Posebni porezi i t rošarine

1. Posebni porezi i trošarine

2. Opće karakteristike posebnih poreza • Uz opći porez na promet (PDV), oporezivanje prometa u suvremenim državama vrši se još pojedinačnim ili posebnim porezima na promet. • Posebni porezi često se nazivaju trošarinama ili akcizama. • Posebnim porezima ili trošarinama oporezuje se promet pojedinačnih proizvoda, a svrstavaju se u skupinu neizravnih poreza.

3. Opće karakteristike posebnih poreza • Poseban porez ili trošarina najčešće se obračunava kao jedinični porez, odnosno u apsolutnom iznosu po jedinici mjere proizvoda (kilogramu, hektolitru, komadu i sl.). • Postoje varijante kada se obračunava u postotku vrijednosti kupljene robe (ad valorem) ili mješovito kad se istovremeno primjenjuje jedinični porez i porez ad valorem. • U najvećem broju zemalja koje u svom poreznom sustavu imaju trošarine primjenjuju ih istovremeno s primjenom PDV-a. • To zapravo znači da iznos plaćene trošarine uglavnom ulazi u poreznu osnovicu PDV-a.

4. Opće karakteristike posebnih poreza • Važna karakteristika posebnih poreza na promet je njihova fiskalna izdašnost. • To su proizvodi čija je potražnja relativnoneelastična (alkohol, duhan, energenti), odnosno uvođenje trošarina i rast njihovih cijena neće bitno utjecati na smanjenje količina njihove potrošnje. • Broj proizvoda koji se oporezuju posebnim porezima na promet različit je i može varirati od svega samo nekoliko proizvoda pa do nekoliko desetaka proizvoda.

5. Razlozi uvođenja trošarina • Osim fiskalnih razloga uvođenja posebnih poreza postoje i brojni nefiskalni razlozi. • Iz nefiskalnih razloga očituju se vrste proizvoda koje su obuhvaćene posebnim porezima. • To su razni luksuzni proizvodi (socijalni razlozi), zatim alkohol i cigarete (zdravstveni razlozi), nafta i naftni derivati (ekološki razlozi) itd.

6. Obilježja trošarina • jeftinoća ubiranja, • ugodnost plaćanja, • jednostavna kontrola porezne discipline, • broj poreznih obveznika kod posebnih poreza je relativno malen i lako ih je utvrditi (najčešće se radi o uvoznicima ili proizvođačima tih proizvoda), • samim time i administrativni troškovi ubiranja ovih poreza su maleni u odnosu na ubrane prihode.

7. Trošarine kao posebni porezi... • posebni podsustav poreza na promet • oporezivanje pojedinačnih ili istovrsnih proizvoda • plaćanje prilikom izuzimanja robe iz gospodarskog okruženja u svrhu daljnje upotrebe (poduzetnička, državna, krajnji potrošač)

8. Posebni porezi i trošarine u Hrvatskoj • U Hrvatskoj posebni porezi na promet čine jedan od najznačajnijih poreznih prihoda. • Posljednjih godina došlo je do značajnih promjena u trošarinskom sustavu, prije svega u kontekstu prilagodbe pravnoj stečevini EU. • U tom kontekstu posebni porezi mogu se podijeliti u dvije skupine. • Prvu skupinu čine trošarine prilagođene zahtjevima EU, a drugu skupinu ostali posebni porezi na promet koji nisu predmet harmonizacije u EU.

9. Zakonodavni okvir i harmonizacija sa EU • U EU postoji nekoliko direktiva koje uređuju harmonizaciju trošarina u EU . • Od 2010. godine Hrvatska je uskladila trošarinski sustav s pravnom stečevinom koja uređuje harmonizaciju trošarina u EU. • Time su na novo uređene trošarine koje su već ranije postojale u Hrvatskoj, a to su trošarine na: • alkohol i alkoholna pića, • duhanske proizvode te • energente (što se koriste kao pogonsko gorivo ili kao gorivo za grijanje) i električnu energiju.

10. Posebni porezi na promet koji nisu predmet harmonizacije u EU • Za uvođenje ostalih trošarina ili posebnih poreza Hrvatska, kao i bilo koja druga zemlja članica EU, nema nikakvih posebnih ograničenja. • Važno je samo da takvi posebni porezi nisu u suprotnosti s načelima funkcioniranja zajedničkog tržišta. Uz navedene trošarine prilagođene standardima EU, Hrvatska još primjenjuje posebne poreze: • na motorna vozila, • na bezalkoholna pića te • na kavu.

11. Zakonodavni okvir • Zakonom o trošarinama „Narodne novine“, br. 22/2013, 32/2013 – ispravak, i 81/2013 regulirane su trošarine na alkohol i alkoholna pića, duhanske prerađevine, i energente i električnu energiju. • Zakonom o posebnom porezu na motorna vozila „Narodne novine“, br. 15/2013 i 108/2013. regulirano je plaćanje posebnog poreza na motorna vozila namijenjenog za uporabu na cestama u Republici Hrvatskoj. • Zakonom o posebnom porezu na kavu i bezalkoholna pića „Narodne novine“, br. 72/13 uređuje se sustav oporezivanja kave i bezalkoholnih pića koji se stavljaju na tržište u Republici Hrvatskoj.

12. Trošarine i Carinska uprava • Za razliku od ostalih poreza u Hrvatskoj koji su u nadležnosti Porezne uprave, trošarine i posebni porezi u nadležnosti su Carinske uprave. • U većini slučajeva, obveznik prethodno navedenih trošarina i posebnih poreza može biti uvoznik ili proizvođač proizvoda na koje se primjenjuju trošarine. • Uvoznik ili proizvođač može biti pravna ili fizička osoba. • Iznos trošarine najčešće se utvrđuje po jedinici proizvoda ili u postotku prodajne vrijednosti. Uz nekoliko iznimki, iznos plaćene trošarine uglavnom ulazi u poreznu osnovicu PDV-a. • Također, za sve vrste trošarina i posebnih poreza postoje i određena oslobođenja definirana carinskim propisima.

13. Promjene u trošarinskom sustavu u 2013. • U trošarinskom sustavu nastavljene su prilagodbe hrvatskog zakonodavstva pravnoj stečevini EU. • Najznačajnije izmjene obuhvatile su posebne poreze na osobne automobile, trošarine na energente i električnu energiju te trošarine na duhanske proizvode. • Zakonom o trošarinama usvojen je novi sustav oporezivanja osobnih automobila, ostalih motornih vozila te plovila i zrakoplova, a koji se temelji na kombiniranom sustavu oporezivanja. • Takvim sustavom posebni porez utvrđuje se dijelom kao vrijednosni kriterij (na temelju postotka od prodajne cijene), a dijelom kao ekološki kriterij (ovisno o emisiji CO2). • Primjenom ovakvih ekoloških kriterija potiče se smanjenje emisija ugljičnog dioksida sukladno ciljevima RH i obvezama prema EU. • Uz navedeno, izjednačene su trošarine na nove i rabljene automobile dok su zrakoplovi izuzeti od oporezivanja posebnim porezom. • U prvom polugodištu 2013. godine postupno su povećavane trošarine na duhanske proizvode • kako bi se tijekom odobrenog prijelaznog razdoblja dostigla potpuna usklađenost s pravnom stečevinom EU. • U cilju dostizanja minimalne trošarine koju propisuje zakonodavstvo EU, od1. siječnja 2013. godine promijenjene su i trošarine na energente i električnu energiju. • Kako bi se izbjeglo povećanje maloprodajne cijene naftnih derivata, a samim time i utjecaj na krajnje potrošače, naknada HANDA-i (Hrvatska agencija za obvezne zalihe nafte i naftnih derivata), koja je bila uključena u maloprodajnu cijenu naftnih derivata, u cijelosti se prebacila na ime trošarina.

14. Trošarine na alkohol i alkoholna pića

15. Predmet oporezivanja i porezna osnovica • Predmet oporezivanja su alkohol i alkoholna pićima (pivo, vino) te ostala pića dobivena vrenjem osim piva i vina, međuproizvodi te etilni alkohol. • Porezna osnovica na pivo je 1% volumnog udjela stvarnog alkohola sadržanoga u jednom hektolitru gotovog proizvoda. • Porezna osnovica na vino, ostala pića dobivena vrenjem, temeđuproizvode je jedan hektolitar gotovog proizvoda. • Porezna osnovicana etilni alkohol je jedan hektolitar čistog alkohola izraženoga u volumnim postocima mjerenim pri temperaturi od 20° C.

16. Visina trošarina • Trošarina na pivo se placa u iznosu od 40,00 kuna za 1% volumnog udjela stvarnog alkohola sadržanoga u jednom hektolitru gotovog proizvoda. • Trošarina na mirna i pjenušava vina placa se u iznosu od 0,00 kuna. • Trošarina na ostala pica koja su dobivena vrenjem osim piva i vina placa se u iznosu od 0,00 kuna. • Trošarina na međuproizvode s volumnim udjelom stvarnog alkohola od 15% i većim plaća se u iznosu od 800,00 kuna po hektolitru gotovog proizvoda. • Trošarina na međuproizvode s volumnim udjelom stvarnog alkohola manjim od 15% placa se u iznosu od 500,00 kuna po hektolitru gotovog proizvoda. • Trošarina na etilni alkohol placa se u iznosu 5.300,00 kuna po hektolitru čistog alkohola. • Vlada Republike Hrvatske može uredbom mijenjati visine trošarina.

17. Oslobođenja od plaćanja trošarine • Povezana uz različite kategorije (12 vrsta) poput: denaturiranog alkohola, kada se koristi u proizvodnji i preradi neprehrambenih proizvoda, za proizvodnju lijekova, proizvodnju octa, kada se koristi u proizvodnji neposredno ili kao sastojak nekog poluproizvoda za proizvodnju prehrambenih proizvoda, kada se koristi za proizvodnju aroma za pripremu prehrambenih proizvoda i bezalkoholnih pica, kada se koristi u proizvodnim procesima, za konzerviranje preparata i pulpiranje voca, kada se koristi u medicinske svrhe u bolnicama, domovima zdravlja, ljekarnama, kada se koristi za znanstveno-istraživačke ili obrazovne potrebe na fakultetima, institutima i drugim znanstvenim ustanovama koje alkohol koriste za obavljanje nastavne i znanstvene djelatnosti. • Trošarina na alkohol i alkoholna pica ne placa se na pivo i vino i ostala pica dobivena vrenjem koje je proizvela fizička osoba pojedinac za vlastitu potrošnju i potrošnju članova njegova kućanstva ili njegovih gostiju, pod uvjetom da se ne radi o prodaji.

18. Mali proizvođači • Imaju poseban status u trošarinskom sustavu. • Odnosi se na male proizvođače vina i jakog alkoholnog pića. • Mali proizvođač vina je osoba definirana prema posebnim propisima i koja u komercijalne svrhe proizvodi ne više od 1000 hl vina godišnje. • Malim proizvođačem jakog alkoholnog pića smatra se fizička osoba vlasnik ili korisnik poljoprivrednog zemljišta te vlasnik tvari za proizvodnju jakog alkoholnog pica koji proizvodi za vlastite potrebe, i to u količini koja ne prelazi 20 litara čistog alkohola godišnje po kućanstvu. • Mali proizvođač jakog alkoholnog pića plača trošarinu ovisno o zapremnini kotla.Trošarina za svaki kotao zapremnine do uključivo 100 litara iznosi 100,00 kuna, a za kotao zapremnine veće od 100 litara iznosi 200,00 kuna.

19. TROŠARINE NA DUHANSKE PRERAĐEVINE

20. Predmet oporezivanja i porezna osnovica • Duhanskim prerađevinama smatraju se: cigarete, cigare, cigarilosi i duhan za pušenje (sitno rezani duhan za savijanje cigareta i ostali duhan za pušenje). • Porezna osnovica na cigarete je 1.000 komada i maloprodajna cijena. • Porezna osnovica na cigare i cigariloseje 1.000 komada. Trošarina se obračunava kao specifična trošarina propisana za 1.000 komada i iznosi 600,00 kuna. • Porezna osnovica na sitno rezani duhan za savijanje cigareta je jedan kilogram.Trošarina se obračunava kao specifična trošarina propisana za 1 kilogram neto težine i iznosi 450,00 kuna. • Porezna osnovica na ostali duhan za pušenje je jedan kilogram. Trošarina se obračunava kao specifična trošarina propisana za 1 kilogram neto težine i iznosi 380,00 kuna.

21. Označavanje duhanskih prerađevina markicama • Duhanske prerađevine koje su proizvedene u Republici Hrvatskoj moraju biti označene duhanskim markicama Ministarstva financija, kada se puštaju u potrošnju na teritoriju Republike Hrvatske. • Uz tekst »Republika Hrvatska – Ministarstvo financija« markice moraju imati naznačenu slovnu oznaku predmeta oporezivanja i broj markice.

22. Oslobođenja od plaćanja trošarina • Trošarina na duhanske prerađevine ne plaća se na prerađevine koje su isključivo namijenjene za znanstvena istraživanja i analizu kvalitete proizvoda, uz odobrenje Carinske uprave. • Trošarina se ne plaća na cigarete koje se za vlastitu uporabu proizvode ručno ili nekim jednostavnim uređajem i to od duhanskih prerađevina na koje je plaćena trošarina, a nisu namijenjene prodaji i ne puštaju se u promet.

23. ENERGENTI I ELEKTRIČNA ENERGIJA

24. Predmet oporezivanja • Vrste energenata i električna energija određeni su tarifnim oznakama Kombinirane nomenklature (KN) sukladno članku 2. točki 5. Direktive 2003/96/EZ ili prema svojstvima pojedinog proizvoda.

25. Porezna osnovica • Porezna osnovica za energente je 1000 kilograma neto mase, 1000 litara pri osnovnim uvjetima temperature energenta od +15 stupnjeva C, Gigajoul bruto toplinske vrijednosti. • Porezna osnovica za električnu energiju i prirodni plin je količina električne energije, odnosno prirodnog plina mjerena u megavatsatima.

26. Visina trošarine

28. Visina trošarina u EU • usklađivanje stopa s minimalno propisanim • Smjernica 2003/96/EC određuje sljedeće minimalne stope: • motorni benzin • olovni 421 €/1000 l • bezolovni 359 €/1000 l • plinsko ulje – dizel • za pogon 330 €/1000 l • za grijanje 21 €/1000 l • Industrijska i komercijalna uporaba 21€/1000 l • kerozin – petrolej • za pogon 330 €/1000 l • za grijanje 0 €/1000 l • industrijska i komercijalna uporaba 21 € / 1000 l • UNP – ukapljeni naftni plin • za pogon 125 €/1000 kg • za grijanje 0 € • industrijska i komercijalna uporaba 41 €/1000 kg • teško loživo ulje – za grijanje • poslovna uporaba 15 €/1000 kg • neposlovna uporaba 15 €/1000 kg • prirodni plin • za pogon 2,6 €/1000 Gj • za grijanje neposlovna uporaba 0,3 €/Gj • za grijanje poslovna uporaba 0,15 €/Gj • industrijska i komercijalna uporaba 0,3 €/Gj • ugljen i koks • neposlovna uporaba 0,3 €/Gj • poslovna uporaba 0,15 €/Gj • električna energija • neposlovna uporaba 1 €/MWh • poslovna uporaba 0,5 €/MWh

29. TROŠARINE NA NAFTU I NAFTNE DERIVATE U FUNKCIJI POLITIKE ZAŠTITE OKOLIŠA • CILJEVI I NAMJENA OPOREZIVANJA: • fiskalni cilj • prometna politika • politika okoliša • opća energetska politika • poljoprivredna politika • politika zapošljavanja • financiranje javnih rashoda

30. Struktura cijene nafte i naftnih derivata • određivanje cijene sukladno tržišnim uvjetima • minimalna cijena -> određena graničnim troškovima proizvodnje, uvećanim za profit • maksimalna cijena -> određena platežnom sposobnošću • Pravilnik o utvrđivanju najviših maloprodajnih cijena naftnih derivata • najviša je maloprodajna cijena nafte i naftnih derivata uvećana za trošarine i poreze • zaokružuje se na dva decimalna mjesta • utvrđuje se za 14-dnevno obračunsko razdoblje

31. TROŠARINE NA NAFTU I NAFTNE DERIVATE U REPUBLICI HRVATSKOJ • najistaknutiji predstavnik unutra skupine trošarina u Hrvatskoj • 01. srpnja 1994. trošarine na naftu i naftne derivate prvi puta su uvedene u trošarinski sustav RH Zakonom o posebnom porezu na naftne derivate • Zakon je izmjenjen 3 puta, te ulaskom Hrvatske u EU • porezni obveznici posebnog poreza na naftne derivate -> proizvođač, uvoznik naftnih derivata, te nadležno tijelo državne uprave za robne zalihe

32. Visina i struktura trošarina na naftu i naftne derivate • litra derivata mjerena pri temperaturi 15 ˚C propisana je za: • motorni olovni i bezolovni benzin, • dizelska goriva, • eurodizel dizelsko gorivo obojeno plavom bojom, • ulje za loženje ekstralako i lako specijalno (EL i LS) • kilogram neto –težine derivata propisan je za: • sve vrste ulja za loženje lakoga, srednjega i teškoga, • mlazno gorivo i zrakoplovni benzin, • ukapljeni naftni plin

33. Fiskalni učinak trošarina na naftu i naftne derivate • udio u ukupnim poreznim prihodima (veći od 50%), veći od udjela svih ostalih trošarina zajedno -> posljedica cjenovne neelastičnosti potražnje oporezovanaih dobara koja nemaju bliskih supstituta i masovne potrošnje • Grafikon 1. Udio trošarina u ukupnim poreznim prihodima • Izvor: Ministarstvo financija Republike Hrvatske, Godišnjaci Ministarstva, • http://www.mfin.hr/hr/godisnjaci-ministarstva , (28.07.2013.), Vremenske serije podataka, http://www.mfin.hr/hr/vremenske-serije-podataka , (28.07.2013.)

34. Tablica 1. UDIO TROŠARINA NA NAFTNE DERIVATE U UKUPNIM TROŠARINAMA I U UKUPNIM POREZNIM PRIHODIMA DRŽAVNOG PRORAČUNA ( u mil kuna i u %) Izvor: Ministarstvo financija Republike Hrvatske, Godišnjaci Ministarstva, http://www.mfin.hr/hr/godisnjaci-ministarstva , (28.07.2013.), Vremenske serije podataka, http://www.mfin.hr/hr/vremenske-serije-podataka , (28.07.2013.)

35. Tablica 2. STOPA TROŠARINA NA NAFTU I NAFTNE DERIVATE U HRVATSKOJ I EUROPSKOJ UNIJI * prema tečaju (1€/7,43 kn) Izvor: Porezna uprava, Zakon o posebnom porezu na naftne derivate, http://www.porezna-uprava.hr/hr_propisi/_layouts/in2.vuk.sp.propisi.intranet/propisi.aspx#id=pro68, (03.08.2013.), European Commission, Energy products and Electricity, http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/excise_duties/energy_products/rates/excise_duties-part_ii_energy_products_en.pdf (03.08.2013.)

36. posebni porez na motorna vozila

37. PREDMET OPOREZIVANJA • Predmet oporezivanja su motorna vozila na koje nije obračunat i plaćen posebni porez u Republici Hrvatskoj: • osobni automobili i ostalamotornavozila, • motocikli (uključujuci i mopede), bicikli i slična vozila s pomoćnim motorom, sa ili bez bočne prikolice, • »pick-up« vozila s dvostrukom kabinom, • »ATV« vozila, • druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila. • Motorna vozila koja se isključivo pokreću na električni pogon nisu predmet oporezivanja.

38. POREZNAOSNOVICA I VISINA POSEBNOG POREZA • Posebni porez utvrđuje se na temelju prodajne, odnosno tržišne cijene motornog vozila, emisije ugljičnog dioksida (CO2) izražene u gramima po kilometru, obujma motora u kubičnimcentimetrima i raziniemisijeispušnihplinova. • Porezna osnovica za utvrđivanje posebnog poreza za nova motorna vozila je prodajna cijena, odnosno tržišna cijena za rabljena motorna vozila.

39. Komponente porezne osnovice • vrijednosni kriterij (postotak od prodajne, odnosno tržišne cijene) • ekološki kriterij (ovisno o emisiji CO2) • nova vozila- prodajna cijena (maloprodajna cijena novog motornog vozila s carinom i PDV-om te bez posebnog poreza na motorna vozila u koju se uključuje i vrijednost dodatne opreme ugrađene u motorno vozilo) • rabljena vozila- tržišna cijena (cijena rabljenog vozila na hrvatskom tržištu na dan utvrđivanja porezne osnovice posebnog poreza na motorna vozila) • napušta se podjela na nova i rabljena vozila na linearan (diskriminatoran) način

40. OSLOBOĐENJA I IZUZEĆA OD PLACANJA POSEBNOG POREZA • Posebni porez se ne placa na motorna vozila ako su namijenjena za: • službene potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava te posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj, pod uvjetom uzajamnosti, • osobne potrebe stranog osoblja diplomatskih i konzularnih predstavništava te posebnih misija akreditiranih u Republici Hrvatskoj, • potrebe međunarodnih organizacija, kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom koji obvezuje Republiku Hrvatsku, • osobne potrebe stranog osoblja međunarodnih organizacija, kada je to utvrđeno međunarodnim ugovorom koji obvezuje Republiku Hrvatsku, • uporabu u skladu s medunarodnim ugovorom koji je Republika Hrvatska zakljucila s drugom državom ili međunarodnom organizacijom, ako taj ugovor za isporuku motornih vozila predviđa oslobođenje od plaćanja poreza na dodanu vrijednost, • službene potrebe institucija Europske unije u Republici Hrvatskoj, • osobne potrebe stranog osoblja institucija Europske unije u Republici Hrvatskoj.

41. POSEBNi POREZ NA KAVU IBEZALKOHOLNA PICA

42. PREDMET OPOREZIVANJA • Predmet oporezivanja su kava i bezalkoholna pica koji se stavljaju na tržište Republike Hrvatske.

43. POREZNA OSNOVICA I VISINA POREZA • za prženu kavu u iznosu od 6,00 kn/kg, • za ekstrakte, esencije i koncentrate od kave u iznosu od 20,00 kn/kg, • za prženu kavu sadržanu u gotovom proizvodu 6,00 kn/kg, • za ekstrakte, esencije i koncentrate od kave sadržane u gotovom proizvoduu iznosu od 20,00 kn/kg, • za bezalkoholna pića 40,00kn/hektolitar, • za sirupe i koncentrate za pripremu bezalkoholnih pića 240,00kn/hektolitar, • za praške i granule namijenjene za pripremu bezalkoholnih pića porezna osnovica je 100 kg neto mase, a porez se plaća u iznosu od 400,00 kn/100 kg neto.

44. OSLOBODENJA I IZUZEĆA OD PLACANJA POSEBNOG POREZA Posebni porez se ne placa na predmete oporezivanja ako su namijenjeni za: • službenepotrebediplomatskihikonzularnihpredstavništava u RH, • osobnepotrebestranogosobljadiplomatskihikonzularnihpredstavništava, • potrebemedunarodnihorganizacija, • osobne potrebe stranog osoblja medunarodnih organizacija, • uporabu u skladu s medunarodnim ugovorom, • službenepotrebeinstitucijaEuropskeunije u RH, • osobnepotrebestranogosobljainstitucijaEuropskeunije. Posebniporez se ne placanapredmeteoporezivanjakojefizickaosobaproizvedeteuneseili uveze u osobnoj prtljazi u kolicinama za koje se smatra da nisu namijenjene za komercijalnuuporabu.

45. OSLOBODENJA I IZUZEĆA OD PLACANJA POSEBNOG POREZA • Ovlaštenidržateljporeznogskladištaoslobođen je plaćanjaposebnogporezanapredmeteoporezivanja koji služe kao uzorci za analize za probnu proizvodnju, odnosno za znanstvene svrhe, za kontrolu kvalitete te koji se koriste u svrhu poreznog nadzora ili su uništeni pod carinskim nadzorom. • Posebniporez se ne placanapredmeteoporezivanja: • kojisu u prodajinabrodovimaizrakoplovimazavrijemeplovidbemoremilileta u trećedržaveitreće teritorijeilidrugedržavečlaniceEuropskeunije, • kojisu u prodaji u izdvojenimprodajnimmjestimacarinskih, odnosnoporeznihskladištauzračnimlukamaipristaništimaotvorenimzameđunarodniprometputnicimakojiputujuizvanpodručjaRepublikeHrvatske, uzpredočenjeukrcajnekarte.