Fiscale faciliteiten voor ondernemers

1. Fiscale faciliteiten voor ondernemers Mr. R.C.H.M. Lips

2. Faciliteiten voor kleine en grote ondernemers Verliesverrekening - en dwangsom? Pensioenreserve - bij overdracht afrekenen? Fiscale eenheid - ook over de grens? Nieuwe regelgeving - inkijk 2012

3. 1. Verliesverrekening Hoofdregels verrekening ondernemingsverlies alleen met inkomen binnen box 1 verlies is gebonden aan de ondernemer 3 jaar carry back, 9 jaar carry forward (sinds 2007) Carryback problematiek: geen vergoeding heffingsrente verlies van heffingskorting partner + heffingsrente Carryforward problematiek: Verlies ≤ 2002 uiterlijk verrekenen in 2011!

4. 2. Verliesverrekening Beperkt verlies bij geruisloze terugkeer uit BV verlies uit de voortgezette onderneming naar een gecorrigeerd tarief 20/45 Beperkt verlies bij commanditaire vennoot referentie: boekwaarde ingebrachte EV-/-reserves referentie wijzigt door stortingen en onttrekkingen Versoepeling carryback In Vpb: 2009, 2010 en 2011: carryback niet 1 maar 3 jaar In IB: 2008 o.b.v. schatting inkomen: verzoek om voorlopige carryback beschikking

5. 3. Verliesverrekening - dwangsom binnen 8 weken beslissen op het verzoek (4:13 Awb) geen beslissing: dan bestuursorgaan in gebreke stellen binnen 2 weken na ingebrekestelling geen beslissing: volgt van rechtswege dwangsom nog geen beslissing: dan rechtstreeks beroep mogelijk wegens niet tijdig nemen besluit (6:2 Awb) dwangsomregeling voor alle verzoeken/aanvragen aan bestuursorganen die moeten leiden tot nemen van een beschikking (1:3 Awb) géén dwangsom als aanvraag kennelijk N-O of ongegrond is

6. 1. Pensioenreserve - bij overdracht afrekenen? Pensioenopbouw in eigen beheer Waardeoverdracht bijv. bij uittreden uit maatschap van BV´s of overdracht werkmij Overdracht naar eigen pensioen BV zonder heffing mogelijk?

7. 2. Pensioenreserve • Rentevoet: 3,25% • Indexatie: 3% • Sterftetabel: 1995-2000 • Leeftijdterugstelling • Overdrachtswaarde: • € 2.500.000

8. 3. Pensioenreserve - bestanddelen • Koopsom bij 4% rekenrente • Indexatie: 3% € 600.000 • Effect rekenrente:€ 300.000 • Netto actuariële koopsom: • Fiscale last: • € 1.600.000 • Commerciële last: • € 2.500.000

9. 4. Pensioenreserve – verschil fiscaal - commercieel Overdrager: Effect indexatie: toekomstige prijs- en loonstijgingen – géén goedkoopmansgebruik Effect rekenrente: 4% (wet) -/- 3,25% (markt) Overnemer correctie balanswaarde: i.v.m. leeftijdsterugstellingen i.v.m. verschil rekenrente

10. 3. Pensioenreserve - bestanddelen • Deel verplichtingen blijft achter in M holding!

11. Fiscale eenheid - ook over de grens? Hoofdregels Fiscale Eenheid Jurisprudentie EG HvJ Société Papillon – Franse regeling groepsverliezen X Holding – FE tussen NL moeder en btl. dochter Andere vormen van grensoverschrijdende belangen

12. Hoofdregels FE Jur. en econ. eigendom ≥ 95% nom. gestort ak; Middellijk bezit aan aandelen mits gehouden door bel.pl. die deel uitmaakt van FE; Moedermij in NL gevestigd

13. EG HvJ – X Holding Bel 100% NL

14. EG HvJ – Société Papillon NL 100% Fr

15. 1. Moeder en dochter en kl dochter LJN: BR3311 BTLEU NL

16. 2. Moeder en dochter en kl dochter LJN: BT2305 BTLEU 100% NL

17. 3. Moeder en dochter en kl dochter LJN: BQ7515 BTLEU 100% 31% NL 69%

18. Nieuwe regelgeving - inkijk 2012 Fiscale oudedagsreserve: max. dotatie Zelfstandigenaftrek: beperking Geruisloze doorschuiving bij TBS Beperkte belastingplicht voor buitenlandse stichtingen en verenigingen Research & Development-aftrek Renteaftrek door overnameholdings beperkt Objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten!

19. Objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten! Regeling tot nu: bevordering kapitaal export buitenlandse verliezen direct verrekenbaar met NL winst buitenlandse winsten vrijgesteld als verlies is ingehaald Wel verliesneming bij overdracht of staking Nieuw: winsten vrij maar verliezen niet meer aftrekbaar van NL winst!

20. Fiscale faciliteiten voor ondernemersMr. R.C.H.M. Lips