoćnih usluga u prijevozu –utovar, istovar, pretovar, rukovanje = mjesto gdje se te usluge stvarno obavljaju – čl. 21. Zakona

22. Primjer: prijevoznik iz RH prevozi fizičke osobe iz Samobora u Ljubljanu • Obvezna podjela dionice puta na dio koji se odnosi na RH i dio koji se odnosi na Sl. Za dionicu puta obavljenu u Sl obavezan je zatražiti u Sl dodjelu PDV IB i registrirati se za potrebe PDV-a. Obavljena usluga prijevoza fizičkih osoba podliježe oporezivanju Sl PDV-a na dionicu puta obavljenu u SL.

23. . • Za p.o. koji obavljaju isporuke ili stječu dobra na zajedničkom tržištu EU, potreban je PDV identifikacijski broj

24. PDV identifikacijski broj - dodjeljuje PU i razmjenjuje ga sa drugim DČ putem sustava VIES – koji podržava procese u razmjeni podataka o obveznicima PDV-a DČ i njihovim zbirnim prijavama • naši poduzetnici - HR+OIB • Valjani PDV identifikacijski broj = preduvjet za poslovanje na zajedničkom tržištu, i mora biti upisan u VIES bazu DODJELJIVANJE - po službenoj dužnosti- poduzetnicima koji danas posluju na zajedničkom tržištu EU, a kasnije na zahtjev

25. Tko sve dobiva PDV IB - tuzemni p.o. upisan u registar obveznika PDV-a i obavlja transakcije unutar EU, - Tuzemni p.o. koji isporučuje dobra ili obavlja isporuke bez prava na odbitak pretporeza i p.o. koja nije porezni obveznik, a obvezni su plaćati PDV na stjecanje dobara unutar EU, zbog prelaska praga stjecanja u iznosu od 77.000,00 kn, - Stranom p.o. koji u tuzemstvu obavlja isporuke dobara i usluga s pravom na odbitak pretporeza, - Stanom p.o. koji isporučuje dobra osobama koje nisu obveznici plaćanja PDV-a, a prešao je prag isporuke od 270.000,00 kn.

26. P.O kojima je dodijeljen PDV IB = mjesečni p.o. = obračunska razdoblja od 1. do posljednjeg dana u mjesecu = mjesečne prijave PDV-a POSTUPAK DODJELE PDV IB • Po objavi Zakona u NN - a) inicijalno – uvoz/izvoz i primanje usluga iz inozemstva (podaci iz Obrasca PDV-a) • Ako PDV IB nije potreban, žalba na rješenje i poništenje broja

27. b) zahtjev za dodjelu PDV IB • tuzemni p.o. – nadležnoj ispostavi PU • Strani p.o. – PU Zagreb. S danom dodjele PDV IB ujedno se upisuju u registar obveznika PDV-a. (Zahtjev za dodjelu PDV IB podnosi se na Zahtjevu za registriranjem za potrebe PDV-a). VAŽNA NAPOMENA: - strani p.o. koji imaju sjedište u EU moguu RH imenovati poreznog zastupnika, dok p.o. koji imaju sjedište izvan EU morajuimenovati p. zastupnika kao osobu koja je obvezna platiti PDV.

28. Potrebna dokumentacija -Obrazac Zahtjeva za određivanjem i dodjeljivanjem OIB-a • Strana f.osoba: - putovnicu, europsku osobnu iskaznicu ili identifikacijski dokument o pripadajućem državljanstvu, • Akt o osnivanju – izvadak iz nadležnog sudskog registra na hrvatskom jeziku ili preveden na hr. jezik od ovlaštenog sudskog tumača. Strane osobe moraju dostaviti ovjereni prijevod službenih isprava na hr. jeziku i latiničnom pismu.

29. Isporuka dobara unutar EU = oslobođena PDV-a • Uvjet: • da je dobro napustilo RH • Strani p.o. ima važeći PDV IB u svojoj državi članici • PDV IB iskazan na računu HR poduzetnik koji izvozi morat će provjeriti valjanost PDV IB svog poslovnog partnera iz duge DČ

30. Provjera PDV IB • Web str. E komisije http://ec.europa.eu/taxation customs/vies • Web stranice PU • Elektronička pošta upućena PU • Telefonski poziv PU Provjera na Dvije razine://

31. Dvije razineprovjere PDV ID broja • Razina 1 – samo valjanost PDV ID broja • Razina 2 - osim valjanosti još i naziv/ime, adresa poslovnog partnera HR poduzetnik – isporuka unutar EU stanom partneru – izdaje rn, na kojem uz ostale podatke obvezno navodi svoj PDV IB i stranog partnera, te naznakuoslobođenja Sada čl. 41.st.1.točka a) konačnog prijedloga Zakona ili Direktive 2006/112/EZ (čl. 138.st.1) Takve isporuke iskazuju se u PDV obrascu pod točkom I (isporuke koje ne podliježu oporezivanju i oslobođene)

32. HR obveznici za obavljene isporuke unutar EU p.o. iz dugih DČ, podnose do 20. u mj za prethodni mjesec Obrazac PDV i Zbirnu prijavu za isporuke dobar i usluga u druge DČ EU. • Usporedba podataka iz Obrasca PDV i zbirne prijave • Zbirna prijava – samo za kalendarski mj u kojem je bilo isporuka unutar EU. • HR poduzetnici koji obavljaju isporuke unutar EU ne mogu biti 3 mj obveznici PDV-a već samo mjesečni

33. Isporuke dobara građanima i osobama koje nisu porezni obveznici u drugoj DČ EU • HR poduzetnici koji će imati PDV IB kod isporuka dobara građanima i osobama koje nisu porezni obveznici u drugoj DČ EU, obvezni su na isporučena dobra obračunati naš PDV, a takve isporuke iskazuju se u PDV Obrascu – točka II (oporezive transakcije) – pod točka 1.2.ili 3. • Ali ako će prijeći ili odustati od praga isporuke kojeg je propisala druga DČ EU, obveza registracije za potrebe PDV u toj DČ, i na sve daljnje isporuke u toj DČ obračunavati PDV prema Zakonu o PDV-u te DČ. Iskazivanje takvih isporuka u PDV pod točkom I (isporuke koje ne podliježu oporezivanju i oslobođene), pod točkom 2) • Isporuka dobara građanima i osobama koje nisu p.o. u Drugoj DČ ne iskazuju se u zbirnoj prijavi!

34. Isporuke dobara koje obavljaju f i p osobe koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a Ako isporuku u drugu DČ obavlja mali porezni obveznik, p.o koji obavlja isporuke koje su oslobođene PDV-a, bez prava na odbitak PDV-a → tada se NE RADI O ISPORUCI UNUTAR EU, →PDV neće obračunati ni tuzemni isporučitelj →kupac tih dobara u drugoj DČ, također nema obveze obračuna PDV-a

35. STJECANJE DOBARA IZ DRUGIH DČ EUtuzemni p.o upisan u registar obveznika PDV-a Uvoz = stjecanje, ukidanje carinske uprave HR poduzetnicima PDV IB kako bi mogli imati oporezivo stjecanje u RH. Stjecanje dobara unutar EU oporezivo je PDV-om u RH, HR p.o.koji stječe dobra, obvezan je na takvo stjecanje obračunati PDV prema našim propisima. Ako Hr obveznik nema PDV IB – isporučitelj iz duge DČ na obavljenu isporuku će obračunati PDV prema propisima svoje DČ

36. Iskazivanje na PDV obrascu stjecanja dobara Stjecanje dobara unutar EU i obračunani PDV na stjecanje p.o iskazuje u PDV obrascu, ali u istoj prijavi iskazuje i pravo na odbitak tako obračunanog poreza = NE DOLAZI DO fizičkog plaćanja PDV-a Primjer: Njemački poduzetink isporučio je robu tuzemnom poduzetniku w = 10.000,00 E. Nj poduzetnik ispostavlja račun, ali nije obračunao PDV – isporuka RH poduzetniku Hr poduzetnik – obračunava PDV za kupljenu robu od njem poduzetnika, i taj obračunani PDV koristi istovremeno kao pretporez. Stoga Hr poduzetnik neće fizički platiti PDV na stjecanje robe od Nj poduzetnika

37. Izračun PDV-a 10.000,00 E x 7,5 = 75.000,00 kn 75.000,00x 25% = 18.750,00 kn

38. Obrasci prijava • Obrazac PDVObrazac PDV S – prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica EU • Rok = 20. u mjesecu za prethodni mj • Obrazac PDV-S ne podnosi se za obračunsko razdoblje – kalendarski mj u kojem p. obveznik nije imao stjecanje dobara unutar EU • HR poduzetnik koji stječe dobra unutar EU ne mogu biti tromjesečni obveznici PDv-a već postaju mjesečni.

39. Obavijest korisnicima usluge ePorezna • izrađena je i postavljena XML shema obrasca Prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije koja se može pronaći na str. MF - u datotekama za preuzimanje „Sheme i primjeri“.

40. Nastanak obveze obračuna PDV-a na stjecanje • U trenutku izdavanja rn ili 15.dana u mj za stjecanje u prethodnom mj. • Čl.78.st.4.Zakona = rn se mora izdati najkasnije 15-tog dana u mj nakon mj u kojem je nastao oporezivi događaj za isporuke dobara u drugu DČ koje su oslobođene PDV-a prema čl, 41.st.1. Zakona. • Plaćanje PDV na stjecanje smatra se da je PDV plaćen ako je u Obrascu PDV iskazana porezna obveza (čl. 76. Zakona)

41. Nastanak obveze obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU i odbitak pretporeza

42. Nastanak porezne obveze kod UVOZA (treće zemlje) • Oporezivi događaj i obveza obračuna PDV nastaje u trenutku uvoza dobara (čl.32.st.1.Zakona) Nastanak porezne obveze kod obrtnika dohodaša Na temelju primljene ili naplaćene naknade za isporučena dobra i obavljene usluge – iznimka do 31.prosinca 2014 (načelo blagajne čl. 139. Zakona o PDV-u) Na rn treba napisati napomenu „obračun prema naplaćenoj naknadi”

43. Načelo blagajne se NE primjenjuje na: • Isporuke i stjecanje dobara unutar EU • Isporuke ili premještanje dobara u drugu DČ u kojoj nije započela otprema ili prijevoz tih dobara (čl. 30.st.8 i 9) • Na usluge na koje se plaća PDV prema sjedištu poreznog obveznika (čl. 17.st.1) i isporuke dobara za koje je primatelj obvezan platiti PDV (čl. 75.st.1t.6, čl. 75.st.2 i 3) • Na građevinske usluge, isporuke rabljenog materijala, otpada, nekretnina, nekretnina koje prodaje ovršenik u postupku ovrhe (čl. 75.st.2.i3).

44. Primjer: obrtnik dohodaš stječe dobra iz EU • Obrtnik dohodaš stječe i zaprima dobra u srpnju 2013. od njemačkog poduzetnika, razmijenjeni su PDV IB, rn zaprimljen u srpnju, ali račun nije plaćen, • obveza obračuna PDV-a nastaje u srpnju • Ali pretporez se priznaje kada je rn plaćen

45. Primjer: obrtnik dohodaš obavlja isporuku dobra u EU • Obrtnik dohodaš isporučuje dobra u srpnju 2013. građaninu u Sloveniji, račun nije plaćen • Obrtnik dohodaš izdaje račun slovenskom poduzetniku, ali dobra ostaju u RH, isporuka u srpnju, račun nije plaćen • obveza obračuna PDV-a nastaje u srpnju, neovisno što račun nije plaćen

46. Stjecanje dobara iz druge DČ – p.obveznci i pravne osobe koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a • Kada dobra stječu mali p.o., • p.o. koji obavljaju isključivo oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a • Pravne osobe koje nisu p.o. Važan je prag stjecanja koji iznosi 77.000,00 kn tada će im isporučitelj iz druge DČ na isporučena dobra obračunati PDV u skladu s propisima te države članice. Ali ako prijeđu prag stjecanja od 77.000,00 kn, obvezni su zatražiti od PU dodjelu PDV IB temeljem kojeg im dobavljač iz druge DČ na obavljenu isporuku dobara neće zaračunati PDV svoje DČ, već će tuzemni p.o. koji su prešli prag stjecanja biti obvezni u RH obračunati i platiti PDV na stjecanje dobara.

47. -za ovo obračunsko razdoblje u kojem su imali stjecanje – PDV Obrazac • U obrascu se iskazuje samo obračunani PDV na stjecanje, ali NE I PRAVO na odbitak tako obračunatog PDV-a – što znači da dolazi do fizičkog plaćanja PDV-a • Obračunani PDV na stjecanje ne mogu odbiti jer nisu upisani u registar obveznika PDV-a • Obrazac PDV-S • PDV i PDV –S do 20. u mj samo za obračunska razdoblja u kojem su imali stjecanje dobara unutar EU:

48. Strani p.o koji prijeđu prag isporuke u RH • Stani p.o koji imaju PDV IB u DČ sjedišta, pri isporuci dobara građanima koje nisu p.o u RH, na isporučena će dobra obračunati PDV u svojoj državi dok ne prijeđu prag isporuke u iznosu od 270.000,00 kn. • Strani p.o. mogu odustati od praga isporuke i u tom slućaju se na isporuku dobara građanima i osobama koje nisu obveznici u RH, obračunati hrvatski PDV. • Stani p.o koji odustaju od praga isporuke, moraju navedeno primjenjivati najmanje 2 kalendarske g.

49. Postupci u poslovanje na zajedničkom tržištu – kod stjecanja u RH Ako HR poduzetnik stječe dobro od drugog poduzetnika iz dr. DČ EU:

50. POSEBNOSTI U GRADITELJSKOJ DJELATNOSTI Nova pravila kod pri izgradnji, popravku i rekonstrukciji građevina • Do 31.12.2014. važe odredbe čl. 25.st.2. Z o pp nekretnina (NN 69/97 – 22/11) – radi pravilnog obračuna pp nekretnina odn. PDV-a, isporučitelj je obvezan osigurati podatke o visini osnovice na koju se plaća pp nekretnina odn. PDV. • Izgradnja građevina radi prodaje (stanovi, p. prostor) troškove građenja treba odvojiti od w zemljišta