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NIA 500 Evidencia de auditor
E N D
1. Normas Internacionales de Auditoría NIAs 500 - 599 27 Mayo 2011
José Barrios
2. NIA 500 Evidencia de auditoría 1
3. 2 Introducción - Modelo de Dictamen Informe de los Contadores Públicos Independientes
Al Accionista y a la Junta Directiva de
Compañía Ejemplo, C. A.
Informe sobre los Estados Financieros
Hemos efectuado las auditorías de los estados financieros de Compañía Ejemplo, C.A., los cuales incluyen los balances generales al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por los años entonces terminados, y un resumen de las políticas significativas de contabilidad y con otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno relacionado con la preparación y presentación razonable de los estados financieros, para que los mismos no contengan errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Asimismo, seleccionar y aplicar las políticas contables adecuadas y hacer estimaciones contables que sean razonables de acuerdo con las circunstancias.
4. 3 Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros con base en nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de error material.
Una auditoría incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de riesgos de error material en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer estas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad a fin de diseñar procedimientos de auditoría que son apropiados según las circunstancias, pero no para fines de expresar una opinión acerca de la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de los estimados hechos por la gerencia, al igual que evaluar la presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
NIA 700 Modelo de Dictamen
5. 4
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros ofrecen una visión razonable y verdadera de (o “presentan razonablemente, en todos los aspectos substanciales”) la situación financiera de la Compañía Ejemplo, C. A. al 31 de diciembre de 2010 y 2009, el resultado de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por los años entonces terminados de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor] NIA 700 Modelo de Dictamen
7. 6 NIA 500 Evidencia de auditoría Definiciones
Apropiado: La medida de calidad de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
Evidencia de auditoría: Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en la que se basa la opinión del auditor.
Expertos: Una persona u organización que posee la pericia en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad al preparar los EF.
Suficiencia: La medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita es afectada por la evaluación del auditor de los riesgos de error material y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría.
Definiciones
Apropiado: La medida de calidad de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
Evidencia de auditoría: Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en la que se basa la opinión del auditor.
Expertos: Una persona u organización que posee la pericia en un campo distinto de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad al preparar los EF.
Suficiencia: La medida de la cantidad de evidencia de auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita es afectada por la evaluación del auditor de los riesgos de error material y también por la calidad de dicha evidencia de auditoría.
8. 7 NIA 500 Evidencia de auditoría
9. 8 NIA 500 Evidencia de auditoría
10. 9 NIA 500 Evidencia de auditoría
11. NIA 500 Evidencia de auditoría Relevancia y confiabilidad
Relevancia: Trata de la conexión lógica con, que alude a, el procedimiento de auditoría y, cuando sea apropiado, la aseveración bajo consideración.
Confiabilidad: Que se va a usar como evidencia de auditoría la cual es influenciada por su fuente y su naturaleza, y las circunstancias bajo las que se obtiene:
Fuentes independientes fuera de la entidad.
La generada internamente aumenta cuando son efectivos los controles relacionados.
Obtenida directamente por el auditor.
Documentación de soporte.
Documentos originales.
10
12. 11 NIA 500 Evidencia de auditoría
13. VV
14. NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas Seleccionadas 13
15. NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas Seleccionadas 14
Llevar a cabo procedimientos sobre los registros finales del inventario para determinar si reflejan de manera adecuada los resultados reales del conteo del inventario.
Llevar a cabo procedimientos sobre los registros finales del inventario para determinar si reflejan de manera adecuada los resultados reales del conteo del inventario.
16. NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas Seleccionadas 15 El auditor deberá diseñar y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y reclamos, los cuales puedan incrementar un riesgo de error significativo:
Investigaciones con la gerencia y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo asesores legales internos.
Revisar minutas de junta de los encargados del gobierno corporativo y los comunicados entre la entidad y su consejero legal externo, y
Revisar cuentas de gastos legales.
Si el auditor evalúa un riesgo de error material respecto de litigios o reclamos que se hayan identificado, o cuando los procedimientos realizados indican que pueda existir otros litigios o reclamos de importancia relativa, el auditor deberá, buscar comunicación directa con el consejero externo de la entidad a través de una carta de confirmación, preparada por la gerencia y enviada por el auditor, solicitando al consejero legal externo de la entidad que dirijan sus respuestas directamente al auditor.
El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los litigios y reclamos conocidos reales o posibles.
El auditor deberá diseñar y llevar a cabo procedimientos para identificar litigios y reclamos, los cuales puedan incrementar un riesgo de error significativo:
Investigaciones con la gerencia y, cuando sea aplicable, otros dentro de la entidad, incluyendo asesores legales internos.
Revisar minutas de junta de los encargados del gobierno corporativo y los comunicados entre la entidad y su consejero legal externo, y
Revisar cuentas de gastos legales.
Si el auditor evalúa un riesgo de error material respecto de litigios o reclamos que se hayan identificado, o cuando los procedimientos realizados indican que pueda existir otros litigios o reclamos de importancia relativa, el auditor deberá, buscar comunicación directa con el consejero externo de la entidad a través de una carta de confirmación, preparada por la gerencia y enviada por el auditor, solicitando al consejero legal externo de la entidad que dirijan sus respuestas directamente al auditor.
El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los litigios y reclamos conocidos reales o posibles.
17. NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas Seleccionadas 16
19. 18 NIA 505 Confirmaciones Externas Objetivos
El objetivo del auditor, cuando usa confirmación externa (CE), es diseñar y ejecutar procedimientos para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
Definiciones
Confirmación externa.
Solicitud de confirmación positiva.
Solicitud de confirmación negativa.
No-respuesta falta de respuesta a la solicitud.
Excepción. Mencionada en la NIA 330, 240 y 500.
Confirmación externa Respuesta escrita directa de un tercero.
Solicitud de confirmación positiva: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando que esta de acuerdo o no, con la información proporcionada en la solicitud.
Solicitud de confirmación negativa: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, sólo si la parte confirmante esta en desacuerdo con la información indicada en la solicitud.
No-respuesta: falta de respuesta a la solicitud.
Excepción: Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita que confirme, o la que está en los registros de la entidad.Mencionada en la NIA 330, 240 y 500.
Confirmación externa Respuesta escrita directa de un tercero.
Solicitud de confirmación positiva: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, indicando que esta de acuerdo o no, con la información proporcionada en la solicitud.
Solicitud de confirmación negativa: solicitud de que la parte confirmante responda directamente al auditor, sólo si la parte confirmante esta en desacuerdo con la información indicada en la solicitud.
No-respuesta: falta de respuesta a la solicitud.
Excepción: Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita que confirme, o la que está en los registros de la entidad.
20. NIA 505 Confirmaciones Externas Requerimientos
Procedimiento de CE: El auditor deberá mantener el control sobre las solicitudes de CE incluyendo.
Determinación de la información que se va a confirmar o solicitar.
Seleccionar la parte confirmante apropiada.
Diseñar las solicitudes de confirmación.
Enviar las solicitudes.
Negativa de la gerencia a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación.
Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de dichas razones.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia.
Ejecutar procedimientos alternos.
Modificar el dictamen (NIA 705) 19 Procedimiento de confirmación externa: El auditor deberá mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa incluyendo:
Determinación de la información que se va a confirmar o solicitar.
Seleccionar la parte confirmante apropiada.
Diseñar las solicitudes de confirmación.
Enviar las solicitudes.
Negativa de la gerencia a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación.
Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de éstas. Una negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación es una LIMITACIÓN. El auditor debe investigar la razón. Una razón común prevista es la existencia de un juicio legal o una negociación en donde la confirmación pudiera entorpecer todo.El auditor debe buscar la validezz de la razones ya que podrían estar ocultando un fraude o error.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia para la evaluación del auditor de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
Ejecutar procedimientos alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
Procedimiento de confirmación externa: El auditor deberá mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa incluyendo:
Determinación de la información que se va a confirmar o solicitar.
Seleccionar la parte confirmante apropiada.
Diseñar las solicitudes de confirmación.
Enviar las solicitudes.
Negativa de la gerencia a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación.
Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de éstas. Una negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación es una LIMITACIÓN. El auditor debe investigar la razón. Una razón común prevista es la existencia de un juicio legal o una negociación en donde la confirmación pudiera entorpecer todo.El auditor debe buscar la validezz de la razones ya que podrían estar ocultando un fraude o error.
Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia para la evaluación del auditor de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y para la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
Ejecutar procedimientos alternativos diseñados para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
21. NIA 505 Confirmaciones Externas Resultados de los procedimientos de CE
Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación:
Dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación. Obtener mayor evidencia.
Evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos.
No respuesta: Ejecutar procedimientos de auditoría alternos para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.
Excepciones: Investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.
Confirmaciones negativas, usadas como único procedimiento de auditoria.
Evaluación de evidencia de auditoría.
20 Resultados de los procedimientos de CE
Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación:
Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, deberá obtener mayor evidencia de auditoría para resolver dicha duda.
Evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditoría.
No respuestas: El auditor deberá ejecutar procedimientos de auditoría alternativos para obtener evidencia de auditoría adecuados y confiable.
Excepciones: El auditor debe investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.
Confirmaciones negativas.
Evaluación de evidencia de auditoría.
Resultados de los procedimientos de CE
Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación:
Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, deberá obtener mayor evidencia de auditoría para resolver dicha duda.
Evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros procedimientos de auditoría.
No respuestas: El auditor deberá ejecutar procedimientos de auditoría alternativos para obtener evidencia de auditoría adecuados y confiable.
Excepciones: El auditor debe investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.
Confirmaciones negativas.
Evaluación de evidencia de auditoría.
23. NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría - Saldos iniciales Objetivo
Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre sí:
Los saldos iniciales (SI) contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual.
Las políticas contables que reflejan en los SI se aplican de una manera consistente en los EF del ejercicio actual, o si los cambios se han contabilizado, presentado y revelado apropiadamente.
Definiciones
Trabajo de auditoría iniciales: Un trabajo en que:
Los EF del ejercicio anterior no se auditaron.
Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor (AP).
Saldos iniciales: Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio (incluyen revelaciones).
Auditor predecesor.
22 Definiciones
Trabajo de auditoría iniciales: Un trabajo en que :
Los EF del ejercicio anterior no se auditan.
Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor.
Saldos iniciales: Los saldos de cuentan que existen al principio del ejercicio. Se basan en saldos de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de períodos anteriores y políticas contables aplicadas a los ejercicios anteriores. También incluyen asuntos que requieren revelación, que existían al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.
Auditor predecesor: El auditor de una diferente firma, quien auditó los EF en el ejercicio anterior y que han sido sustituidos por el auditor actual.
Definiciones
Trabajo de auditoría iniciales: Un trabajo en que :
Los EF del ejercicio anterior no se auditan.
Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor.
Saldos iniciales: Los saldos de cuentan que existen al principio del ejercicio. Se basan en saldos de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de transacciones y hechos de períodos anteriores y políticas contables aplicadas a los ejercicios anteriores. También incluyen asuntos que requieren revelación, que existían al principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.
Auditor predecesor: El auditor de una diferente firma, quien auditó los EF en el ejercicio anterior y que han sido sustituidos por el auditor actual.
24. NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-Saldos iniciales Requerimientos
Procedimientos de auditoría
Saldos iniciales
Leer los EF más recientes y el dictamen del AP. Revisar salvedades.
Obtener evidencia sobre si los SI contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta
Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.
Revisión de papeles de trabajo del AP.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los SI.
Efectuar procedimientos específicos para obtener evidencia respecto de los SI.
Consistencia de las políticas contables
23 Requerimientos
Procedimientos de auditoría
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener información relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.
Efectuar una o más de las siguientes:
Revisión de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos específicos para obtener respecto de los saldos inicialesRequerimientos
Procedimientos de auditoría
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener información relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.
Efectuar una o más de las siguientes:
Revisión de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos específicos para obtener respecto de los saldos iniciales
25. NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-Saldos iniciales Requerimientos (cont…)
Procedimientos de auditoría (cont…)
Conclusiones y dictamen de auditoría (NIA 705)
Saldos iniciales:
a) No obtuvo evidencia suficiente y adecuada – opinión con salvedades o abstención,
b) SI contienen error significativo – opinión con salvedades o negativa.
Consistencia de políticas contables:
a) No se aplican de manera consistente o
b) Un cambio no esta contabilizado de acuerdo con marco de referencia – opinión con salvedades o negativa.
Dictamen del AP con opinión con salvedades, negativa o abstención.
24 Requerimientos
Procedimientos de auditoría
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener información relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.
Efectuar una o más de las siguientes:
Revisión de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos específicos para obtener respecto de los saldos inicialesRequerimientos
Procedimientos de auditoría
Saldos iniciales
Leer los EF mas recientes, y el dictamen del auditor predecesor para obtener información relevante sobre los saldos iniciales, incluyendo revelaciones.
Obtener evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta o cuando sea apropiado se han reexpresado.
Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.
Efectuar una o más de las siguientes:
Revisión de PT del auditor predecesor.
Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los saldos iniciales.
Efectuar procedimientos específicos para obtener respecto de los saldos iniciales
27. NIA 520 Procedimientos Analíticos Objetivo
Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando utilice procedimientos analíticos sustantivos.
Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, próximo a la conclusión de la auditoría que ayuden al auditor para llegar a una conclusión general, si los EF son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad.
Definiciones
Procedimientos analíticos: evaluaciones de información financiera a través de:
Relaciones razonables entre datos, tanto financieros como no financieros.
Variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. 26
28. NIA 520 Procedimiento Analíticos Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos.
Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos, ya sean independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
Determinar adecuados procedimientos analíticos sustantivos y las pruebas de detalle (considerar los RES).
Evaluar la confiabilidad de la información con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes.
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes.
Determinar el importe aceptable de diferencia.
27 Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos
Al diseñar y llevar a cabo procedimiento analíticos sustantivos, ya sea independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
Determinar adecuados procedimientos analíticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos evaluados de errores significativos y las pruebas de detalle.
Evaluar la confiabilidad de la información con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes, tomando en consideración la fuente, comparabilidad, y naturaleza y relevancia de la información disponible, así como los controles en su elaboración.
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes para evaluar si dichas expectativas es suficientemente precisa para identificar un error que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los EF incluyan errores significativos.
Determinar el importe de cualquier diferencia.
Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos
Al diseñar y llevar a cabo procedimiento analíticos sustantivos, ya sea independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:
Determinar adecuados procedimientos analíticos sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos evaluados de errores significativos y las pruebas de detalle.
Evaluar la confiabilidad de la información con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes, tomando en consideración la fuente, comparabilidad, y naturaleza y relevancia de la información disponible, así como los controles en su elaboración.
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes para evaluar si dichas expectativas es suficientemente precisa para identificar un error que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los EF incluyan errores significativos.
Determinar el importe de cualquier diferencia.
29. NIA 520 Procedimiento Analíticos Procedimientos analíticos que ayuden a llegar a una conclusión general.
Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, próximo al final de la auditoría para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
Investigación de resultados de los procedimientos analíticos.
Si se identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
Investigar con la administración.
Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría.
28 Procedimientos analíticos que ayuden a llegar a una conclusión general
Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
Investigación de resultados de los procedimientos analíticos
Si identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
Investigar con la administración y obtener evidencia de auditoría apropiada y relevante a las respuestas.
Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias.
Procedimientos analíticos que ayuden a llegar a una conclusión general
Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.
Investigación de resultados de los procedimientos analíticos
Si identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:
Investigar con la administración y obtener evidencia de auditoría apropiada y relevante a las respuestas.
Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría según sea necesario en las circunstancias.
31. NIA 530 Muestreo de Auditoría Objetivo
Obtener una base razonable para lograr una conclusión sobre la población de la cual, se seleccionó la muestra que fue sujeta a examen o prueba.
Definiciones
Muestreo de auditoría.
Población.
Riesgo de muestreo (RM): Riesgo de que la conclusión a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendrá si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.
- Pruebas de controles: Controles resultan MAS efectivos de lo que son. Prueba de detalle: que no exista un error material cuando de hecho existe.
- Pruebas de controles: Controles resultan MENOS efectivos de lo que son. Prueba de detalle: que exista un error material cuando de hecho no existe.
Error tolerable. El máximo error aceptable.
30 Objetivo
Obtener una base razonable para lograr una conclusión sobre la población de la cual se seleccionó la muestra que fue sujeta a examen o prueba.
Definiciones
Muestreo de auditoría: La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una población que es relevante para la auditoría, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con el objeto de proporcionarle al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la población entera.
Población: El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra u sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.
Riesgo de muestreo: El riesgo de que la conclusión a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendrá si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría
Objetivo
Obtener una base razonable para lograr una conclusión sobre la población de la cual se seleccionó la muestra que fue sujeta a examen o prueba.
Definiciones
Muestreo de auditoría: La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas existentes dentro de una población que es relevante para la auditoría, de tal modo que todas las partidas integrantes del universo, y sujetas a muestreo, tengan la oportunidad de ser seleccionadas, con el objeto de proporcionarle al auditor bases razonables para obtener conclusiones sobre la población entera.
Población: El conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra u sobre el cual el auditor desea extrapolar conclusiones.
Riesgo de muestreo: El riesgo de que la conclusión a que llegue el auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que obtendrá si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría
32. NIA 530 Muestreo de Auditoría Requerimientos:
Diseño de muestra, tamaño y selección de partidas.
Considerar el propósito del procedimiento y las características de la población.
Determinar un tamaño de muestra suficiente, para reducir RM a un nivel bajo.
Seleccionar de modo que cada unidad tenga una oportunidad de ser seleccionada.
Aplicación de procedimientos de auditoría.
Sobre cada partida seleccionada.
Si el procedimiento no aplica a la partida seleccionada, sustituir por otra.
Imposible de aplicar: desviación de control o error material.
Naturaleza y causa de las desviaciones y errores materiales.
Proyección de errores materiales.
Evaluación de los resultados del muestreo. 31 Requerimientos:
Diseño de muestra, tamaño y selección de partidas para pruebas:
Cuando el auditor diseña una muestra, debe considerar el propósito del procedimiento y las características de la población de la cual se obtendrá la muestra.
El auditor debe determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.
El auditor debe seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de ser seleccionada.
Aplicación de procedimiento de auditoría:
Sobre cada partida seleccionada, el auditor debe aplicar los procedimientos apropiados para el propósito que persigue.
Si el procedimiento no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor debe sustituir ésta por otra partida que será obtenida de la misma población.
Si no es posible aplicar los procedimientos diseñados o procedimientos alternativos, adecuados a una partida seleccionada debe tratar dicha partida como una desviación de control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o un error material, en el caso de pruebas de detalle.
Requerimientos:
Diseño de muestra, tamaño y selección de partidas para pruebas:
Cuando el auditor diseña una muestra, debe considerar el propósito del procedimiento y las características de la población de la cual se obtendrá la muestra.
El auditor debe determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.
El auditor debe seleccionar las partidas a muestrear de tal modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de ser seleccionada.
Aplicación de procedimiento de auditoría:
Sobre cada partida seleccionada, el auditor debe aplicar los procedimientos apropiados para el propósito que persigue.
Si el procedimiento no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor debe sustituir ésta por otra partida que será obtenida de la misma población.
Si no es posible aplicar los procedimientos diseñados o procedimientos alternativos, adecuados a una partida seleccionada debe tratar dicha partida como una desviación de control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o un error material, en el caso de pruebas de detalle.
34. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Objetivo
Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría acerca de sí:
Son razonables las estimaciones contables (EC), incluyendo las EC del valor razonable, en los EF, que hayan sido registradas o reveladas.
Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los EF, en el contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.
Definiciones
Estimaciones contables.
Incertidumbre de evaluación.
Sesgo de la gerencia.
Resultado de una estimación contable.
33 Definiciones
Estimaciones contables: Una aproximación a un monto monetario en ausencia de un medio preciso de evaluación
Incertidumbre de evaluación: La susceptibilidad de una estimación contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisión inherente en su valuación
Sesgo de la gerencia: Falta de neutralidad de la gerencia en la preparación y presentación de la información.
Resultado de una estimación contable: El monto monetario real que resulta de la resolución de las operaciones, eventos o condiciones subyacentes q que se refiere la estimación contable.
Definiciones
Estimaciones contables: Una aproximación a un monto monetario en ausencia de un medio preciso de evaluación
Incertidumbre de evaluación: La susceptibilidad de una estimación contable y revelaciones relacionadas a una falta de precisión inherente en su valuación
Sesgo de la gerencia: Falta de neutralidad de la gerencia en la preparación y presentación de la información.
Resultado de una estimación contable: El monto monetario real que resulta de la resolución de las operaciones, eventos o condiciones subyacentes q que se refiere la estimación contable.
35. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Requerimientos
Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas:
Obtener un entendimiento de:
Los requerimientos del marco referencial de información financiera aplicables.
Cómo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que originan una EC que se incluya en los EF.
Cómo realiza la gerencia las EC, y obtener un entendimiento de los datos
sobre los que se basan y otros aspectos.
Revisar el resultado de las EC incluidas en los EF del año anterior.
34 Requerimientos
Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas:
El auditor debe obtener un entendimiento de: lo siguiente para proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos y errores materiales para estimaciones contables:
Los requerimientos aplicables del marco de referencia de información financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas.
Cómo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas o reveladas en los EF.
Cómo hace la gerencia las estimaciones contables, y obtener un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo:
El método
Los controles relevantes
Los supuestos subyacentes
Si ha habido o debe haber un cambio respecto del período anterior
En su caso como la gerencia ha evaluado el efecto de la incertidumbre de la estimación.
Requerimientos
Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas:
El auditor debe obtener un entendimiento de: lo siguiente para proporcionar una base para la identificación y evaluación de los riesgos y errores materiales para estimaciones contables:
Los requerimientos aplicables del marco de referencia de información financiera aplicable relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas.
Cómo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que puedan dar origen a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas o reveladas en los EF.
Cómo hace la gerencia las estimaciones contables, y obtener un entendimiento de los datos sobre los que se basan, incluyendo:
El método
Los controles relevantes
Los supuestos subyacentes
Si ha habido o debe haber un cambio respecto del período anterior
En su caso como la gerencia ha evaluado el efecto de la incertidumbre de la estimación.
36. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Requerimientos (cont…)
Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales.
Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.
Determinar sí, a su juicio, cualquier de las EC que se han identificado con una alta incertidumbre dan origen a riesgos importantes.
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales.
Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada el marco de referencia de información financiera.
Si los métodos para hacer las EC son apropiados y se han aplicado de forma consistente.
Si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en EC o en el método para hacerlas respecto del ejercicio anterior.
35 Requerimientos (cont…)
Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales
- Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.
El auditor debe determinar si, a su juicio, cualquier de las estimaciones contables que se han identificado con una alta incertidumbre de las estimaciones dan origen a riesgos importantes.
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales
Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada los requerimientos aplicables al marco de referencia de información financiera relevantes a la estimación contable.
Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado de forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el método para hacerlas respecto del utilizado en el ejercicio anterior.
Requerimientos (cont…)
Identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales
- Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.
El auditor debe determinar si, a su juicio, cualquier de las estimaciones contables que se han identificado con una alta incertidumbre de las estimaciones dan origen a riesgos importantes.
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales
Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada los requerimientos aplicables al marco de referencia de información financiera relevantes a la estimación contable.
Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado de forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el método para hacerlas respecto del utilizado en el ejercicio anterior.
37. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Requerimientos (cont…)
Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales (cont…)
Al responder los riesgos evaluados de errores materiales, llevar a cabo uno o más de los siguientes:
Determinar sí los hechos que ocurran, hasta la fecha del dictamen, proporcionan evidencia de auditoría respecto de la EC.
Hacer una prueba sobre cómo hizo la gerencia la EC y los datos sobre la que se basan.
Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cómo hizo la gerencia la EC, junto con los procedimientos sustantivos apropiados.
Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de la gerencia. 36 Al responder los riesgo evaluados de errores materiales, el auditor debe llevar a cabo uno o más de los siguiente, tomando en cuenta la naturaleza de la estimación contable:
Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor proporcionan evidencia de auditoría respecto de la estimación contable
Hacer una prueba sobre cómo hizo la gerencia la estimación contable y los datos sobre la que se basan. Al hacerlo, el auditor debe evaluar si:
El método de medición utilizado es apropiado.
Los supuestos utilizados por la gerencia son razonables a la luz de los objetivos de valuación del marco de referencia aplicable de la información financiera.
Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cómo hizo la gerencia la estimación contables, junto con los procedimientos sustantivos apropiados
Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de la gerencia. Para este fin:
Cuando el auditor utiliza supuestos o métodos que difieren de los de la gerencia, el auditor debe obtener un entendimiento de los supuestos
Al responder los riesgo evaluados de errores materiales, el auditor debe llevar a cabo uno o más de los siguiente, tomando en cuenta la naturaleza de la estimación contable:
Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor proporcionan evidencia de auditoría respecto de la estimación contable
Hacer una prueba sobre cómo hizo la gerencia la estimación contable y los datos sobre la que se basan. Al hacerlo, el auditor debe evaluar si:
El método de medición utilizado es apropiado.
Los supuestos utilizados por la gerencia son razonables a la luz de los objetivos de valuación del marco de referencia aplicable de la información financiera.
Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cómo hizo la gerencia la estimación contables, junto con los procedimientos sustantivos apropiados
Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de la gerencia. Para este fin:
Cuando el auditor utiliza supuestos o métodos que difieren de los de la gerencia, el auditor debe obtener un entendimiento de los supuestos
38. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Requerimientos (cont…)
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:
Incertidumbre de la estimación – Evaluar.
Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados, rechazos, y el tratamiento de la incertidumbre al hacer la EC.
Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
Los supuestos significativos que utiliza la gerencia para la aplicación apropiada del marco de referencia de la información financiera.
Criterios de reconocimiento y de evaluación:
La decisión de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las EC en los EF.
La base de valuación seleccionada para las EC.
Están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la información financiera.
37 Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:
Incertidumbre de la estimación – el auditor debe evaluar:
Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qué los ha rechazado, o cómo ha tratado la gerencia la incertidumbre de la estimación al hacer la estimación contable.
Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
Cuando sean relevantes los supuestos significativos que utiliza la gerencia o para la aplicación apropiada del marco de referencia de la información financiera, la gerencia debe intentar llevar a cabo acciones específicas y su capacidad de hacerlo.
Criterios de reconocimiento y de evaluación:
La decisión de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los EF.
La base de valuación seleccionada para las estimaciones contables.
Están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la información financiera.Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes:
Incertidumbre de la estimación – el auditor debe evaluar:
Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados y en su caso por qué los ha rechazado, o cómo ha tratado la gerencia la incertidumbre de la estimación al hacer la estimación contable.
Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.
Cuando sean relevantes los supuestos significativos que utiliza la gerencia o para la aplicación apropiada del marco de referencia de la información financiera, la gerencia debe intentar llevar a cabo acciones específicas y su capacidad de hacerlo.
Criterios de reconocimiento y de evaluación:
La decisión de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las estimaciones contables en los EF.
La base de valuación seleccionada para las estimaciones contables.
Están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la información financiera.
39. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Requerimientos (cont…)
Evaluación de la razonabilidad de las EC.
Revelaciones relacionadas con las EC.
Indicadores de posibles sesgos de la gerencia.
Declaraciones escritas (son razonables las EC).
Documentación.
38
41. 40 NIA 550 Partes Relacionadas Objetivos
Obtener una comprensión de los saldos y transacciones entre partes relacionadas (PR).
Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, si los saldos y transacciones de las PR han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los EF.
Requerimientos
Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas.
Entendimiento de los saldos y transacciones con PR de la entidad.
Mantenerse alerta sobre la información de PR al realizar la revisión de registros contables.
Compartiendo la información de las PR con el equipo de trabajo.
Identificación y evaluación de los riesgos de error material asociados.
42. NIA 550 Partes Relacionadas Requerimientos (cont,…)
Respuestas a los riesgos de error material asociados.
Identificación de PR o transacciones significativas con PR no reveladas con anterioridad.
Transacciones significativas con PR identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.
Aseveraciones de que las transacciones con PR fueron realizadas en los términos equivalentes a los prevalecientes en una operación a valor de mercado.
Evaluación de la contabilización y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
Confirmaciones escritas.
Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
Documentación. 41 Requerimientos
Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas:
Entendimiento de los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad.
Mantenerse alerta sobre la información de partes relacionadas al realizar la revisión de registros contables.
Compartiendo la información de las partes relacionadas con el equipo de trabajo.
Identificación y evaluación de los riesgos de error material asociados.
Respuestas a los riesgos de error material asociados.
Identificación de partes relacionadas o transacciones significativas con partes relacionadas no reveladas con anterioridad.
Transacciones significativas con partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.
Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en los términos equivalentes a los prevalecientes en una operación a valor de mercado.
Evaluación de la contabilización y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
Confirmaciones escritas.
Han informado al auditor la identidad de las partes relacionadas.
Han contabilizado y revelado adecuadamente.
Comunicación con los encargados del gobierno.
Documentación.
Nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de la relación.
Requerimientos
Procedimientos de evaluación de riesgo y actividades relacionadas:
Entendimiento de los saldos y transacciones con partes relacionadas de la entidad.
Mantenerse alerta sobre la información de partes relacionadas al realizar la revisión de registros contables.
Compartiendo la información de las partes relacionadas con el equipo de trabajo.
Identificación y evaluación de los riesgos de error material asociados.
Respuestas a los riesgos de error material asociados.
Identificación de partes relacionadas o transacciones significativas con partes relacionadas no reveladas con anterioridad.
Transacciones significativas con partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.
Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en los términos equivalentes a los prevalecientes en una operación a valor de mercado.
Evaluación de la contabilización y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.
Confirmaciones escritas.
Han informado al auditor la identidad de las partes relacionadas.
Han contabilizado y revelado adecuadamente.
Comunicación con los encargados del gobierno.
Documentación.
Nombres de las partes relacionadas identificadas y la naturaleza de la relación.
44. NIA 560 Hechos Posteriores Objetivos
Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre, sí los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, están reflejados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor después de la fecha de emisión de su dictamen que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubieran ocasionado una modificación de dicho dictamen.
Definiciones
Fecha de estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados financieros.
Fecha del dictamen del auditor.
Fecha en que se emiten los EF.
Hechos posteriores (HP): (Para el auditor).
43 Objetivos
Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, que requieran ajustes o revelación en los EF, están reflejados apropiadamente en dichos EF de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor después de la fecha de emisión de su dictamen que, si hubiera llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificación del mismo
Definición
Fecha de estados financieros: La fecha final del último período cubierto por los EF
Fecha de aprobación de los estados financieros: la fecha en la cual los EF, incluyendo sus notas, han sido preparados, y quienes tienen autoridad reconocida, han ratificado que aceptan su responsabilidad sobre ellos
Fecha del dictamen del auditor: la fecha en que el auditor reporta su dictamen de EF de acuerdo con NIA
Fecha en que se emiten los EF: La fecha en que el dictamen del auditor y los EF auditados se ponen a disposición de terceros
Hechos posteriores: Eventos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor, y los sucesos que lleguen a ser del conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.
Objetivos
Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada sobre si los hechos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha de su dictamen, que requieran ajustes o revelación en los EF, están reflejados apropiadamente en dichos EF de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
Responder adecuadamente a hechos que sean del conocimiento del auditor después de la fecha de emisión de su dictamen que, si hubiera llegado a ser de su conocimiento en esa fecha, hubiera ocasionado una modificación del mismo
Definición
Fecha de estados financieros: La fecha final del último período cubierto por los EF
Fecha de aprobación de los estados financieros: la fecha en la cual los EF, incluyendo sus notas, han sido preparados, y quienes tienen autoridad reconocida, han ratificado que aceptan su responsabilidad sobre ellos
Fecha del dictamen del auditor: la fecha en que el auditor reporta su dictamen de EF de acuerdo con NIA
Fecha en que se emiten los EF: La fecha en que el dictamen del auditor y los EF auditados se ponen a disposición de terceros
Hechos posteriores: Eventos que ocurren entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor, y los sucesos que lleguen a ser del conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.
45. NIA 560 Hechos Posteriores Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.
Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los HP se han identificado.
Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.
Leer minutas de las juntas directivas, que se hayan llevado a cabo después de la fecha de los EF.
Obtener confirmaciones escritas.
Hechos conocidos por el auditor después de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.
- Indagar sobre los hechos. Acción de la gerencia. Más procedimientos. Doble fecha.
Hechos conocidos por el auditor después de que se han emitido los EF.
44 Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.
Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los H¨P se han identificado.
Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.
Leer minutas de las juntas de los accionistas, de administración y de los encargados del gobierno, que se hayan llevado a cabo después de la fecha de los EF e investigar sobre los asuntos discutidos en dichas juntas.
Obtener confirmaciones escritas.
Hechos conocidos por el auditor después de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.
Hechos conocidos por el auditor después de que se han emitido los EF.
Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los EF y la fecha del dictamen del auditor.
Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los H¨P se han identificado.
Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.
Leer minutas de las juntas de los accionistas, de administración y de los encargados del gobierno, que se hayan llevado a cabo después de la fecha de los EF e investigar sobre los asuntos discutidos en dichas juntas.
Obtener confirmaciones escritas.
Hechos conocidos por el auditor después de la fecha de su dictamen, pero antes de la fecha en que los EF son emitidos.
Hechos conocidos por el auditor después de que se han emitido los EF.
47. NIA 570 Negocio en Marcha Objetivos
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como NM.
Determinar implicaciones para el dictamen. 46
48. NIA 570 Negocio en Marcha Requerimientos
Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo.
Considerar si hay sucesos o condiciones que puedan generar duda de NM.
Determinar si la gerencia ya hizo una evaluación de NM.
Discutir con la gerencia la evaluación de NM y los planes para atenderlos.
Si la gerencia no lo ha hecho discutir la intención de usar el NM.
Alerta durante toda la auditoría de sucesos o condiciones de NM.
Conclusión sobre la evaluación de la gerencia.
Calificar la evaluación de la gerencia sobre NM.
Utilizar el mismo lapso y marco de referencia de la gerencia.
Evaluar si incluye toda la información relevante obtenida por el auditor.
Período más allá de la evaluación de la gerencia. 47
49. NIA 570 Negocio en Marcha Requerimientos (cont…)
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:
Pedir a la gerencia que realice evaluación de NM.
Revisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad).
Revisión de proyección de flujos de efectivo.
Revisar si han surgido hechos adicionales desde la fecha de la evaluación.
Solicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia.
Conclusión y dictamen de auditoría.
Utilización adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta de seguridad material. Revelación Adecuada (opinión limpia) de lo contrario (modificar opinión).
Utilización inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinión adversa). 48 Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
50. NIA 570 Negocio en Marcha Requerimientos (cont…)
Falta de disposición de la gerencia para hacer o extender su evaluación.
Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
Retrasos importantes en la aprobación de los EF. 49 Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones:
Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.
Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha
52. 51 NIA 580 Declaraciones Escritas Objetivos
Obtener declaraciones escritas de la gerencia (DEG) de que han cumplido con su responsabilidad en cuanto a la preparación de los EF y la integridad de la información proporcionada al auditor.
Soportar la evidencia de auditoría importante para los EF o aseveraciones específicas en los EF mediante DEG.
Responder apropiadamente a las DEG, si la gerencia o, donde sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas.
53. 52 NIA 580 Declaraciones Escritas Requerimientos
Gerencia a la que se le solicita DE.
De sobre las responsabilidades de la administración.
Preparación de los EF.
Información proporcionada e integridad de transacciones.
Descripción de las responsabilidades de la gerencia en las DE.
Otras DE.
Fecha y períodos cubiertos por DE.
Forma de DE.
Dudas sobre la confiabilidad de las DEG y DEG solicitadas, no proporcionadas.
54. Gracias Presentación hecha por José Barrios
55. © 2011 Rodríguez Velázquez & Asociados, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. RIF: J-00256910-7. Derechos reservados. KPMG, el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas registradas por KPMG International Cooperative, una cooperativa Suiza.
