Externe verslaggeving middelgrote en kleine rechtspersonen

1. Externe verslaggeving middelgrote en kleine rechtspersonen

2. Partner A&D accountants en belastingadviseurs Docent Universiteit Maastricht: auditing Docent SRA en NIVRA Auteur Accountancy Nieuws Eric J.H.J. Mantelaers RA

3. IFRS SME Wijzigingen in verband met Wta RJk Nederlandse taxonomie Onderwerpen

4. 1928 1971 1976 1984 1988 1995 2005 Wet op de Naamloze Vennootschap art. 42 WvK Wet op de jaarrekeningen van ondernemingen Invoering Boek 2 Nieuw BW, WJO wordt Titel 6 Aanpassing Vierde en Zevende Richtlijn IAS in plaats van nieuwe richtlijnen Beursgenoteerde ondernemingen en financiële instellingen vallen onder IFRS Wetgeving in Nederland

5. Sinds 1 januari 2005 dienen Nederlandse beursgenoteerde ondernemingen hun geconsolideerde jaarrekening op te stellen volgens de International Financial Reporting Standards (volledige IFRS). IFRS

6. Wetgeving – titel 9 • Art. 2:362 lid 1: normen, aanvaardbaar in het maatschappelijk verkeer • Art. 2:362 lid 8: door IASB vastgestelde en door Europese Commissie goedgekeurde standaarden (IFRS) • Art. 2:396 lid 6: grondslagen die gelden voor de aangifte vennootschapsbelasting (kleine rechtspersonen)

7. Er zijn dus 3 opties: Gebruikelijke Rj(k) regels IFRS Fiscale regels

8. Dutch Accounting Standards Board DASB US-GAAP (FASB) IFRS (IASB) Praktijk BW:Titel 9 Raad voor de Jaarverslaggeving Richtlijnen voor groot en middelgroot Uitingen voor groot, middelgroot en klein Richtlijnen voor klein

9. Op 9 juli 2009 is de definitieve International Financial Reporting Standard for Small and Medium Sized Entities (IFRS SME) uitgebracht door de International Accounting Standards Board. IFRS SME

10. Structuur IASB

11. Alle niet beursgenoteerde ondernemingen die een internationaal vergelijkbare jaarrekening willen opstellen. Voor wie is IFRS SME?

12. Toename behoefte aan internationale vergelijkbare informatie SMEs opereren in steeds internationaler krachtenveld; Grensoverschrijdende kredieten en standaardisering van regels voor het bepalen van kapitaalvereisten; IFRS SME zal buitenlandse financiers ondersteunen in de investeringsbeslissing; SMEs hebben steeds meer buitenlandse aandeelhouders, afnemers en leveranciers; IFRS SME leidt tot één “common accounting language” voor ondernemingen met buitenlandse deelnemingen. WaaromIFRS SME?

13. IFRSs around the world

14. Standaard boek – 231 pagina’s www.iasb.org Apart boek – Basis for Conclusions Apart boek – een IFRS SME-voorbeeldjaarrekening Stand alone versie, geen noodzaak om terug te grijpen op full IFRS Onderhoud IFRS SME slechts eens in de 2 of 3 jaar Opbouw IFRS SME

15. Vergelijkingverslaggevingsregels

16. Toekomst: three-tier model w

17. De concepten en principes: begrijpelijkheid, relevantie, substance over form en vergelijkbaarheid; Beide standaarden leiden tot een jaarrekening met een “true and fair view”; Veel grondslagen en uitgangspunten gelijk: voorraden, leasing, vorderingen en voorzieningen… Overeenkomsten SME – full IFRSalgemeen

18. Vermindering aangebrachte toelichtingseisen Minder opties – waardoor de vergelijkbaarheid en de transparantie groter wordt. Verschillen SME – full IFRSalgemeen

19. Verschillen IFRS SME en RJ Enkele belangrijke verschillen

20. Goodwill

21. Materiële vaste activa

22. Toegezegd-pensioenregeling

23. Waardering minderheidsdeelnemingen

24. Kasstroomoverzicht SME: alleen de indirecte methode is toelaatbaar; RJ: zowel de directe als de indirecte methode zijn toelaatbaar (in de praktijk wordt evenwel vrijwel uitsluitend de indirecte methode toegepast).

25. Standaarden IASB worden als gezaghebbend beschouwd maar hebben geen wettelijke status Wettelijke status als IFRS SME in wetgeving eigen land of EU wordt overgenomen Huidige status

26. Verdeeldheid binnen Europa over de noodzaak van IFRS SME

27. Zuid-Afrika eerste land IFRS SME

28. Grondslagen die zowel onder SME Standard als onder Dutch GAAP toelaatbaar zijn Grondslagen die uitsluitend toelaatbaar zijn onder de SME Standard Grondslagen die uitsluitend onder Dutch GAAP toelaatbaar zijn Mogelijkheden Nederland

29. De huidige IFRS SME Standard kent nauwelijks tegenstrijdigheden met de Nederlandse wet en een beperkt aantal met de RJ. Het is zelfs te verdedigen dat grondslagen die uitsluitend toelaatbaar zijn onder de IFRS SME Standard niet in strijd zijn met Dutch GAAP en/of Europese richtlijnen. Vanaf 1 januari 2007 mogen kleine rechtspersonen fiscale grondslagen toepassen in de jaarrekening. Mogelijkheden Nederland

30. IFRS SME aantrekkelijk voor het harmoniseren van grondslagen binnen een internationale groep. Predikaat “conform IFRS” kan gaan gelden als kwaliteitskenmerk voor de financiële rapportage. Mogelijkheden Nederland

31. “Financiële verslaggeving is een nieuwe harmonisatiestap aan het maken voor de toekomst” Conclusie

32. IAASB: in december 2011 wordt een definitieve standaard van kracht waarin het verschaffen van een bepaalde vorm van assurance bij samenstel- en beoordelingsopdrachten wordt geregeld. Volgende harmonisatiestap

33. Wijzigingen in verband met Wta

34. Gesplitst naar: controle van de jaarrekening, andere controle, fiscale adviesdiensten, overige niet-controle diensten Inclusief geconsolideerde ondernemingen Vrijstelling kleine rechtspersonen Ontheffing middelgrote rechtspersonen mits desgevraagd opgave AFM Opgave accountantshonorariaart 2:382a BW

35. …De opdracht kan enkel worden ingetrokken om gegronde redenen; daartoe behoort niet een mengingsverschil over methoden van verslaggeving of controlewerkzaamheden. De algemene vergadering hoort de accountant op diens verlangen omtrent de intrekking van een hem verleende opdracht of omtrent het hem kenbaar gemaakte voornemen daartoe. Het bestuur en de accountant stellen de AFM onverwijld in kennis van de intrekking van de opdracht door de rechtspersoon of tussentijdse beëindiging ervan door de accountant en geven hiervoor een afdoende motivering Motief: bescherming accountant Toevoeging aan art 2:393 lid 2

36. RJk editie 2009 Verschijnt in oktober 2009

37. Van kracht voor kleine rechtspersonen voor verslagjaren die aanvangen op of na 1 januari 2010. Richtlijnen geven geen nadere invulling aan de toepassing van de fiscale waarderingsgrondslagen. In 2010 onderzoek in welke mate kleine rechtspersonen gebruik maken van de fiscale grondslagen in hun jaarrekening. RJk editie 2009

38. A1 inleiding status doelstellingen en uitgangspunten: fiscale grondslagen toegestaan. A2 verwerking en waardering: historische prijsgrondslagen in de toelichting aanvullende informatie verstrekken over de actuele waarde – wettelijk inzichtvereiste. Ontwerp omgezet in Richtlijnenbelangrijkste wijzigingen

39. B5.3 Onderhanden projecten: presentatiewijziging van onderhanden projecten. Afzonderlijke post tussen de voorraden en de vorderingen. B8 Eigen vermogen/ B3 Financiële vaste activa en consolidatie: herwaardering van een actief bij een deelneming op 2 manieren verwerkt: 1. waardemutatie gemuteerd op herwaarderingsreserve 2. waardemutatie gemuteerd als wettelijke reserve deelneming. Ontwerp omgezet in Richtlijnenbelangrijkste wijzigingen

40. RJ-uiting 2009-1: op 22 december 2008 aantal artikelen in titel 9 gewijzigd. Het gehele hoofdstuk A5 verbonden partijen is ingetrokken. RJ-uiting 2009-3: op 18 februari 2009 gepubliceerde RJ-uiting is omgezet in een definitieve Richtlijn C1 Organisaties-zonder-winststreven. Nieuwe paragraaf overgenomen vanuit RJ 640 over STAK. Verwerking van RJ-uitingen

41. B1 Immateriële vaste activa: toelichtingsvereisten met betrekking tot de afschrijvingsduur van goodwill in overeenstemming gebracht met de wettelijke bepalingen. Overige wijzigingen

42. B14 personeelsbeloningen: verplichtingsbenadering. Kleine rechtspersonen behandelden hun toegezegd- pensioenregeling alsof er sprake was van een toegezegde bijdrageregeling. De verschuldigde premie wordt als last in de w&v-rekening verantwoord en de nog niet voldane premie als verplichting in de balans opgenomen. De verplichtingsbenadering leidt tot dezelfde uitkomst. Nieuwe ontwerprichtlijnen

43. Taxonomie Een taxonomie is een classificatie met daarin een precieze omschrijving van de uit te wisselen gegevenselementen en hun onderlinge relaties.

44. De Nederlandse taxonomie is gezamenlijk ontwikkeld door overheid en bedrijfsleven op initiatief van de ministeries van Justitie en Financiën om te komen tot administratieve lastenverlichting voor ondernemers. De Nederlandse taxonomie is gebaseerd op de open standaard XBRL (eXtensible Business Reporting Language). Nederlandse taxonomie

45. 1 januari 2007 kunnen ondernemers en intermediairs een groot deel van hun financiële verantwoordingsrapportages aan de overheid opstellen met behulp van de Nederlandse taxonomie. Tevens is grootschalige berichtenuitwisseling met de Kamer van Koophandel, de Belastingdienst en het CBS in XBRL-formaat mogelijk. Meer dan honderd marktpartijen en overheidsorganisaties hebben in een convenant afspraken gemaakt over het gebruik van de gemeenschappelijke standaard zoals de Nederlandse taxonomie, het uitwisselingsproces en de wijze waarop de intermediair (accountant, belastingadviseur, administratiekantoor) zorg draagt voor de inhoudelijke kwaliteit van de rapportages. Nederlands taxonomie

46. Vanaf 1 april 2010 is het ook mogelijk om de jaarrekeningcijfers op dezelfde gestandaardiseerde wijze bij de banken aan te leveren. Hiertoe hebben de deelnemende banken Rabobank, ABN AMRO bank en ING samen met het SBR Programma een aanpak opgesteld met als uiteindelijke doel dat de benodigde informatie over de ondernemingen in 2012 voor meer dan 80% van de nieuwe en lopende kredieten op deze wijze wordt uitgewisseld. Nederlands taxonomie

47. Samenval was het grote thema van de AN dag 2008 Wat is de stand nu?

48. Nederlands Taxonomie Project (NTP) per 2009 Standard Business Reporting Programma (SBR)

49. Gebruikershandleiding jaarrekening op fiscale grondslagen van toepassing op jaarrekening en publicatiestukken voor kleine rechtspersonen Geen andere instantie geeft invulling en uitleg RJk behandelt niet de fiscale waarderingsgrondslagen RJk bundel wel van dienst bij toelichtings- en presentatieaspecten SBR

50. Netto-omzet ≤ € 8,8 miljoen Waarde van de activa ≤ € 4,4 miljoen Aantal werknemers < 50 Balanstotaal wordt bepaald op basis van verkrijgings- en vervaardigingsprijs (art. 2:396 lid1a) Fiscale waarderingsgrondslagen zijn te beschouwen als waardering op grond van verkrijgings- en vervaardigingsprijs (MvT) Groottecriteria kleine rechtspersoon art. 2:396