Fiscalidad del comercio electrónico

1. Fiscalidad del comercio electrónico @ II Jornadas Iberoamericanas sobre Tecnología y Mercados de Valores Barcelona, 5 de abril de 2001 Joan Hortalà i Vallvé TEAR Cataluña joanhortala2@economistes.com

2. La Fiscalidad del e-comm 1. El nuevo entorno económico 2. Fiscalidad Indirecta 3. Fiscalidad Directa 4. Respuesta Institucional 5. El cyber-fisco 6. Conclusiones

3. 1. El nuevo entorno económico Ausencia de control Desmaterialización del bien Desintermediación La adquisición, la venta y la entrega - si posible - de bienes, servicios e informaciones a través de una red telemática (Internet) Imposibilidad de determinar la identidad del operador económico Desarrollo de los pagos electrónicos Desarrollo de la colaboración global Internacionalización del comercio

4. 1. El nuevo entorno económico Inmaterialidad

5. 2. Fiscalidad Indirecta • La distinción entre bienes y servicios • El lugar de realización del hecho imponible

6. 2. Fiscalidad Indirecta (1):Bienes vs. Servicios • Los bienes virtuales son servicios?

7. 2. Fiscalidad Indirecta (1):Bienes vs. Servicios • Los bienes virtuales son servicios? 16% 4%

8. Operaciones interiores Compraventas a distancia Proveedor Empresario España UE IVA español Proveedor Empresario Adquirente España Adquirente Particular 2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: off-line • IVA español: > 4.550.000 Ptas. • IVA español. • Bienes no transportados fuera de España (excluido Canarias, Ceuta y Melilla).

9. Operaciones intracomunitarias Importaciones y exportaciones Proveedor Empresario IVA EEUU España UE Exenta España Adquirente Empresario 2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: off-line • Entrega intracomunitaria exenta de IVA. • Adquisición intracomunitaria sujeta IVA español. • Importación: sujeta a IVA en España. • Exportación: exenta IVA español.

10. Empresario Empresario EEUU UE Empresario Empresario España España IVA español IVA español 2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: on-line B2B

11. Empresario Empresario IVA (UE) UE No IVA EEUU Particular España Particular IVA español España Empresario Particular EEUU IVA español 2. Fiscalidad Indirecta (2):Lugar de realización del HI: on-line B2C

12. 3. Fiscalidad Directa • El establecimiento permanente • Los cánones • Los precios de transferencia

13. 3. Fiscalidad Directa (1):el establecimiento permanente • Rentas empresariales en fiscalidad internacional. • Concepto de EP: • Lugar fijo de negocios desde donde se desarrolla toda o parte de la actividad • Agente dependiente. • Exclusión de actividades auxiliares • El EP virtual • Web site • Servidor

14. 3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (1) Servidor Propio Ventaspor e-comm Empresa WWW Servidor

15. 3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (2) Hosting Ventaspor e-comm Empresa WWW Hosting Servidor

16. 3. Fiscalidad Directa (1):EP virtual (3) Housing Ventaspor e-comm Empresa WWW Housing Servidor

17. 3. Fiscalidad Directa (2):los cánones • Criterio Fiscalidad internacional • Imposición en residencia y limitada en la fuente • Software es un Canon? • Cesión del uso exclusivo para el comprador: beneficio empresarial (no canon) • Cesión del derecho de copia y distribución: canon • Un software hecho a medida: beneficio empresarial (no canon)

18. 3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencia • Globalización económica: • Internacionalización • Intangibilización y serviciarización • Fraccionamiento empresarial • Consecuencias • Desaparición de comparables • Recurso a métodos no tradicionales

19. 3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencia • Análisis Funcional en el e-business • Funciones más relevantes • Riesgos asumidos • Activos utilizados • Condiciones del negocio - entorno • Estrategia del grupo

20. 3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencia X

21. 3. Fiscalidad Directa (3):los precios de transferencia

22. 4. La respuesta institucional • Propuesta de Directiva Junio 2000 (IVA) • No se aplicarán nuevos impuestos • Los bienes virtuales se califican de prestación de servicios • El HI en servicios on-line se realiza en la sede del destinatario.

23. Empresario Empresario IVA (UE) UE No IVA EEUU Particular España Particular IVA español España Empresario Particular EEUU IVA español 4. La respuesta institucional B2C IVA español IVA IVA español No IVA

24. 4. La respuesta institucional • OCDE: Ottawa • Cuestiones programáticas: • entorno favorable • eliminar obstáculos injustificados • proteger adecuadamente los intereses públicos • los principios fiscales tradicionales son aplicables neutralidad eficacia equidad seguridad flexibilidad

25. 4. La respuesta institucional Establecimiento Permanente • Servidor  sí es EP • Web site  No. Precios de Transferencia • Mantener el arm’s length • Conservar el consenso • Viejos problemas en un nuevo entorno • Seguir desarrollando las Guidelines.

26. 5. Cyber -fisco • Efectos de la nueva economía en la fiscalidad • evasión total • localización artificial de la actividad

27. 5. Cyber -fisco • Objetivos prioritarios de control • determinar la identidad • determinar donde se sitúa la actividad • acceso a la información • alternativas a la reducción de intermediarios • seguir de cerca el aumento de la actividad bancaria off-shore

28. 5. Cyber -fisco http://www.aeat.es

29. IDA ofrece asesoramiento e información a las Administraciones públicas de la UE

30. 6. Conclusiones • Necesaria adaptación de las instituciones jurídicas tradicionales. • Cambio sistema fiscal sin brusquedades • armónico y coordinado • marco del role que el Estado debe jugar