Bilans novcanih tokova BNT

1. IRRCG 1 Bilans novcanih tokova (BNT)  Seminar � sastavljanje finansijskih iskaza, februar 2010.

2. IRRCG 2 Obaveza sastavljanja BNT i IPKpo cl. 6a Zakona o racunovodstvu i reviziji Potpuni spisak finansijskih iskaza (koji obuhvata Bilans novcanih tokova i Iskaz o promjenama neto imovine (kapitala)) sastavljaju i dostavlaju CRPS-u : Velika pravna lica; Srednja pravna lica; Maticno pravno lice koje je du�no da sastavlja konsolidovane finansijske iskaze Pravno lice koje emituje hartije od vrijednosti i druge finansijske instrumente kojima se trguje na organizovanom tr�i�tu

3. IRRCG 3 Nijesu du�ni da sastavljaju BNT i IPK Mala pravna lica (pod uslovom da nijesu maticna pravna lica i da ne emituju finansijske instrumente kojima se trguje na organizovanom tr�i�tu) - du�na su da CRPS-u dostave Bilans stanja, Bilans uspjeha i statisticki aneks. (kriterijumi: br. zap.<50; UP<10.000.000; Aktiva<10.000.000; 2 od 3 � mala pr. lica)

4. IRRCG 4 Pravila po kojima se sastavlja BNT Iskaz gotovinskog toka treba pripremati po MRS 7 Iskazi gotovinskog toka, revidiran 1992. godine, postao primjenjiv na periode koji zapocinju 1. januara 1994. godine ili kasnije.

5. IRRCG 5 Obrasci BNT Obrasci: u CG postoje, na neki nacin, obrasci: BNT, direktna metoda, i BNT, indirektna metoda. (Na koji nacin su objavljeni? Da li aktuelni Zakon o RiR predvida propisivanje obrazaca? Da li se po�tuje Uredba o povjeravanju poslova dr�avne uprave nadle�nog za poslove racunovodstva i revizije (�Sl. list RCG�, br 44/07) kojim je povjereno �Institutu� da pripremi modele obrazaca finansijskih iskaza za pravna lica i njihovo objhavljivanje u �Slu�benom listu Crne Gore�?)

6. IRRCG 6 Definicija Gotovinskih tokova po MRS 7 Gotovinski tokovi su prilivi i odlivi gotovine i gotovinskih ekvivalenata. Gotovina obuhvata gotovinu u blagajni i depozite po videnju. U na�oj aktuelnoj praksi pojam gotovina uglavnom predstavlja gotovinu na �iro i tekucem racunu, izdvojena novcana sredstva i akreditive, devizne racune i gotovinu u blagajni. Gotovinski ekvivalenti su kratkorocna visoko likvidna ulaganja koja su lako pretvoriva u poznate iznose gotovine i sa beznacajnim rizikom promjena u vrijednosti.

7. IRRCG 7 Svrha izvje�tavanja o gotovinskom toku Bilansom novcanih tokova obezbjeduju se podaci o izvorima i upotrebi likvidnih sredstava preduzeca u toku racunovodstvenog perioda. Ili, drugim rijecima, ovaj iskaz pokazuje odakle preduzece pribavlja gotovinu (ukljucujuci gotovinske ekvivalente) i gdje gotovinu dijeva.

8. IRRCG 8 Svrha izvje�tavanja o gotovinskom toku-nastavak- I na osnovu Bilansa uspjeha mogu se donositi neki zakljucci o solventnosti preduzeca. Naime, gledano na dugi rok, samo preduzece koje ostvaruje dobit mo�e ostati solventno. Bilans stanja, takode, u odredenoj mjeri izra�ava likvidnost preduzeca. On sadr�i podatke o likvidnim sredstvima na datum Bilansa, pokazuje strukturu i odnose izmedu tekuce imovine i tekucih obaveza i td. Medutim, Bilans stanja i Bilans uspjeha ne pru�aju direktne odgovore na sledeca pitanja koja se ticu likvidnosti preduzeca: Koliki je priliv gotovine ostvarilo preduzece u obracunskom periodu? Iz kojih izvora potice gotovina? Koliki su ukupni odlivi gotovine, koliko to iznosi pojedinacno po aktivnostima? i slicno.

9. IRRCG 9 Svrha izvje�tavanja o gotovinskom toku-nastavak- Na osnovu Iskaza gotovinskog toka, akcionari, kreditori i ostali, donose zakljucke o sledecim veoma va�nim pitanjima: da li je preduzece sposobno da u buducnosti ostvaruje pozitivne gotovinske tokove, kolika je sposobnost preduzeca da placa obaveze i dividende, postoji li potreba preduzeca za eksternim izvorima finansiranja. Od presudne je va�nosti da preduzece, gledano dugorocno, ostvaruje pozitivan gotovinski tok od operativne (poslovne) aktivnosti jer to je uslov opstanka preduzeca. Nije realno da preduzece sa stalnim negativnom gotovinskim tokom od operativne aktivnosti mo�e stalno da prikuplja gotovinu iz drugih aktivnosti (naprimer, iz kredita, emitovanjem akcija i prodajom imovine). Za dono�enje poslovnih odluka, Iskaz gotovinskog toka koristi se zdru�eno sa ostalim racunovodstvenim iskazima.

10. IRRCG 10 Izvje�tavanje o gotovinskim tokovima po aktivnostima U MRS 7, paragraf 10., predvideno je da Iskaz gotovinskog toka treba da izvje�tava o gotovinskim tokovima u toku perioda razvrstanim po operativnim aktivnostima, aktivnostima investiranja i aktivnostima finansiranja. �to se tice formalne sadr�ine obrasca Iskaza gotovinskog toka, ovo znaci da se na obrascu iskazuju prilivi i odlivi gotovine i neto gotovinski tok, odvojeno po pomenutim vrstama aktivnosti. Podatak o neto povecanju/smanjenju gotovine i gotovinskih ekvivalenata (ukupno za preduzece po svim aktivnostima) na obrascu se izracunava i prikazuje zbrajanjem neto gotovinskih tokova utvrdenih pojedinacno po aktivnostima.

11. IRRCG 11 Gotovinski tokovi iz operativne aktivnosti Po definiciji (paragraf 6), operativne aktivnosti su glavne aktivnosti koje proizvode prihod preduzeca i druge aktivnosti koje nijesu aktivnosti investiranja ili finansiranja. Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti u osnovi proizilaze iz glavnih aktivnosti preduzeca iz kojih se ostvaruje prihod.

12. IRRCG 12 Gotovinski tokovi iz operativne aktivnosti-nastavak-Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti najce�ce ukljucuju (za nefinansijske organizacije): 

13. IRRCG 13 Gotovinski tokovi iz aktivnosti investiranja Po definiciji (paragraf 6), aktivnosti investiranja jesu pribavljanje i prodaja dugorocne imovine i ostalih ulaganja koja nijesu obuhvacena u gotovinskim ekvivalentima. Kod gotovinskih tokova od aktivnosti investiranja od posebnog je znacaja �to obezbjeduju inforamciju o velicini placanja za resurse namijenjene da proizvedu buduci prihod i gotovinske tokove.

14. IRRCG 14 Gotovinski tokovi iz aktivnosti investiranja-nastavak- U paragrafu 16. dati su primjeri gotovinskih tokova koji nastaju iz aktivnosti investiranja: gotovinske isplate da se pribave nekretnine, postrojenja i oprema, nematerijalna stalna imovina i druga dugorocna imovina. Ove isplate obuhvataju one koje se odnose na kapitalisane tro�kove razvoja i izgradnje u sopstvenoj re�iji nekretnina, postrojenja i opreme; gotovinski primici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne stalne imovine i druge stalne imovine; gotovinske isplate da se pribavi akcijski kapital ili instrumenti zadu�ivanja drugih preduzeca i interesi u zajednickim poduhvatima (osim isplata za one instrumente koji se smatraju gotovinskim ekvivalentima ili one koji se dr�e za svrhe poslovanja i trgovanja); gotovinski primici od prodaje akcijskog kapitala ili instrumenata zadu�ivanja drugih preduzeca i interesa u zajednickim poduhvatima (osim primitka za one instrumente koji se smatraju da su gotovinski ekvivalenti i onih koji se dr�e za svrhe poslovanja i trgovanja); gotovinski avansi i zajmovi ucinjeni drugim strankama (osim avansa i zajmova od strane finansijske institucije); gotovinski primici od otplacivanja ucinjenih avansa i zajmova drugim strankama (osim avansa i zajmova finansijske institucije); gotovinske isplate za terminske ugovore, ugovore o kupovini unaprijed, ugovore sa izborom prava kupovine i prodaje i ugovore o razmjeni, osim kada se ugovori dr�e za poslovne ili trgovacke svrhe ili su isplate razvrstane kao aktivnosti finansiranja; i gotovinski primici od terminskih ugovora, ugovora o kupovini unaprijed, ugovora sa izborom prava kupovine i prodaje i ugovora o razmjeni, osim kada su ugovori dr�ani za svrhe poslovanja ili trgovanja, ili su primici razvrstani kao aktivnosti od finansiranja.

15. IRRCG 15 Gotovinski tokovi iz aktivnosti investiranja-nastavak-

16. IRRCG 16 Gotovinski tokovi iz aktivnosti finansiranja Po definiciji (paragraf 6), aktivnosti finansiranja jesu aktivnosti koje ishode u promjene u velicini i sastavu akcijskog kapitala i uzajmljivanju preduzeca. U paragrafu 17. MRS 7 dati su primjeri gotovinskih tokova koji nastaju iz aktivnosti finansiranja: gotovinski prihod od emitovanja akcija ili drugih instrumenata akcijskog kapitala; gotovinske isplate vlasnicima da bi se pribavile ili otkupile akcije preduzeca; gotovinski priliv od emitovanja obveznica, zajmova, mjenica, bonova, hipoteka i ostalih kratkorocnih ili dugorocnih uzajmljivanja; gotovinske otplate uzajmljenih iznosa; i gotovinske isplate od strane zakupca za smanjenje neizmirene obaveze koja se odnosi na finansijski lizing. Objavljivanje gotovinskih tokova od aktivnosti finansiranja je znacajno jer koristi za predvidanje polaganja prava na buduce gotovinske tokove od strane pribavljaca kapitala preduzece.

17. IRRCG 17 Gotovinski tokovi iz aktivnosti finansiranja-nastavak-

18. IRRCG 18 Izvje�tavanje na neto osnovi, kao izuzetak Paragrafi 22. do 24. odnose se na izvje�tavanje o gotovinskim tokovima na neto osnovi. O odredenim gotovinskim tokovima nastalim iz operativne aktivnosti, aktivnosti finansiranja i aktivnosti investiranja, mo�e da se izvje��tava na neto osnovi. To mogu da budu: gotovinski primici i isplate za racun kupaca kada gotovinski tokovi odra�avaju prije aktivnosti kupca nego preduzeca, gotovinski primici i isplate za pozicije za koje je brz obrt, iznosi su veliki a dospijevanja kratka.

19. IRRCG 19 Alternative u klasifikaciji novcanih tokova prema MRS 7

20. IRRCG 20 Metode izvje�tavanja o novcanim tokovima Direktna metoda; Indirektna metoda. Na izvje�tavanje o gotovinskim tokovima iz operativnih aktivnosti odnose se paragrafi 18. do 20. O gotovinskim tokovima iz operativnih aktivnosti mo�e se izvje�tavati primjenom jedne od dvije metode, direktne i indirektne. (Bez obzira koja se metoda koristi za izvje�tavanje o gotovinskim tokovima iz operativnih aktivnosti, izvje�tavanje o gotovinskim tokovima iz aktivnosti investiranja i finansiranja vr�i se na isti nacin � odvojeno po vrstama bruto gotovinskih primanja i bruto gotovinskih isplata).

21. IRRCG 21 Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti � direktna metoda

22. IRRCG 22 Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti � direktna metoda- primjeri - Gotovinska primanja od kupaca Ako je: prihod od prodaje (podatak iz BU) 500 povecanje potra�ivanja od kupaca 20 gotovina primljena od kupaca izracunava se na sledeci nacin: Prihod od prodaje 500 Minus: Povecanje potra�ivanja 20 Gotovina primljena od kupaca 480

23. IRRCG 23 Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti � direktna metoda- primjeri - Gotovinske isplate dobavljacima i zaposlenim Ako je: - tro�kovi prodatog (podatak iz BU) 300 - povecanje zaliha (dopunske informacije) 30 - smanjenje obaveza prema dobavljacima 15 gotovinske isplate dobavljacima i zaposlenim iznose: Tro�kovi prodatog 300 Plus: Povecanje zaliha 30 Plus: Smanjenje obaveza prema dobavljacima 15 Gotov. isplate dobavlj. i zaposlenim 345

24. IRRCG 24 Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti � direktna metoda- primjeri - Placena kamata Ako je: - tro�ak po osnovu kamata (BU) 10 - povecanje obaveza za kamate 3 placena kamata iznosi: Tro�ak po osnovu kamata 10 Minus: Povecanje obaveza za kamate 3 Placena kamata 7

25. IRRCG 25 Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti � indirektna metoda Pri kori�cenju indirektne metode, polazi se od neto dobiti ili gubitka cijim se korigovanjem za �negotovinske rashode�, �vremenske razlike� i �neposlovne� dobitke i gubitke obezbjeduje podatak o neto gotovinskom toku operativnih aktivnosti. �Negotovinski rashod� je, naprimjer, amortizacija. �Vremenske razlike� podrazumijevaju razlike jer prihodi i rashodi se priznaju u obracunskim periodima razlicitim od onih u kojima nastaju povezani gotovinski tokovi. Ovo proistice iz primjene koncepta obracunske realizacije kod iskazivanja prihoda i rashoda. Neto dobit mo�e sadr�ati gubitke i dobitke vezane za aktivnosti finansiranja i investiranja a te aktivnosti se klasifikuju kao neposlovne odnosno neoperativne aktivnosti. Otuda potreba iskljucivanja iz neto dobiti iznosa koji poticu od �neposlovnih � dobitaka i gubitaka.

26. IRRCG 26 Gotovinski tokovi iz operativnih aktivnosti � indirektna metoda Postupak korekcije neto dobiti radi utvrdivanja neto gotovinskog toka iz operativnih aktivnosti (paragraf 18 b) ilustrovacemo sledecim obrascem: N e t o d o b i t / gubitak Plus: Amortizacija Smanjenje potra�ivanja iz poslovanja Kapitalni gubici (od prodaje OS i od prodaje dugorocnih ulaganja) Tro�ak kamata Smanjenje zaliha Smanjenje unaprijed placenih rashoda Povecanje poslovnih obaveza Povecanje obaveza za poreze �Neposlovni gubici� koji su ukljuceni u izracunavanje neto dobiti/gubitka Minus: Kapitalni dobici (od prodaje OS i od prodaje dugorocnih ulaganja) Prihod od kamate (dividende) Povecanje potra�ivanja iz poslovanja Povecanje zaliha Povecanje unaprijed placenih rashoda Smanjenje obaveza iz poslovanja �Neposlovni dobici� koji su ukljuceni u izracunavanje neto dobiti/gubitka Neto gotovinski tok operativnih aktivnosti - vidi obrazac BNT (PD) indirektna metoda -