SAJÁT TŐKE (rövid, tartalmi áttekintés)

1. SAJÁT TŐKE(rövid, tartalmi áttekintés)

2. FORRÁSOK KÖTELEZETTSÉGEK SAJÁT TŐKE JEGYZETT TŐKE HÁTRASOROLT HOSSZÚ LEJÁRATÚ RÖVID LEJÁRATÚ TARTALÉKOK CÉLTARTALÉKOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK © Deák István - 2009.

3. SAJÁT TŐKE FOGALMA • A vállalkozás eszközeiből való maradványérdekeltség (Eszköz – Kötelezettség)  értéke függ ezek értékelésétől. • Az eszközök saját forrása, amely sem időbeli, sem felhasználási cél tekintetében nem esik korlátozás alá. • Olyan tőkerész, amelyet: • a tulajdonosoktól (alapításkor, tőkeemeléskor) véglegesen kaptuk, • a működés során képződött (adózott) eredményből a tulajdonosok nem vontak ki, és/vagy • egyes eszközök átértékelésékor képezünk és/vagy • jogszabályi előírások ide sorolnak. © Deák István - 2009.

4. TAGOLÁSA ÁLTALÁNOSAN • Jegyzett tőke, korrigálva a Jegyzett, de be nem fizetett tőkével • Nyílt tartalékok • Rejtett tartalékok kimutatott (kimutatható) része • Tárgyévi saját tőke változás az eredményből © Deák István - 2009.

5. TAGOLÁSA AZ SZTV SZERINT © Deák István - 2009.

6. D/I. JEGYZETT TŐKE • Fogalma • a tulajdonosok (tagok, befektetők) által a társasági szerződésben meghatározott • a vállalkozás alapításakor, illetve tőkeemeléskor • időbeli és felhasználási korlátozás nélkül (véglegesen) rendelkezésre bocsátott tőkerész • tulajdonosi, tagsági részesedés megszerzése ellenében • Megjelenési formái (társasági formától függően): • részvénytőke (alaptőke), • törzstőke, vagyoni betét, vagyoni hozzájárulás, alapítói vagyon © Deák István - 2009.

7. Jegyzett tőke életpályája TÁRSASÁG MŰKÖDÉSI IDEJE TŐKEEMELÉS, TŐKELESZÁLLÍTÁS (tulajdonosi döntés vagy jogszabályi előírás) ALAPÍTÁS: (kezdő érték) MEGSZŰNTETÉS: (kivonás, felosztás) © Deák István - 2009.

8. Jegyzett tőke bekerülési értéke • Névérték: • cégbírósági bejegyzéshez kötött (gazdasági) társaságok esetében: • A létesítő okiratban meghatározott és cégbíróságon bejegyzett összeg • cégbírósági bejegyzéshez nem kötött gazdálkodók esetében: • A létesítő okiratban meghatározott, ilyen címen ténylegesen rendelkezésre bocsátott összeg © Deák István - 2009.

9. Jegyzett tőkéhez kapcsolódó jogszabályi háttér • 2006. évi IV. tv. a gazdasági társaságokról (Gt) • 2006. évi V. tv. a cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról (és a végelszámolásról) (Ctv) • 2000. évi C. törvény (Sztv.) • Különösen VII. fejezet 135. § © Deák István - 2009.

10. JT-VEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK • Esetei: • alapítás • tőkeemelés • tőkeleszállítás • Szabály: • A változások a cégbejegyzés napjával könyvelhetőek © Deák István - 2009.

11. TÁRSASÁGALAPÍTÁS kiemelt társasági jogi szabályai • társasági szerződés (alapító okirat, alapszabály) → döntések • milyen formában, kik • mekkora tőkével (kft, rt esetében kötelező minimum!), annak rendelkezésre bocsátása • Pénz • Apport • milyen tevékenységi körrel • milyen működési feltételekkel stb. • előtársaság: a társasági szerződés, alapító okirat, alapszabály ellenjegyzésének, illetve közokiratba foglalásának napjától a cégbejegyzésig → a társaság valamennyi iratán fel kell tüntetni: "bejegyzés alatt" vagy "b.a." © Deák István - 2009.

12. gazdasági társaság a cégbejegyzés napjával jön létre, de a társaság már a cégbírósági bejegyzés előtt megkezdheti működését: gazdasági társaság cégbejegyzése iránti kérelem benyújtását illetve az adószám kézhezvételét követően • A gazdasági társaság alapítását a társasági szerződés megkötésétől számított 30 napon belül be kell jelenteni a cégbíróságnak  bejegyzés és  közzététel céljából. © Deák István - 2009.

13. CÉGALAPÍTÁS KÖNYVVITELE • Kiindulás: • jegyzett tőke fogalma: a társasági szerződésben rögzített és a cégbíróságon bejegyzett tőke • A tulajdonosok a bejegyzésig részben vagy egészben teljesítik vállalt kötelezettségeiket • A két esemény időben eltér egymástól, ezért egymástól elkülönítve könyvelendő: • Tulajdonosok teljesítése(i) • Bejegyzés © Deák István - 2009.

14. A társaság rendelkezésére bocsátott eszközök állományba vételének elszámolása a teljesítéssel egyidejűleg 479. Egyéb rövidlejáratú köt. 1,2,3. Eszközök Milyen összegben? Pénz: ténylegesen teljesített Apport: társ. szerződés szerinti értéke Bejegyzés előtti teljesítések átvezetése bejegyzéskor Jegyzett tőke állományba vétele a cégbejegyzéssel egyidejűleg 32/33/358. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 411. Jegyzett tőke Milyen összegben? Társ. szerződés szerinti névértéken © Deák István - 2009.

15. A két esemény elszámolásának összevonása 32/33/358. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 411. Jegyzett tőke 1,2,3. Eszközök • A számla tartalma, értelmezése (!) • Bejegyzés előtt • - tulajdonosok által ténylegesen teljesített összegek (formailag • kötelezettség) • b) Bejegyzés után • - tulajdonosok által még nem teljesített összeg (követelés) © Deák István - 2009.

16. JEGYZETT TŐKE VÁLTOZÁS • Tőkeemelés • Pótlólagos tőkebevonás (elszámolás mint az alapítás) • Saját tőke átrendezéssel (meglévő TT vagy ET terhére) • Tőkeleszállítás • Tőkekivonással • Saját tőke átrendezéssel (TT vagy ET-vel szemben) © Deák István - 2009.

17. D/II. JEGYZETT, DE BE NEM FIZETETT TŐKE • A tulajdonosokkal szemben fennálló, a jegyzett tőkére vonatkozó követelés (Csak kft, rt esetében értelmezhető). • Bemutatási lehetőségek a mérlegben: • Önálló mérlegfőcsoport • Követelés • Saját tőke helyesbítő tétel © Deák István - 2009.

18. JEGYZETT, DE… mint követelés ESZKÖZÖK MÉRLEG FORRÁSOK JEGYZETT TŐKE 1000 B/ Követelések JEGYZETT, DE… 400 PÉNZESZKÖZÖK 600 ÖSSZESEN 1000 ÖSSZESEN 1000 © Deák István - 2009.

19. JEGYZETT, DE… mint konrapasszív tétel ESZKÖZÖK MÉRLEG FORRÁSOK JEGYZETT TŐKE 1000 JEGYZETT, DE… - 400 PÉNZESZKÖZÖK 600 ÖSSZESEN 600 ÖSSZESEN 600 © Deák István - 2009.

20. ÜGYELJÜNK A FOGALOMHASZNÁLATRA! • Jegyzett, de be nem fizetett tőke • Követelés • DE a mérlegben ST csökkentő • Befizetett, de még be nem jegyzett tőke • kötelezettség • KM-ben tájékoztatás © Deák István - 2009.

21. D/III. TŐKETARTALÉK Tartalma • tulajdonosoktól, tagoktól • ellenszolgáltatás nélkül, • az alapítás vagy a tőkeemelés keretében a jegyzett tőkén felül véglegesen kapott (pénz)eszközök • cégbíróságon be nem jegyzett értéke. • Továbbá jogszabályok alapján tőketartalékként átvett eszközök forrása (lásd támogatások elszámolását is!) • Jellemzői: • az eredménytől függetlenül változó saját tőkeelem • összege negatív nem lehet © Deák István - 2009.

22. Példa • A tulajdonosok a jegyzett tőke névértékét 10.000 egységben, a tulajdonosok által ténylegesen teljesített pénzeszköz 15.000 egység • Nyrt. tőkeemelésről dönt, a kibocsátott részvények névértéke 100.000 egység, a kibocsátási árfolyam 130 % © Deák István - 2009.

23. Tőketartalék változása • Növekedés • Jegyzett tőke növeléskor (ázsió) • Jegyzett tőke csökkenéskor (tőkeleszállítás) • Csökkenés • Jegyzett tőke növeléskor (tőkeemelés) • Jegyzett tőke csökkenéskor (tőkekivonás) • Eredménytartalék növeléskor (szigorú feltételekkel!) © Deák István - 2009.

24. D/IV. EREDMÉNYTARTALÉK • Az előző évek mérleg szerinti eredményeinek halmozott összege, a gazdálkodás hozzájárulása a saját tőkéhez • Változása • Növekedés • Saját tőke más elemeivel szemben (MSZE átvezetése, tőkeleszállítás, lekötött tartalék megszüntetés) • csökkenés • saját tőke más elemeivel szemben (MSZE átvezetése, tőkekivonás, tőkeemelés, lekötött tartalék képzése) • adózott eredmény kiegészítése (osztalékra) • negatív előjelűvé is válhat (csak MSZE vagy lekötött tartalék képzése miatt) © Deák István - 2009.

25. D/V. LEKÖTÖTT TARTALÉK • átmenetileg vagy tartósan • jogszabályi előírásból vagy szabad elhatározásból • a tőke- és/vagy eredménytartalék terhére képzett elkülönített saját tőkerész • a saját tőke felhasználási lehetőségeinek korlátozása céljából © Deák István - 2009.

26. ELSZÁMOLÁSÁNAK LÉNYEGE MÉRLEG TT ET LT © Deák István - 2009.

27. D/VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK • Az értékhelyesbítések forrása (∑ÉH = ÉT) • Az értékelési tartalék NEM tőkésíthető (a ST más elemeivel szemben nem számolható el) • (Értékvesztés, visszaírás, értékhelyesbítés szabályai!) © Deák István - 2009.

28. D/VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY • A tárgyévi gazdálkodás eredményének hozzájárulása a társaság saját tőkéjéhez. • Matematikailag az osztalékfizetésre igénybevett eredménytartalékkal növelt és a jóváhagyott osztalékkal csökkentett adózott eredmény összege. • Megteremti a közvetlen kapcsolatot a mérleg és az eredménykimutatás között. MÉRLEG EREDMÉNYKIMUTATÁS AE D/IV. ET + ETIV – JO D/VII. MSZE MSZE © Deák István - 2009.

29. Saját tőke elemeinek kapcsolatrendszere TŐKEBEVONÁS TŐKEKIVONÁS JEGYZETT TŐKE ADÓZOTT EREDMÉNY TŐKETARTALÉK EREDMÉNYTARTALÉK MSZE ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK LEKÖTÖTT TARTALÉK ÉRTÉKHELYESBÍTÉS © Deák István - 2009.

30. ÖSSZEFOGLALÁS • A saját tőke elemeinek előjele: 0 < JT JDE  0 0  TT ET < 0  ET 0  LT 0  ÉT MSZE < 0  MSZE ST < 0  ST • Negatív saját tőke: csak matematikailag értelmezhető • Jegyzett tőkén felüli (szabad) saját tőke • (ST – LT – ÉT) – JT vagy • TT + ET + MSZE – JDE © Deák István - 2009.

31. A saját tőkéhez kapcsolódó ismeretek további (részletes) kifejtése a Pénzügyi számvitel II. tantárgy anyagát képezi! © Deák István - 2009.