A belpiaci áfa szabályok gyakorlati megközelítésben az elmúlt hónap tapasztalatai alapján

1. A belpiaci áfa szabályok gyakorlati megközelítésben az elmúlt hónap tapasztalatai alapján

2. A belső piaci szabályok alapelvei • A közösségen belül nincs forgalmi adó célú határellenőrzés • Nincs európai forgalmi adó • Nincs adómentes kiszállítás • Célország elve szerinti adóztatás • Közösségen belüliértékesítés és közösségen belüliszállítás megkülönböztetése • Magánszemélyek és értékhatár alatti beszerzők speciális helyzete • Ellenőrzési rendszer

3. Értékhatár alatti beszerzők • 6.Dir/28a § 1a. bek. B. pontja szerint értékhatár alatti beszerzőnek számítanak: • Azok az adózók, akik a mező-, erdő- vagy halászati gazdaságuk céljai érdekében az átalányadózás alanyai • Azok az adózók, akik kizárólag olyan tárgyak szállításával foglalkoznak vagy olyan szolgáltatásokat teljesítenek, amelyekre nézve nem áll fenn a felszámított adó levonásának joga • Nem adóköteles jogi személyek

4. Értékhatár alatti beszerzők • ÁFA tv 7/A. § 2. bek. c) pontja szerint értékhatár alatti beszerzőnek számítanak: • a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany (tárgyi mentes), • a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást választott adóalany, • a nem adóalany jogi személy, • alanyi adómentességet választott adóalany.

5. Értékhatár alatti beszerzők • Az ilyen személyek beszerzése nem esik a célországban adóztatás alá, amennyiben: • Az értékhatár alatti beszerzők közösségen belüli beszerzése egy bizonyos határt (beszerzési értékhatárt) sem a naptári éven belül sem a megelőző naptári évben nem haladta meg (új gépkocsik és fogyasztási adó/jövedéki adó alá eső áruk nélkül). • A mértékét a tagországok maguk határozzák meg, de az max. 10.000 EUR lehet – Magyarországon 10.000 EUR (ÁFA tv.7/A §(3) – küszöbérték) • Az értékhatár alatti beszerző élhet azzal az opcióval, hogy közösségen belüli beszerzései tekintetében a célország (ebben az esetben a saját országa) általános adóztatási szabályai alá tartozzon (ÁFA tv. 7/A §(4))

6. Értékesítési helyzetek • Közösségen belüli értékesítés történhet 1. Adóztatható értékesítések keretében - Vállalkozások között - Értékhatár alatti beszerzők esetén > értékhatár 2. Nem adóztatható értékesítések keretében - Értékhatár alatti beszerzőkesetén < értékhatár - Magánszemélyek

7. Közösségen belüli értékesítés • A közösségen belüli értékesítés adóztathatóságának feltételei a 6.Dir/28a §, 1. bek. a. pontja szerint (ÁFA tv. 7/A §): - a termék felettitulajdonoskénti rendelkezési jog megszerzése olyan módon, hogy - az eladó vagy a vevő, térítés ellenében - az egyik tagállamból a másik tagállamba szállítja a terméket. • Értékesítés • vállalkozó által történik • értékhatár alatti beszerző által történő, értékhatár túllépéssel járó beszerzés • Közösségen belüliszállítás (6.Dir/28a §, 5. bek. b. pont – ÁFA tv. 7.§(2) c. pontja)

8. Közösségen belüli szállítás • Előfeltétel • Megtestesült tárgy – termék • Tulajdonosváltás nélküli • Tagállamból tagállamba történő szállítása • Közösségen belüli beszerzésként adóztatandó - közösségi adószám! • Vállalaton belüli áruszállítás (kivételek) • Feldolgozás céljából történő kivitel és igazolt visszahozatal (bérmunka) • Terméktovábbítás másik tagállamban fenntartott vevői készlet céljára, stb.

9. Nem közösségen belüli értékesítés • Az értékhatár alatti beszerző értékhatár alatti beszerzése(6.Dir/28a §, 1a. bek. b. pont – ÁFA tv. 7/A § (2)) • Magánszemélyek által történt beszerzés • Közhatalom gyakorlására jogosult szervek tevékenysége, ha az a saját illetékességi jogkörében lép fel (alaptevékenységét ellátó közhatalmi szerv), amennyiben jelenléte nem jelent nagyobb versenytorzulást más adózó tevékenységével vagy szolgáltatásával összefüggésben – un. piac zavaró működés

10. A közösségen belüli értékesítés teljesítési helye • A 6.Dir/28b § A fejezetének 1. bek. szerint a teljesítés helye ott van, ahol a termék a szállítás vagy a kiszállítás befejezését követően található – célország szerinti adózás elve • ÁFA tv 14/B §(1) bek szerint a teljesítés helye a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helye – célország szerinti adózás • A 28.b §, A fejezet, 2. bek. szerint ezen felül a szállítás befejeződése szerinti tagországon kívüli másik tagország közösségi adóazonosítójának bemutatása esetén, a közösségi adóazonosítót kibocsátó tagországban is közösségen belüli értékesítés valósul meg. • ÁFA tv 14/B §(2) bek. szerint ha az átvevő a rendeletetési helytől eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, akkor az átvevő tagállama

11. Közösségen belülről történő termékbeszerzés olaszvállalkozó I magyar vállalkozó H H magyar vállalkozó olaszországi nyaralása során megvásárol az olasz szakpiacon egy PC-t, amelyet a vállalkozásában használ A PC-t saját gépkocsiján szállítja Magyarországra.

12. Közösségen belülről történő termékbeszerzés • A példában egy adóköteles, közösségen belüli beszerzésről van szó H részéről • H magyar ÁFA-t köteles fizetni a magyar adóhivatalnak és az adót egyidejűleg érvényesítheti levonható adóként (ha egyébként adólevonásra jogosult) • I szempontjából adómentes, közösségen belüli értékesítésről van szó, amely mentes az adó alól, ha rendelkezésre állnak a megfelelő igazolások (magyar közösségi adószám)

13. Közösségen belülről történő termékbeszerzés Német vállalkozó D Osztrák község A Egy tiroli község felszereléseket vásárol Németországban egy általa üzemeltetett fürdő céljaira. Ezen felül ugyanott computer-felszerelést is vásárol, amelyet részben a községi önkormányzatnál (alaptevékenysége szerinti célra), részben a magángazdasági szektorban (pl. adóköteles bérbeadás nyilvántartásához) használ.

14. Közösségen belülről történő termékbeszerzés • A fürdőberendezés szempontjából közösségen belüli beszerzésről van szó, mivel A ebben az esetben vállalkozói minőségben járt el. • A computer-felszerelés vonatkozásában közösségen belüli beszerzésről csak akkor van szó, ha a vállalkozói felhasználás aránya legalább 10 %-ot tesz ki – ebben az esetben azonban a levonható adó csak arányosan érvényesíthető

15. Közösségen belülről történő termékbeszerzés Német fióktelep D Osztrák központ. A Az ausztriai borkereskedőPassauban rendelkezikegy fióküzlettel. Évente többször szállít onnan boros üvegeket ausztriai központjába.

16. Közösségen belülről történő termékbeszerzés • Aadóköteles közösségen belüli szállítást végez (28a §, 5. bek. b. pont)

17. Közösségen belülről történő termékbeszerzés Müncheni autókereskedés D Magyar vállalkozó H • Egy magyar vállalkozó 2004. májusában vásárol egy használt • S-osztályú Mercedes gépkocsit (forgalomba helyezés éve 1999, • 30.000 km) 36.300,- EUR nettó értékben egy müncheni autóke- • reskedéstől. • Változat:Új autó beszerzése

18. Közösségen belülről történő termékbeszerzés • Hközösségen belüli beszerzést hajtott végre • Magyar ÁFA-t fizet és azt nem igényelheti vissza • Változat:nincs különbség, mivel új autó beszerzésénél minden esetben a célországban történik a vétel utáni adóztatás

19. Magánszemélyek vagy értékhatár alatti vevők értékhatár alatti behozatala • Nem minősül közösségen belül adóztathatóbeszerzésnek • Alapelv: „külföldi” forgalmi adó alá esik (származási ország szerinti adóztatás érvényesül) • Kivétel: távkereskedelem („csomagküldő szolgálat“) a szállítási értékhatár átlépése esetén (Magyarországon: 35.000 EUR (ÁFA tv 14/A §(5)), Ausztriában: 100.000,- EUR, stb)

20. Csomagküldő szolgálatra vonatkozó szabályok 6.Dir/28b §, B fejezet, 1. bek. illetve ÁFA tv 14/A §: • Tagállamból tagállamba • a szállító által, illetve annak számlájára • szállítja vagy küldi • nincs elhozatal! • Vásárló • Magánszemély • Értékhatár alatti vevő < értékhatár ( Magyarországon a beszerzési értékhatár (küszöbérték - ÁFA tv 7/A § (3)): 10.000,- EUR , Ausztriában 11.000 EUR)

21. Csomagküldő szolgálatra vonatkozó szabályok • A szállítási értékhatár meghatározó volta (Magyarországon a szállítási értékhatár 35.000 EUR (ÁFA tv 14/A §(5)) • Csomagküldőtúllépi a szállítási értékhatárt:ÁFAa célországban • Csomagküldő nem lépi túl a szállítási értékhatárt: ÁFA a származási országban, kivéve, ha a csomagküldő opcionálisan nem választja a célország szerinti adózást (azután legalább 2 éven át kötelező erejű) ÁFA tv 14/A §(4)

22. Értékhatár alatti vevők behozatala Olasz vállalkozás I Magyarbank H Egymagyar bank olasz irodabútorokat vásárol 15.000 EUR értékben.(A behozatali értékhatár 10.000 EUR) Változat: 9.000 EUR értékben vásárol

23. Értékhatár alatti vevők behozatala • A hitelintézetek alapvetően adómentes forgalmat bonyolítanak. • Hadóköteles közösségen belüli beszerzést végzett, mivel a 10.000,- EUR értékű magyar értékhatárt átlépték • H-nak magyar ÁFA-t kell fizetnie de azt nem igényelheti vissza • Változat: 9.000 EUR értékhatár alatti beszerzésnek minősül – olaszországi ÁFA-t fizet

24. Értékhatár alatti vevők behozatala Francia vállalkozó F Magyar egyesület H A „Nemzeti labdarugó csapat barátai”egyesület az év elején reklám anyagot vásárol Franciaországban 9.200,- EUR értékben. Mivel az anyagnak sikere van, az egyesület úgy dönt, hogy ebben az évben ugyanattól a szállítótól dupla mennyiségben vásárol majd.

25. Értékhatár alatti vevők behozatala • Az ilyen egyesületek jellemzően nem vállalkozásszerűen tevékenykednek, ezért értékhatár alattinak minősülnek. • A magyar beszerzési értékhatárt (10.000 EUR)nem lépték át, ezért nincs szó közösségen belüli beszerzésről, tehát francia ÁFA-t kell fizetni • A beszerzési értékhatárt csak a következő szállítmány esetében haladják meg – akkor magyar ÁFA-t fizetnek majd.

26. Magánszemélyek behozatala Német vállalkozó D H Egy magyar, vállalkozói tevékenység nélküli magánszemély egy német autókereskedőtől 14.500 EURértékben személygépkocsit vásárol (2001-es gyártási év, 10.000 km).

27. Magánszemélyek behozatala • A szóban forgó gépkocsi használt gépkocsinak tekintendő • A magyar magánszemélyígy nem közösségen belülibeszerzést hajt végre, ezért német forgalmi adót kell fizetnie

28. Csomagküldő szolgálat magyar magánszemélyek Olasz vállalkozás I magyar vállalkozások I olasz csomagküldő vállalkozás és növényeket küld Magyarországra. Ennek alapján az olasz csomagküldő vállalat 45.300 EUR értékben küld árut Magyarországra a végfelhasználó magánszemélyek részére. Ezen felül 58.100 EUR értékben szállít árut magyar vállalkozók részére.

29. Értékhatár alatti vevők behozatala • A magyar vállalatok esetében közösségen belüli beszerzésről van szó • A magánszemélyek tekintetében vizsgálandó, hogy a csomagküldőkre megállapított szállítási értékhatár a célországban átlépésre került-e – Mo ezt az értékhatárt 35.000 EUR összegben határozta meg. • A határértéket átlépték, az adóztatás a célországban van, a magyar forgalmi adót kell megfizetni.

30. Értékhatár alatti vevő behozatala Permetezőszer (L) Vörösbor (F) Trágya (I) Egy átalány adózás alá eső osztrák mezőgazdász mezőgazdasági üzeme számára az alábbi beszerzéseket bonyolította: - Permetezőszer Luxemburgból 2.900 EUR nettó összegben, amely árut saját maga hozza el onnan - Trágya Olaszországból 5.100 EUR nettó összegben amelyet az olasz szállító kiszállít a részére - 100 üveg vörösbor Franciaországból, amelyet a francia borkereskedő kiszállít a számára

31. Értékhatár alatti vevők behozatala • A speciális adózást választott mezőgazdász értékhatár alatti vevőnek minősül • Permetező- és trágyázó anyagok tekintetében a beszerzési értékhatárt nem lépte át, nem történt közösségen belüli beszerzés, a beszerzés után luxemburgi és olasz forgalmi adót kell megfizetni • Vörösbor: fogyasztási adó köteles termék • A fogyasztási adó köteles termékek esetében nem érvényes a behozatali értékhatár (nem kell figyelni) - mindenképpen az osztrák ÁFA-t kell megfizetnie

32. Kiviteli helyzetek • Közösségen belüli eladás/értékesítés történhet: • Vállalkozásoknak • Értékhatár alatti vevőknek > értékhatár • Értékhatár alatti vevőknek < értékhatár • Magánszemélyeknek

33. Vállalkozóknak, illetve értékhatárt átlépő értékhatár alatti vevők részére történő kivitel • Közösségi adószám,mint a vállalkozási megítélés alapja • Közösségi adószám igazolási eljárás (két szintű) • Országonként eltérő szabályok, de általában: • A vevő neve, címe és közösségi adószáma • A vevő képviselőjének neve, címe az áru elhozatala esetén • A szállítás tárgyának kereskedelmi megnevezése és mennyisége • A szállítás napja és a megállapodás szerinti ellenérték • A közösségi területre történő szállítás vagy kiszállítás előtti megmunkálás vagy feldolgozás módja és nagyságrendje • A közösség több területére történő szállítás és kiszállítás esetén a közösség többi területén lévő további címzettek

34. Igazolási kötelezettség • Szállítási/kiszállítási igazolás(országonként eltérő) • A számla másodpéldánya vagy másolata • Kereskedelmi bizonylat, amelyben meg van jelölve a címzett helye, különösen szállítólevél • A vevő átvételi igazolása, illetve nyilatkozata arról, hogy a tárgyat a közösség egyéb területeire kívánja kiszállítani. • Szállítási bizonylat, különösen szállítólevél és hasonló okmányok, vagy azok további példányai

35. Magánszemélyek, illetve értékhatárt át nem lépő értékhatáron aluli vevők részére történő értékesítés (kivitel) • Magyar vállalat német magánszemély részére történő értékesítése nem közösségen belüli értékesítés; • Elvitel esetén mindig magyar forgalmi adó • „Csomagküldő szolgálat” esetében, ha értékhatár feletti értékesítés történik Németországban (100.000,- EUR) 16 % német forgalmi adó fizetendő • „Csomagküldő szolgálat” esetében, ha értékhatár alatti értékesítés történik – magyar forgalmi adó fizetendő (kivéve, ha élt a csomagküldő az opciós jogával) Vállalat H Magánszemély D

36. Kivitel Magyar kereskedő H Német orvos D H magyar számítástechnikai üzletben megjelenik D német orvos és megvásárol egy PC-t 3.600,- EUR értékben. Igazolja magát a német uniós adóazonosítójával és a PC-t a saját gépkocsijával szállítja Németországba.

37. Kivitel • Közösségen belüli értékesítésről van szó H magyar kereskedő részéről, mivel a német közösségi adószám bemutatása ezt megalapozza. • További igazolási kötelezettség az országból történő tényleges kivitelről

38. Kivitel Magyar fényképészeti lánc H H magyar fényképészeti lánc postai úton értékesít osztrák magánszemély vevők részére Az osztrák vevők felé teljesített forgalom mintegy 120.000,- EUR értéket tesz ki évente. Változat:éves osztrák forgalom ca.90.000,- EUR

39. Kivitel • Nem közösségen belüli értékesítés, mivel nem vállalatok részére történik (nem adóalanyok a magánszemélyek) • Csomagküldő szolgálat meghaladja az osztrák szállítási értékhatárt  célország elve  osztrák forgalmi adó • Változat: az osztrák értékhatárt nem lépte át  magyar forgalmi adó, ha nem választotta az ausztriai adózási opciót

40. Kivitel – új gépkocsi osztrák magánszemély Magyar vállalkozás H H magyar autókereskedő elad egy osztrák magánszemély vevőnek egy új személygépkocsit.

41. Kivitel – új gépkocsi • Hközösségen belüli értékesítést/eladást teljesít • Osztrák magánszemély részéről közösségen belüli beszerzés/vétel történik, mivel új gépkocsiknál minden esetben a célország elve érvényesül. • Az osztrák magánszemély ebben az esetben ugyanazon elbírálás alá esik, mint az osztrák (vagy egyéb, közösségen belüli) vállalkozások

42. Speciális szabályok - kivételek • Új gépkocsik • Mindig közösségen belüli beszerzésről/vételről van szó • Mindig közösségen belüli értékesítésről/eladásról van szó • Új gépkocsi: max. 6 hónap és max. 6000 km • Új közlekedési eszköz fogalom – ÁFA tv 13.§ 29.

43. Kivitel – új gépkocsi • Hközösségen belüli értékesítést/eladást teljesít • Osztrák magánszemély részéről közösségen belüli beszerzés/vétel történik, mivel új gépkocsiknál minden esetben a célország elve érvényesül. • Az osztrák magánszemély ebben az esetben ugyanazon elbírálás alá esik, mint az osztrák (vagy egyéb, közösségen belüli) vállalkozások

44. Kivitel – új gépkocsi Osztrák vállalkozás Aváll A osztrák privát I olasz privát A osztrák magánszemély 2003. januárjában Aváll osztrák autókereskedőnél gyári új gépkocsit vásárol 21.800,- EUR + 20 % ÁFA (4.400,- EUR) értékben. 2003. márciusában A ezt a gk-t eladja I olasz magánszemélynek 14.500 EUR összegért, anélkül, hogy azt megelőzően üzembe helyezte volna. Változat:A még az I olasz magánszemélynek történő eladás előtt beépít a gk-ba egy GPS-rendszert 876 EUR bruttó értékben

45. Kivitel – új gépkocsi • Aváll és A osztrák magánszemély között nem értelmezhetőek a belpiaci ÁFA szabályok (tagországok feltétel hiánya) • Aközösségen belüli értékesítést végez I felé • I esetében közösségen belüli beszerzés történik • A vállalkozásként kerül megítélésre és az értékesítésből a fiktív forgalmi adót előzetesen felszámított adó levonásával visszakaphatja (20 % a 14.500 EUR összeg után = 2.900 EUR) • Változat:a GPS berendezés után A-nak nem áll jogában a felszámított adó levonásának lehetősége

46. Speciális szabályok - kivételek • Fogyasztási adó köteles áruk a 28a §, 1. bek. c. pontja szerint • Vállalkozók és értékhatár alatti vevők esetében • mindig közösségen belüli beszerzés • Magánszemélyek esetében • A forgalmi adó mindig a származás országában fizetendő (kivétel: kiküldés)

47. Fogyasztási adó köteles áruk Francia borkereskedő F Osztrák privát A A osztrák magánszemély vörösbort vásárol F francia borkereskedőtől. Faz árut vasúti szállítással szállíttatja Ausztriába. Változat: Aszemélyesen hozza el a bort F-től

48. Fogyasztási adó köteles áruk • Fogyasztási adó köteles áru – a csomagküldőkre vonatkozó szállítási értékhatárnak nincs jelentősége • Osztrák forgalmi adó, mert francia borkereskedő vasúton elküldi • Változat:francia forgalmi adó, ha személyesen hozza el az árut

49. Szolgáltatások – általában(ÁFA tv. 15.§) Teljesítési hely meghatározása • Főszabály: teljesítés helye a szolgáltatást nyújtó gazdasági székhelye (ÁFA tv. 15.§ (1)) • Speciális szabályok: • Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások – ingatlan fekvése (ÁFA tv. 15.§ (2)) • Személyszállítás és teherközlekedés – megtett útvonal (ÁFA tv. 15.§ (3))

50. Szolgáltatások – általában(ÁFA tv. 15.§) • Tényleges végzés helye (ÁFA tv. 15.§ (4)) • Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási stb szolgáltatások (a) • Teherközlekedés járulékos szolgáltatásai (b) • Termék szerelés, javítás, karbantartás (c) • Termékhez kapcsolódó szakértői tevékenység (d)