1 / 84

EFFAS – Számvitel modul I. évfolyam

EFFAS – Számvitel modul I. évfolyam. Az oktatási blokk tartalma. Tematika: Számviteli alapok Pénzügyi intézmények számvitele A konszolidáció számvitele I-II. A számvitel nemzetközi szabályozása I. 4-5. A számvitel nemzetközi szabályozása II-III. (IFRS-ek)

nonnie
Download Presentation

EFFAS – Számvitel modul I. évfolyam

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. EFFAS – Számvitel modulI. évfolyam Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  2. Az oktatási blokk tartalma Tematika: • Számviteli alapok • Pénzügyi intézmények számvitele • A konszolidáció számvitele I-II. A számvitel nemzetközi szabályozása I. 4-5. A számvitel nemzetközi szabályozása II-III. (IFRS-ek) 6. Beszámoló- és a vállalati cash flow kimutatás elemzése Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  3. 1. Számviteli alapok • A SZÁMVITEL SZABÁLYOZÁSA(4-12. dia) • Számbavétel • Vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet • A SZÁMVITEL ALRENDSZEREI(13. dia) • BESZÁMOLÁSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG(14-55. dia) • VAGYONVÁLTOZÁSOK A MÉRLEGBEN(56-74. dia) • A BESZÁMOLÓ KÉSZÍTÉSE(75-83.dia) Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  4. A SZÁMVITEL SZABÁLYOZÁSA • Angolszász és kontinentális rendszerek • 78/660/EGK 4. sz. irányelv a vállalkozások éves beszámolójáról • 83/349/EGK 7. sz. irrányelv a konszolidált éves beszámolóról • IFRS/IAS • US GAAP • Magyarországon • 1991. évi XVIII. Tv. • 2000. évi C. tv. – vállalkozókra vonatkozik {Sztv. 3.§ (1) bek.} Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  5. A beszámolási és könyvvezetési kötelezettség • A számviteli törvény szerkezeti felépítése • ÁLTALÁNOS RÉSZ • Általános rendelkezések (1-3. §) • Beszámolás és könyvvezetés (4-16. §) • (ÉVES) BESZÁMOLÓ • Az éves beszámoló (17-95. §) • KÜLÖNLEGES HELYZETEK ÉS BESZÁMOLÓK • Egyszerűsített éves beszámoló (96-98. §) • Egyszerűsített beszámoló (99-114. §) • Összevont (konszolidált) éves beszámoló (115-134. §) • Sajátos beszámolási kötelezettségek (135-149. §) Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  6. A beszámolási és könyvvezetési kötelezettség • A számviteli törvény szerkezeti felépítése- folytatás • SZABÁLYOSSÁG ÉS NYILVÁNOSSÁG • Számviteli szolgáltatás (150-152. §) • Nyilvánosságra hozatal és közzététel (153-154. §) • Könyvvizsgálat (155-158. §) • Könyvvezetés és bizonylatolás (159-169. §) • EGYEBEK • Jogkövetkezmények (170. §) • Országos Számviteli Bizottság (171-173. §) • Záró rendelkezések (174-178. §) • MELLÉKLETEK • (1-7. számú) Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  7. A számvitel • Fogalma • Objektív elszámolási, nyilvántartási rendszer, mely • Megbízható és valós összképet ad a vállalkozás • Vagyoni; • Pénzügyi és • Jövedelmi helyzetéről. • Célja • A vagyon kimutatása --- mérleg, leltár • A vagyonváltozás kimutatása --- eredménykimutatás Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  8. Számbavétel • AZ ÜZLETI ÉLETBEN A SZÁMBAVÉTEL VONATKOZHAT • PÉNZRE, • NEM PÉNZALAKBAN MEGTESTESÜLŐ VAGYONELEMEKRE, ÉS • TELJESÍTMÉNY-SZÁMBAVÉTELRE • E SZÁMBAVÉTELI TEVÉKENYSÉG CÉLJA: • ÖSSZESÍTETT PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK, • BESZÁMOLÓK ELŐÁLLÍTÁSA, • AMELYEK BEMUTATJÁK A • VAGYONI, • PÉNZÜGYI ÉS • JÖVEDELEMI HELYZETET ÉS AZ ABBAN BEKÖVETKEZETT VÁLTOZÁSOKAT. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  9. I N F O R M Á C I Ó I N F O R M Á C I Ó BIZONYLATOK BIZONYLATOK BIZONYLATOK A számbavétel területei Forrás: Dr. Laáb Ágnes ea. SZÁMLA NAPLÓ ÖSSZESÍTŐ KIMUTATÁSOK EGYSZERES KÖNYVVITEL KETTŐS KÖNYVVITEL LELTÁR BIZONYLATI REND KÖLTSÉG- ÉS ÖNKÖLTSÉG SZÁMÍTÁS ELMÉLETEK ELEMZÉS ÁRKALKULÁCIÓ MÉRLEG- ÉS EREDMÉNYKÉSZÍTÉS Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  10. Mérlegélméletek Forrás: Dr. Laáb Ágnes ea. REÁLIS VAGYON, SAJÁT TŐKE BEMUTATÁSA REÁLIS EREDMÉNY BEMUTATÁSA REÁLIS VAGYON ÉS EREDMÉNY BEMUTATÁSA Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  11. Pénzügyi és vezetői számvitel Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  12. A SZÁMVITEL ALRENDSZEREI • Könyvvitel • A működés során előforduló összes - a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetre kiható – esemény rögzített nyilvántartása és év végi zárása (2000. évi C. tv. A számvitelről – továbbiakban: Sztv.) • Költség – és önköltségszámítás • A termelési,, szolgáltatási folyamat során felmerült költségek kimutatása oly módon, hogy az alkalmas legyen a termék(szolgáltatás)- egységre jutó költségek kiszámítására • Beszámolók • A vállalkozás az üzleti év vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetéről a Sztv-ben meghatározottak szerint beszámol, amelyet okmányok támasztanak alá. • Bizonylati rendszer • A fenti rendszerek alátámasztásának módja, technikája, iratokkal, okmányokkal Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  13. BESZÁMOLÁSI ÉS KÖNYVVEZETÉSI KÖTELEZETTSÉG Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  14. Beszámolás és könyvvezetés Számviteli politika Beszámoló készítésére kötelezettek Üzleti év Könyvvizsgálat Beszámolás és könyvvezetés A beszámoló formája Könyvvezetés Egyszerűsített beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló Éves beszámoló Egyszeres Kettős Konszolidált beszámoló Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  15. A vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzethez kapcsolódó fogalmak Vagyoni helyzet Mérleg Vagyoni helyzetet bemutató kétoldalú kimutatás egy adott napra (fordulónapra) ESZKÖZÖK = FORRÁSOK Bevétel – Kiadás Pénzforgalmivagy naturális (eredmény)/elhatárolás alapú Eredménykimutatás Az üzleti évre (időszakra) vonatkozóan megmutatja a vállalkozás bevételeit, ráfordításait és azok eredményét. Pénzügyi helyzet Jövedelmi helyzet Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  16. Beszámolóval szembeni követelmény: Megbízható és valós összkép a vállalkozásról • Ennek érdekében az Sztv. tartalmaz: • Kogens és • Diszpozitív előírásokat. • Számviteli politika tartalma: • A diszpozitív előírások közötti konkrét választás • Eltérés az Sztv. előírásaitól: • Kivételes és indokolt esetben • KM-ben részletezni • Könyvvizsgáló hitelesíti Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  17. A beszámolókészítési előírások • Az alábbi kérdésekre vonatkoznak: • Ki? –kikre vonatkozik a beszámolókészítési kötelezettség? • Mit? –milyen típusú beszámolót kell készítenie a vállalkozónak? • Mikor? – milyen időszakonként, illetve milyen alkalmakkor kell a beszámolókat összeállítani? • Hogyan? –milyen tartalommal kell a beszámolókat elkészíteni? Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  18. Üzleti jelentés Könyvvizsgálói jelentés Kiegészítő melléklet Cash flow kimutatás Eredménykimutatás Mérleg A hatályos magyar beszámoló elemei • MÉRLEG (számszaki) • a legfontosabb pénzügyi kimutatás, amely megmutatja vagyon nagyságát, összetételét, eredetét, valamint növekedését vagy csökkenését egy korábbi időponthoz képest. • EREDMÉNYKIMUTATÁS (számszaki) • megmutatja a működés eredményességére ható ügyletek (hozamok és ráfordítások) jellegét és nagyságrendjét egy adott időszak alatt. • CASH FLOW KIMUTATÁS (számszaki) • megmutatja a pénzkészletre ható pénzügyi tranzakciók (pénzbevételek, pénzkiadások) jellegét és nagyságrendjét egy adott időszak alatt. • KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET (szöveges) • a megbízható és valós összkép bemutatásának nélkülözhetetlen eszköze, számszaki adatokat és szöveges magyarázatokat tartalmaz. Az információk egy része kötelező törvényi előíráson alapul, másik része a megbízható és valós összkép bemutatásának következménye. • KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS (szöveges) • ÜZLETI JELENTÉS (szöveges) • (az éves beszámoló készítésére kötelezett vállalkozások számára előírt. Célja, hogy az éves beszámoló adatainak értékelésével a vállalkozó vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetét és az üzletmenetet a tényleges körülményeknek megfelelően mutassa be. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  19. MÉRLEG D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény E) CÉLTARTALÉK F) KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZIV IDŐBELI ELHATÁROLÁS FORRÁSOK ÖSSZESEN A) BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTIV IDŐBELI ELHATÁROLÁS ESZKÖZÖK ÖSSZESEN A beszámolórészek összefüggése EREDMÉNY KIMUTATÁS CASH FLOW KIMUTATÁS Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  20. A vállalkozás folytatásának elve A teljesség elve A valódiság elve A világosság elve A következetesség elve A folytonosság elve Az összemérés elve Az óvatosság elve A bruttó elszámolás elve Az egyedi értékelés elve Az időbeli elhatárolás elve A tartalom elsődlegessége a formával szemben elve A lényegesség elve A költség-haszon összevetésének elve Számviteli alapelvek Realizációs elv Kettő nem nevesített elv: Tárgyilagosság elve Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  21. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  22. Számlaosztályok tagolása • 1-4 számlaosztályok Mérlegszámlák 1. Számlaosztály Immateriális javak, a tárgyi eszközök (ideértve a rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett beruházásokat is), valamint a befektetett pénzügyi eszközök nyilvántartására szolgáló számlákat foglalja magában. 2. Számlaosztály Vásárolt és saját előállítású készletek 3. számlaosztály készletek kivételével a forgóeszközök (a pénzeszközök, az értékpapírok, a vevőkkel, az adósokkal, a munkavállalókkal és a tagokkal, az állami költségvetéssel és az egyéb szervezetekkel szembeni követelések), továbbá az aktív időbeli elhatárolások 4. számlaosztály Az eszközök forrásai. Idetartoznak a saját tőke, a céltartalékok, a hosszú és rövid lejáratú kötelezettségek, valamint a passzív időbeli elhatárolások Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  23. Számlaosztályok tagolása • 5-9. számlaosztályok Eredménykimutatás-számlák 5. számlaosztály Költségnemek 6-7. számlaosztályok (nem kötelező) Költséghely-költségviselő 8. számlaosztály Ráfordítások 9. számlaosztály Bevételek Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  24. Számlaosztályok tagolása • 0. számlaosztály • azokat a nyilvántartási számlákat tartalmazza, amelyeken kimutatott tételek az adott üzleti év mérleg szerinti eredményét, a mérlegfordulónapi saját tőke összegét közvetlenül nem befolyásolják. • a mérlegen kívüli tételeket is ki kell mutatni. Ilyenek a függő kötelezettségek, a biztos (jövőbeni) kötelezettségek, külön kiemelve a határidős, az opciós ügyletek és swap ügyletek határidős részének szerződés szerinti értékét mindaddig, amíg a kötelezettség, az ügylet teljesítése (lezárása) meg nem történt, szerződés szerint le nem járt, továbbá a határidős, az opciós ügyletek és swap ügyletek határidős ügyletrésze miatt fennálló követelések. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  25. T K +- növekedés csökkenés T K - + csökkenésnövekedés ESZKÖZSZÁMLÁK KÖLTSÉG – és RÁFORDÍTÁS SZÁMLÁK FORRÁSSZÁMLÁK JÖVEDELEM SZÁMLÁK A számlaosztályok számlái Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  26. ESZKÖZSZÁMLÁK (1-3) TARTOZIK KÖVETEL TARTOZIK KÖVETEL TARTOZIK KÖVETEL TARTOZIK KÖVETEL A főkönyvi számlák fajtái FORRÁSSZÁMLÁK (4) HELYESBÍTŐ SZÁMLÁK TARTOZIK KÖVETEL KÖNYVELÉS- TECHNIKAI SZÁMLÁK KÖLTSÉG, ÉS RÁFORDITÁSSZÁMLÁK (5,8) HOZAMSZÁMLÁK (9) TARTOZIK KÖVETEL Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  27. MÉRLEGSZÁMLÁK T ESZKÖZÖK K NYITÁS Csökkenés NövekedésZÁRÁS EREDMÉNYSZÁMLÁK T Költségek, ráfordítások K Növekedés Csökkenés T FORRÁSOK K Csökkenés NYITÁS ZÁRÁS Növekedés T BEVÉTELEK K Csökkenés Növekedés Könyvelés a főkönyvi számlákon Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  28. Alapvető gazdasági események főkönyvi elszámolása T FORRÁS SZÁMLÁK K T ESZKÖZ SZÁMLÁK K T FORRÁS SZÁMLÁK K T ESZKÖZ SZÁMLÁK K 1. 2. 3. 3. E + F + 4. E - F – • E + E – • F + F – 4. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  29. Eszköz nő, eszköz csökken Eszközök körforgása Forrás nő, forrás csökken Források körforgása Eszköz nő, forrás nő Forrásbevonás Forrás csökken, eszköz csökken Forráskivonás Alapvető mérlegváltozások – 1. T Eszköz - K Eszköz T Forrás - K Forrás T Eszköz - K Forrás T Forrás - K Eszköz Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  30. Alapvető mérlegváltozások -2. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  31. A vagyonra vonatkozó kimutatás A fordulónapra vonatkozik, de nem csak fordulónapon készülhet RÉSZLETES Mennyiségi és értékbeni kimutatás A vagyonra vonatkozó kimutatás A fordulónapra vonatkozik ÖSSZEVONT Csak értékbeni kimutatás A mérleg és leltár MÉRLEG LELTÁR A MÉRLEGET LELTÁRRAL KELL ALÁTÁMASZTANI Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  32. Készítésének folyamata Üzleti év, fordulónap, mérlegkészítés időpontja Könyvvizsgálat Közgyűlési jóváhagyás Letétbe helyezés, közzététel (határidő: a fordulónapot követő 120. illetve 150. nap) Részei Mérleg Eredmény-kimutatás Cash-flow kimutatás Kiegészítő melléklet Üzleti jelentés Az éves beszámoló Számszaki dokumentumok Szöveges és számszaki dokumentumok Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  33. Eszközök értékelése • Beszerzési ár: a tényleges vételáron túl a beszerzéshez szorosan kapcsolódó költségeket is tartalmazza • Értékcsökkenés: terv szerinti elszámolás az eszköz hasznos élettartama és a becsült maradványérték alapján • Értékvesztés: eszköz nyilvántartási értékének negatív korrekciója a piaci értékre • Visszaírás: eszköz nyilvántartási értékének pozitív korrekciója a piaci értékig, ha elszámoltak terven felüli értékcsökkenést vagy értékvesztést • Értékhelyesbítés: eszközök nyilvántartási értékének pozitív korrekciója a piaci, a beszerzési ár feletti értékre Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  34. Devizás tételek értékelése • Devizás tételek bekerülési értéke:a számviteli politika szerinti választott árfolyamon, amely bizonyos kivételektől eltekintve a választott hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga vagy az MNB hivatalos devizaárfolyama • Devizás tételek év végi értékelése: átértékelési különbözet számítása  összes devizás eszköz- és forrástétel fordulónapi árfolyamra történő átértékeléséből származó különbözet • Ha az átértékelési különbözet jelentős (számviteli politika) • veszteség: átértékelés, pénzügyi műveletek ráfordításai • nyereség: átértékelés, pénzügyi műveletek bevételei és passzív időbeli elhatárolás Ha az átértékelési különbözet nem jelentős, nincs teendő. Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  35. Mérleg „A” változat Eszközök (aktívák)Források (passzívák) A. Befektetett eszközök D. Saját tőke B. Forgóeszközök E. Céltartalékok C. Aktív időbeli elhatárolások F. Kötelezettségek G. Passzív időbeli elhatárolások MÉRLEGFŐCSOPORTOK ΣESZKÖZ = ΣFORRÁS M É R L E G F Ő Ö S S Z E G Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  36. A. I. Immateriális javak • Alapítás-átszervezés aktivált értéke • Kísérleti fejlesztés aktivált értéke • Vagyoni értékű jogok • Szellemi termékek • Üzleti vagy cégérték • Immateriális javakra adott előlegek • Immateriális javak értékhelyesbítése Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  37. Immateriális javak értékelése Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  38. A. II. Tárgyi eszközök 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2. Műszaki berendezések, felszerelések, járművek 3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásokra adott előlegek 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése • Aktiválás: vásárlás, saját előállítás, apport, térítés nélküli átvétel • Aktiválási érték: járulékos költségekkel növelt bekerülési ár • Terv szerinti értékcsökkenés: Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  39. A. III. Befektetett pénzügyi eszközök 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete • Nyilvántartásba vételi érték: Bekerülési (beszerzési) érték +fizetett bizományosi díj (forgóeszközöknél nem kötelező) +fizetett opciós díj (forgóeszközöknél nem kötelező) ± üzleti vagy cégérték (részesedések esetén, forgóeszközöknél nincs) – vételárban lévő kamat • Mérlegérték: Könyv szerinti érték – Értékvesztés + Visszaírás Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  40. B. I. Készletek 1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek • Vásárolt készletek értékelése • FIFO eljárás • LIFO eljárás • átlagár • Saját termelésű készletek értékelése • közvetlen költségek • előállítási költségek • Mérlegérték: • Könyv szerinti érték • – Értékvesztés • + Visszaírás Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  41. B. II. Követelések 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben 4. Váltókövetelések 5. Egyéb követelések 6. Követelések értékelési különbözete 7. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete • Aktiválás: • a vevő által elfogadott érték • áfát is tartalmaz • Követelések minősítése (értékelés): • Behajthatatlan követelések: hitelezési veszteség • Kétes követelések: értékvesztés / visszaírás • Devizakövetelések: lásd, devizás tételek értékelése (34. dia) Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  42. B. III. Értékpapírok 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5. Értékpapírok értékelési különbözete Értékelésük: lásd Befektetett pénzügyi eszközök (39. dia) Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  43. B. IV. Pénzeszközök 1. Pénztár, csekkek 2. Bankbetétek Értékelésük: Könyv szerinti érték - hitelezési veszteségek - értékvesztések + értékvesztések visszaírása ± devizás pénzeszközök árfolyam-különbözete Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  44. C. Aktív időbeli elhatárolások 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3. Halasztott ráfordítások Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  45. D. Saját tőke I.Jegyzett tőke: Cégbíróságon bejegyzett tőke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke III. Tőketartalék: tulajdonosoktól kapott tőke, cégbíróságon be nem jegyzett saját forrás IV. Eredménytartalék: a vállalkozás saját teljesítményeiből származó vagyonrész V. Lekötött tartalék: tőketartalékból és eredménytartalékból lekötött összegek VI. Értékelési tartalék 1.Értékhelyesbítés értékelési tartaléka (64. dia) 2. Valós értékelés értékelési tartaléka VII. Mérleg szerinti eredmény: adózott eredmény – jóváhagyott osztalék, részesedés Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  46. E. Céltartalékok 1. Céltartalékok a várható kötelezettségekre • garanciális kötelezettség, • korengedményes nyugdíj miatti kötelezettség, stb. 2. Céltartalékok a várható költségekre • fenntartási, • átszervezési költségek, • környezetvédelemmel kapcsolatos költségek 3. Egyéb céltartalékok • biztosítók • hitelintézetek Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  47. F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben Hitelintézeteknél alárendelt kölcsöntőke Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  48. F. Kötelezettségek II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 2. Átváltoztatható kötvények 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  49. F. Kötelezettségek • III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK • 1. Rövid lejáratú kölcsönök • ebből: az átváltoztatható kötvények • Rövid lejáratú hitelek • Vevőktől kapott előlegek • Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) • Váltótartozások • Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben • Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben • Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek • Kötelezettségek értékelési különbözete • Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

  50. G. Passzív időbeli elhatárolások • Bevételek passzív időbeli elhatárolása • Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása • Halasztott bevételek • - elengedett kötelezettség és harmadik fél által átvállalt kötelezettség elhatárolása, ha ez eszközhöz kapcsolódott • - térítés nélküli átvétel passzív időbeli elhatárolása • - ajándék, hagyaték, többlet elhatárolása • - fejlesztési célra kapott támogatás elhatárolása • - negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása Nemzetközi Bankárképző Rt. 2010. október

More Related