DICTAMEN FINANCIERO

1. DICTAMEN FINANCIERO Expositora: C.P. Silvia Mejía Ponce Prieto, Ruíz de Velasco y Cía., S.C.

2. DICTAMEN FINANCIERO INDICE • Introducción • Clasificación de las entidades • Bases contables aplicables en Entidades Gubernamentales • Definición de dictamen • Definición de importancia relativa • Elementos de un dictamen • Tipos de opinión en un dictamen • Análisis financiero

3. DICTAMEN FINANCIERO INTRODUCCIÓN Las revisiones de auditoría deberán apegarse a lo establecido en las Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar emitidas por el IMCP y otros procedimientos específicos conforme a las características particulares de cada ente público y a lo establecido en los Términos de Referencia emitidos por la SFP. Adicionalmente, es necesario establecer mecanismos de coordinación con otras Instancias Fiscalizadoras, tales como Órganos Internos de Control (OIC’s), Comisarios Públicos y en caso necesario Auditoría Superior de la Federación y Servicio de Administración Tributaria para complementar los procedimientos establecidos en el programa de trabajo de la auditoría de estados financieros.

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7. DICTAMEN FINANCIERO BASES CONTABLES • Normas de Información Financiera (NIF) • Principios de Contabilidad Gubernamental (PCG) • Circulares aplicables al Sector (CNBV y CNSF) • Bases de Contabilidad Especiales • Otras disposiciones

8. DICTAMEN FINANCIERO DEFINICION DE NIF Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia generalizada por todos los usuarios de la información financiera. PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Son los fundamentos esenciales que sustentan el registro correcto de las operaciones, la elaboración y presentación oportuna de los estados financieros, basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas y aplicación federal de la contaduría gubernamental.

9. DICTAMEN FINANCIERO DICTAMEN Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión (boletín 4010, 4020, 4040 y otros) y en el que expresa su opinión, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. IMPORTANCIA RELATIVA Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones a las Normas de Información Financiera, que podrían contener los estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que afecte el juicio o decisiones de las personas que confían en la información contenida en dichos estados.

10. DICTAMEN FINANCIERO ELEMENTOS DEL DICTAMEN Según lo establece el Boletín 4020 de las Normas y Procedimientos de Auditoría emitidas por el IMCP, el dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas distintas a las NIF, deberá incluir lo siguiente: a.Identificación de los estados financieros examinados. b.Indicación de la responsabilidad de la administracíón de la entidad y del auditor. c.Descripción general del alcance de la auditoría. d.Descripción del alcance del trabajo efectuado mediante las afirmaciones siguientes: 1.Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 2.Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener la seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo con bases contables específicas aplicables a la entidad.

11. DICTAMEN FINANCIERO 3. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditoría incluyó la evaluación de las bases contables utilizadas y de las estimaciones contables significativas efectuadas por la administración de la entidad en la preparación de los estados financieros, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. 5. Que la auditoría proporciona bases razonables para sustentar la opinión. e. Mención de las bases utilizadas por la entidad para la preparación de los estados financieros, haciendo referencia a la nota a los estados financieros relativa e indicando, además, que dichas bases no coinciden, en general o en ciertos aspectos con los principios de contabilidad generalmente aceptados en México y que dichas diferencias se señalan en la nota indicada.

12. DICTAMEN FINANCIERO f. Explicación del propósito específico para el cual fueron preparados los estados financieros, haciendo mención a la nota a los estados financieros en la que se describen las bases de preparación y el propósito específico en su caso. g. La opinión del auditor acerca de si los estados financieros se encuentran presentados razonablemente en todos los aspectos importantes de acuerdo con las bases contables utilizadas por la entidad. Si el auditor concluye que los estados financieros no están presentados razonablemente de acuerdo con las bases utilizadas, o bien, si no está de acuerdo con dichas bases, deberá revelar en su dictamen todas la razones que llevaron a esa conclusión. Su opinión deberá redactarse en forma apropiada, haciendo referencia al párrafo explicativo correspondiente.

13. DICTAMEN FINANCIERO h. En el caso de estados financieros preparados para un propósito específico, se deberá incluir un párrafo de énfasis en el cual se limite la circulación de los mismos a las partes interesadas e indicar que no deberán ser utilizados para ningún otro propósito. TIPOS DE OPINIÓN EN UN DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES Cuando el auditor concluye que los estados financieros auditados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situación financiera de la entidad. CON SALVEDADES Cuando existen desviaciones en la aplicación de las NIF o por limitaciones al auditor en el alcance de su examen, el contador público atendidendo a la importancia relativa, deberá emitir una opinión con salvedades, indicando todas las razones de importancia que las originaron.

14. DICTAMEN FINANCIERO NEGATIVO El dictamen debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con NIF y las desviaciones son de tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN El auditor debe abstenerse de expresar una opinión, cuando el alcance de su examen haya sido limitado por una imposibilidad práctica o por limitaciones impuestas por la administración, en forma tal, que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades, indicando todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.

15. DICTAMEN FINANCIERO PÁRRAFO DE ÉNFASIS Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho importante que se revela en los estados financieros, éstas aclaraciones o menciones, no implican salvedades. Ejemplo de un dictamen sin salvedades / con párrafo de énfasis A la Secretaría de la Función Pública Al Consejo Directivo de la Institución Hemos examinado los balances generales de X, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Institución. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestra auditoría.

16. DICTAMEN FINANCIERO Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con las reglas de agrupación y prácticas contables emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las reglas y prácticas contables utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la Administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.

17. DICTAMEN FINANCIERO Como se explica en la nota 2, los estados financieros adjuntos están preparados con base en los Criterios de Contabilidad para las Instituciones de Crédito emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Dichos criterios contables establecen reglas de valuación, riesgo y presentación para rubros específicos de los estados financieros, con el propósito de homologar las prácticas bancarias con los principios de contabilidad generalmente aceptados; asimismo, en dicha nota se señalan las principales diferencias entre los mencionados criterios antes referidos y los principios de contabilidad generalmente aceptados.

18. DICTAMEN FINANCIERO Como se describe en las notas 2d) y 6 a los estados financieros, la Administración de la Institución decidió conocer una deterioro de $45 millones, en el valor de uno de sus inmuebles atendiendo la recomendación de la Entidad Gubernamental a cargo de la labor de promoción para su venta. La pérdida se registró contablemente contra una cuenta de Capital Contable denominada Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios, sustentando en la recomendación de un asesor contable independiente.

19. DICTAMEN FINANCIERO En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de X, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo al 31 de diciembre de 2006 y 2005, los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los criterios de contabilidad para las Instituciones de Crédito emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. C.P.C. Crisanto Sánchez Gaitán Socio México, D.F. a 22 de febrero de 2007.

20. DICTAMEN FINANCIERO Ejemplo del dictamen con salvedades ................................................ Según se explica en la Nota ___ a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2006 y 2005, no incluye saldos que se consideran de dudosa resuperación por $_____ y $______, respectivamente. En nuestra opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de X, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los criterios de contabilidad para las Instituciones de Crédito emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

21. DICTAMEN FINANCIERO Ejemplo del dictamen con opinión negativa ............................................. Como se menciona en la Nota ___, a los estados financieros de la Institución no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las Normas de Información Financiera, considerándose que dichos efectos son impotantes en atención al monto y antiguedad de los activos no monetarios y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de X, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo, al 31 de diciembre de 2006 y 2005, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas de conformidad con los criterios de contabilidad para las Instituciones de Crédito emitidos por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

22. DICTAMEN FINANCIERO Ejemplo del dictamen con abstención de opinión ............................................. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría.............. Nuestro examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2006, que ascienden a $________ y que representan un __% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de nuestro trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, nos abstenemos de expresar una opinión sobre los estados financieros de X, S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo, al 31 de diciembre de 2006 y por el año terminado en esa fecha considerados en su conjunto.

23. DICTAMEN FINANCIERO NIFS MODIFICADAS A PARTIR DE 2007 • NIF B3 Estado de Resultados • NIF B13 Hechos posteriores • NIF C13 Partes relacionadas • NIF D6 Capitalización del RIF • INIF 2 Utilización de las UDI en Inst. del Sector Financiero • INIF 3 Aplicación inicial de las NIF´s • INIF 4 Presentación en el estado de resultados de la PTU

26. DICTAMEN FINANCIERO ANÁLISIS FINANCIERO El objetivo del análisis de los estados financieros es la obtención de suficientes elementos de juicio para apoyar las opiniones que se hayan formado con respecto a los detalles de la situación financiera y de productividad de la empresa. Es la preparación que se hace de los estados financieros formulados previamente y la determinación de las relaciones que se establecen entre sus valores a efecto de que los datos obtenidos sirvan para un fin inmediato posterior que es el de su interpretación. El análisis financiero es aplicable principalmente en las empresas generadoras de utilidades, ya que tienen como objetivo obtener un crecimiento dentro de sus patrimonios a favor de los propietarios; en el caso de las entidades gubernamentales con la finalidad de proporcionar servicios públicos o administrativos de conformidad con las políticas y programas aprobados por el Gobierno y los Órganos Legislativos, este análisis deberá realizarse a través de la determinación de distintos indicadores de gestión.

27. DICTAMEN FINANCIERO Ejemplos de razones financieras 1. Solvencia Inmediata 2. Estabilidad financiera

28. DICTAMEN FINANCIERO INDICADORES DE GESTIÓN Instrumento que permite medir el cumplimiento de los objetivos institucionales y vincular los resultados con la satisfacción de las demandas sociales en el ámbito de las atribuciones de las dependencias y entidades del Gobierno Federal. Los indicadores de gestión también posibilitan evaluar el costo de los servicios públicos y la producción de bienes, su calidad, pertinencia y efectos sociales, y verificar que los recursos públicos se utilicen con honestidad y eficacia y eficiencia. INDICADOR DE DESEMPEÑO Las entidades Gubernamentales, debido a sus objetivos sociales y de servicio en apoyo a las actividades a las actividades del Gobierno, deben emitir indicadores de desempeño que permitan evaluar objetivamente el impacto de los programas Gubernamentales que desarrollan. Por su parte, las empresas tienen como indicador fundamental el nivel de utilidad que generan, y de manera complementaria generan indicadores de tipo cualitativo que no constituyen la esencia de su evaluación.

29. DICTAMEN FINANCIERO INDICADOR ADMINISTRATIVO Permite determinar el rendimiento de los recursos humanos y su capacidad técnica en la ejecución de una meta o tarea asignada a una unidad adminsitrativa. INDICADOR FINANCIERO Presentan sistemática y estructuralmente información cuantitativa en unidades monetarias y en términos porcentuales que permiten evaluar la estructura financiera y de inversión, el capital de trabajo y la liquidez adecuada para su operación, lo que posibilita desarrollar e integrar planes y proyectos de operación, expansión y rentabilidad. INDICADOR DE OPERACIÓN Y SERVICIO Posibilita a dimensionar o cuantificar valores cualitativos como la calidad y pertinencia de los bienes y servicios, mediante el establecimiento de fórmulas aritméticas que permiten evaluar el aprovechamiento de recursos naturales y áreas de servicio, su incidencia o efecto producido en el entorno socioeconómico.

30. DICTAMEN FINANCIERO INDICADOR PROGRAMÁTICO PRESUPUESTAL Determina los niveles de eficiencia y eficacia de la gestión pública, precisando los avances físico-financieros de los programas y las principales metas, así como su impacto en los objetivos establecidos y coadyuvan a realizar los ajustes que proceden en las metas y la asignación de los recursos.

31. DICTAMEN FINANCIERO Datos del Despacho: Prieto, Ruíz de Velasco y Cía., S.C. Ejército Nacional No.343, Col. Granada Del. Miguel Hidalgo, México D.F. Tel: 5254-03-55 Página web: www.prv-agn.com Socio Director: C.P.C. Crisanto Sanchez Gaitán Tel: 5254-00-57 / 5545-54-51 Mail: csanchez@prv-agn.com

33. DICTAMEN FINANCIERO Preguntas y Comentarios: ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositora: C.P.Silvia Mejía Ponce Asociada Prieto, Ruíz de Velasco y Cía., S.C. Tel: 52540355 Ext. 304 Mail: smejia@prv-agn.com