1 / 36

Waar situeert zich de analyse van de fraude in de jaarrekening?

Waar situeert zich de analyse van de fraude in de jaarrekening?. Inhoudstafel. Aanbeveling van het IBR inzake fraude en illegale activiteiten (5 juni 1998) Wat is een boekhoudkundige fraude ? Verantwoordelijkheid van de revisor ? Te volgen procedure in geval van ontdekking. Inhoudstafel.

luce
Download Presentation

Waar situeert zich de analyse van de fraude in de jaarrekening?

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Waar situeert zich de analyse van de fraude in de jaarrekening? TCLM

  2. Inhoudstafel • Aanbeveling van het IBR inzake fraude en illegale activiteiten (5 juni 1998) • Wat is een boekhoudkundige fraude ? • Verantwoordelijkheid van de revisor ? • Te volgen procedure in geval van ontdekking TCLM

  3. Inhoudstafel • Bepalingen van het boekhoudrecht betreffende deze « schaduwzones » • Algemene principes te respecteren inzake waardering • Studiegeval: de onderneming Manipulo NV TCLM

  4. Aanbeveling van het Instituut • Boekhoudkundige fraude : opzettelijke , misleidende weergave van financiële informatie door één of meerdere personen deel uitmakend van het personeel of de directie door middel van manipulatie, aanmaak of aanpassing van documenten of bestanden, vervreemden van activa, inschrijving van fictieve operaties, valse waarderingen, etc. TCLM

  5. Notie boekhoudkundige fraude • Onderscheidt zich van de vergissing door het bestaan van een opzettelijk karakter al of niet in samenwerking met een derde. • In het algemeen vormt ze een inbreuk op de wet van 17 juli 1975 en het koninklijk besluit van 30 januari 2001. TCLM

  6. Verantwoordelijkheid van de revisor • De preventie van fraude maakt de verantwoordelijkheid uit van de beleidsorganen van de onderneming. • Het objectief van de revisor is zich een oordeel te vormen over de jaarrekening, maar hij garandeert niet dat het systeem fraude voorkomt. • Hij organiseert zijn controles in die mate dat hij een redelijke zekerheid bekomt om vergissingen en fraudes te ontdekken. TCLM

  7. BLIJK GEVEN VAN PROFESSIONEEL SCEPTICISME TCLM

  8. Te volgen procedure ingeval van aanwijzing van fraude (of fouten) • Bijkomende onderzoeken uitvoeren • Overleg van het probleem met de ondernemings-leiding • Onderbouwen van de vaststellingen • Vaststellen van de belangrijkheid van de manipulaties i.f.v. het algemeen objectief van het getrouw beeld. • Impact onderzoeken op de jaarrekening en eventueel het commissarisverslag • De revisor is gehouden door zijn beroepsgeheim TCLM

  9. Schaduwzones van het boekhoudrecht • Historische waarde <> Marktwaarde • Monetaire elementen <> Niet monetaire elementen • Duurzaam karakter of niet, vb: WV • Voorzichtige inschatting, Vb: Geproduceerde immateriële vaste aktiva TCLM

  10. Algemene principes te respecteren inzake waardering • Het komt aan het bestuursorgaan toe de regels vast te stellen die leiden tot het opstellen van de rekeningen. • Moeten beantwoorden aan de algemene pricipes inzake voorzichtigheid, oprechtheid en ter goeder trouw • Principe van scheiding der boekjaren (art 33). • Bestendigheid van de waarderingsregels (art 30 K.B./W.Venn.). Het is evenwel mogelijk hiervan af te wijken: TCLM

  11. Algemene principes te respecteren inzake de waardering • De waarderingsregels moeten aangepast worden naar aanleiding van een belangrijke aanpassing van de ondernemings-activiteiten, de structuur van het patrimonium of economische of technologische omstandigheden en wanneer de voorheen toegepaste waarderingsregels niet meer beantwoorden aan het objectief van het getrouw beeld. TCLM

  12. Algemene principes te respecteren inzake waardering • Iedere aanpassing van de waarderingsregels gaat in het algemeen gepaard met een bijkomende toelichting in de bijlagen van de jaarrekening (cijferimpact) teneinde tegemoet te komen aan het objectief van het getrouw beeld: • Bestellingen in uitvoering; • Herwaarderingsmeerwaarden; TCLM

  13. Case studie : Manipulo NV • Familiale onderneming zowel op niveau van de aandeelhoudersstructuur als op niveau van de beleidsorganen; • Jaar X-1 was bijzonder moeilijk voor de onderneming • Ondernemingen niet onderworpen aan de révisorale controle • Jaar X toont volgens hen een zeer goed resultaat, maar… TCLM

  14. Solvabiliteit : -0,72 Ratio LT : 42,80 Dekking van de activa : 1.10 Nettorentabiliteit: Neg. Toegevoegde waarde : 3,5 mio Cash flow : (0,5) Solvabiliteit : 13,87 Ratio LT : 47,01% Dekking van de activa : 0,90 Nettorentabiliteit : 21,16 Toegevoegde waarde : 4,1 mio Cash flow : (0,3) Vergelijkende ratios Jaar X-1 Jaar X TCLM

  15. Evolutie van het eigen vermogen, de toegevoegde waarde en de cash flow TCLM

  16. Analyse van de verschillende rubrieken 1. De oprichtingskosten (art 58 K.B.) - Principe van de optionele activering; - Problematiek activering herstructureringskosten; - Worden niet mee in aanmerking genomen voor de berekening van het netto actief vatbaar voor uitkering. TCLM

  17. Herstructureringskosten • Duidelijk omschreven uitgaven • Substantiële wijziging van de structuur • Gunstige en duurzame invloed op de rentabiliteit van de onderneming TCLM

  18. Gecorrigeerd Opricht.kost. : 0 Afschr. : 0 Herstruct. kost : 0 0 Gerapporteerd Opricht. kost : 7.500 Afschr. : <125> Herstruct. kost : 98.400 105.775 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  19. Analyse van de verschillende rubrieken 2. Immateriële vaste activa (art 60 K.B.) • De geproduceerde immateriële vaste activa mogen slechts voor hun vervaardigingsprijs geactiveerd worden als deze niet een voorzichtige inschatting van de gebruikswaarde of het toekomstig rendement voor het bedrijf te boven gaat. • De kosten van onderzoek en ontwikkeling worden niet mee in aanmerking genomen voor de berekening van het netto actief vatbaar voor uitkering (behalve uitzondering te verantwoorden voor de KMO’s). TCLM

  20. Gecorrigeerd Know How : 180.000 Ontwikkel. : 0 180.000 Gerapporteerd Know How : 200.000 Ontwikkel. :100.000 300.000 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  21. Vaste activa • De ondernemingen kunnen overgaan tot de herwaardering van materiële of financiële vaste activa indien de waarde van de betreffende activa in functie van het nut ervan voor de onderneming een zekere en duurzame meerwaarde vertoont tegenover de boekhoudkundige waarde. Daarenboven moet de uitgedrukte meerwaarde verantwoord zijn door de rentabiliteit van de onderneming. TCLM

  22. Gecorrigeerd Terrein : 30.000 Herw. Terrein : 0 Gebouwen : 125.000 Afschr. Geb. : -63.000 Werken onr. : 0 Afschr w/onr. : 0 92.000 Gerapporteerd Terrein : 30.000 Herw. Terrein : 125.000 Gebouwen : 125.000 Afschr. Geb. : -63.000 Werken onr. : 67.500 Afschr w/onr. : -6.750 277.750 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  23. Analyse van de verschillende rubrieken 3. De financiële vaste activa (art 66K.B. /W.Venn.) - Steeds tegen historische waarde en dit ongeacht de onderliggende munt waarin uitgedrukt (niet-monetair element); - Maken het voorwerp uit van waardeverminderingen in geval van duurzame minderwaarde verantwoord door de situatie, de rentabiliteit of de toekomstperspectieven van het “filiaal”. - De “financiële” vorderingen maken het voorwerp uit van een waardevermindering indien de terugbetaling op de vervaldag in ieder geval onzeker is of verloren. TCLM

  24. Analyse van de verschillende rubrieken 3. De financiële vaste activa (art 66 K.B. /W.Venn.) Tevens de nodige aandacht aan besteden indien de mutaties op de geldbeleggingen belangrijk zijn voor een correcte evaluatie per einde boekjaar van de waardering. TCLM

  25. Gecorrigeerd Participaties : 578.900 Waardev. : -316.800 Vorder. : 247.880 Waardev. : 0 Overige FVA : 3.454 513.434 Gerapporteerd Participaties : 817.900 Waardev. : 0 Vorder. : 247.880 Waardev. : 0 Overige FVA : 3.454 1.069.234 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  26. Ander voorbeeld van manipulatie B A Inbreng van geld Kapitaal Vorder. op B Schuld t.a.v. A A B Terugbetaling van schuld Financiële vaste activa Schuld t.a.v. A Vorder. op B TCLM

  27. Financiële vaste activa Moeten het voorwerp uitmaken van een waardevermindering ingeval van duurzame minderwaarde (Art 66 K.B.) Handelsvorderingen Moeten er het voorwerp van uitmaken indien terugbetaling onzeker is of verloren (Art 68 K.B.) Voorbeeld van manipulatie TCLM

  28. Analyse van de verschillende rubrieken 4. De voorraden en bestellingen in uitvoering - Het algemeen principe van lower of cost of marktwaarde is van toepassing op de voorraden; - De keuze van de waarderingsmethode voor de bestellingen in uitvoering is optioneel (art 71 K.B./W.Venn); - De « method of completation » geeft een verhouding van gebudgeteerde kosten/reële kosten dewelke vatbaar is voor interpretatie. De wet geeft geen indicatie van een minimumdrempel van afwerking vooraleer een marge gerealiseerd mag worden. . TCLM

  29. Gecorrigeerd Grondstof. : 185.370 GIB : 177.615 Handelsgoed : 127.818 Te fact. omzet : 120.000 610.803 Gerapporteerd Grondstof. : 229.213 GIB : 208.959 Handelsgoed. : 163.101 Waardev. : 0 601.273 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  30. Analyse van de verschillende rubrieken 5. De vorderingen op ten hoogste één jaar Moeten het voorwerp uitmaken van een waardevermindering ingeval de terugbetaling onzeker is of verloren. TCLM

  31. Gecorrigeerd Vorder. > 1 jaar : 162.000 Handelsvord. : 2.676.376 Waardeverm. : -94.179 Op te stellen FT : 0 Op te stellen CN : -50.000 Overige vord. : 39.967 2.572.164 Gerapporteerd Vorder. > 1 jaar : 0 Handelsvord. : 2.676.376 Waardeverm. : -13.179 Op te stellen FT : 100.000 Op te stellen CN: 0 Overige vord. : 201.967 2.964.564 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  32. Analyse van de verschillende rubrieken 6. De overlopende rekeningen Laat toe om tegemoet te komen aan het algemeen principe van scheiding der boekjaren (art 33 K.B./W.Venn.). TCLM

  33. Gecorrigeerd Overlopende kost. : 21.562 Stock adm : 0 21.562 Gerapporteerd Overlopende kost : 21.562 Stock adm : 14.205 35.767 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  34. Analyse van de verschillende rubrieken 7. De voorzieningen voor risico’s en kosten Dekken verliezen of kosten duidelijk omschreven naar hun aard maar onbepaald inzake hun bedrag (art 50 K.B.). Mogen in principe niet afhangen van het resultaat van het boekjaar. TCLM

  35. Gecorrigeerd Prov. Pensioen : 20.000 Prov. Onderh. : 300.000 Prov. Herstruct. : 350.000 Prov. Garantie : 41.550 Prov. Milieu : 620.000 1.331.550 Gerapporteerd Prov. Pensioen : 20.000 Prov. Onderh. : 0 Prov. Herstruct. : 0 Prov. Garantie : 0 Prov. Milieu : 0 20.000 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

  36. 8. Schulden Gecorrigeerd Verval. sch. : 471.560 Financ.sch. : 286.356 Handelsschuld : 2.600.258 Belast. en soc. : 658.242 Overige schuld. : 35.860 Overlopend pas. : 15.862 4.068.138 Gerapporteerd Verval. sch. : 471.560 Financ.sch. : 286.356 Handelsschuld : 2.538.285 Belast en soc. : 658.242 Overige schuld. : 35.860 Overlopend pas. : 8.470 3.998.773 Toepassing op de onderneming Manipulo NV TCLM

More Related