LOS SERVICIOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) CON REFERENCIA A LA JURISPRUDENCIA DICTADA EN TAL MATERIA

1. LOS SERVICIOS EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)CON REFERENCIA A LA JURISPRUDENCIA DICTADA EN TAL MATERIA Carlos Enrique Paredes

2. Sumario • Características de los Servicios a) Toda actividad donde predomine el hacer b) Realizada a título oneroso c) A favor de la contraparte (tercero) 2. Territorialidad de los Servicios a) Servicios gravables en virtud de su aprovechamiento (Alícuota general 14%) b) Exportación de Servicios (Alícuota 0%) c) Servicios Extraterritoriales (No sujeción al impuesto) BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

3. Servicios • Hecho Imponible del IVA (Artículo 3, numeral 3, LIVA) • La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país. • Comprende expresamente lo siguiente: (Artículo 4, numeral 4, LIVA): • Actividad donde predomine el hacer, • Contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, • Suministro de agua, electricidad, teléfono y aseo, • Arrendamiento de bienes muebles, • Arrendamiento de bienes inmuebles con fines distintos al uso residencial, • Cesión de uso de marcas, patentes, derechos de autor, regulados por la legislación sobre propiedad industrial o intelectual, entre otros. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

4. Características de los Servicios a) Toda actividad donde predomine el hacer • Para efectos del impuesto se entiende por servicios, cualesquiera actividades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratos, u obras remuneradas a favor de un tercero receptor de dichos servicios (Artículo 17 RLIVA). • Exclusión de las obligaciones de no hacer (Sentencia 29.04.02. TS6° CT. Caso Makro Comercializadora, S.A.) • Permitir la exhibición de productos del proveedor en la estantería de nuevos establecimientos. • Permitir el acceso de los afiliados a sus tiendas (emisión de carnetde acceso). BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

5. Servicios Listado Enunciativo (Artículo 17 RLIVA) • El diseño, programación e implantación de un sistema de computación, • Servicios de asistencia técnica, • Servicios legales, administrativos o contables, • Servicios de mantenimiento de equipos, de carreteras, de obras públicas u otros similares, • Servicios de los comisionistas, de administración de propiedades, de intermediación en bolsa de valores, • Servicios de depósito o almacenamiento, • Servicios prestados por agencias de viajes, • Servicios de transporte nacional e internacional y los servicios conexos como carga y descarga, BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

6. Características de los Servicios b) Actividad realizada a título oneroso • Existencia de una remuneración o contraprestación. c) Actividad realizada a favor de la contraparte (tercero) • Caso Servicios en Cuenta en Participación (Sentencia 13.07.01 TS9° CT, Caso Proagro,C.A.) • Artículo 359 Código Comercio: La asociación en participación es aquella en que un comerciante o una compañía mercantil, da a una o más personas participación en las utilidades o pérdidas de una o más operaciones o de todas las de su comercio. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

7. 1 2 3 Servicios en Cuenta en Participación Convenio de Asociación Entrega Pollitos, Alimento y Vacunas EL ASOCIANTE PROAGRO, C.A. EL ASOCIADO AGROPECUARIA Actividad Cría y Engorde y posterior entrega del Pollo Beneficio Venta de la Carne CLIENTES BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

8. Servicios en Cuenta en Participación • El aporte de El Asociado es su labor de crianza y engorde realizado con la utilización de sus propios instrumentos (granja, equipos y personal, entre otros). • No obstante, El Asociante es quién utiliza exclusivamente el producto común obtenido – pollo criado y engordado – para las actividades posteriores de beneficio y venta de carne, en las cuales no participa El Asociado. • La prestación de servicios de El Asociado será retribuida según el procedimiento de liquidación previsto en el contrato, calculado según criterios técnicos preestablecidos (en función del valor del pollo), y no con subordinación a la realización de ganancia o pérdida. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

9. Servicios en Cuenta en Participación • El Tribunal concluye que la actividad de cría y engorde de aves realizada por El Asociado es independiente y oneroso y, en consecuencia, tal servicio está sujeto al IVA, considerando lo siguiente: • El Asociante es receptora de los servicios de El Asociado, porque se aprovecha individualmente de dichas prestaciones para las actividades ulteriores que sólo El Asociante realiza. • La prestación de servicios de El Asociado tiene carácter oneroso, puesto que la misma será retribuida según el procedimiento de liquidación previsto en el contrato. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

10. Territorialidad de los Servicios • Definición: “La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país (…)“ (Artículo 15 LIVA). • Eficacia de la circunstancia del “aprovechamiento” (principio de imposición en el país de destino). • Nuestra definición de aprovechamiento • Es una circunstancia de contenido económico • Se verifica con respecto a la actividad económica del receptor del servicio • Imputable a la jurisdicción en la cual el receptor desarrolle su actividad BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

11. Territorialidad de los Servicios b) Gravables con la alícuota general del 14% • Servicios prestados en el exterior y aprovechados en Venezuela • Servicios prestados y aprovechados en el país • Responsabilidad del receptor del servicio cuando el prestador no tenga domicilio en el país BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

12. Responsabilidad del receptor del servicio • Cuando el prestador del servicio no tenga domicilio en el país, el receptor de la prestación deberá: • Declarar el impuesto enterando dicha cantidad sin deducciones en el período de imposición correspondiente. • Emitir facturar propias y registrarlas en los Libros de Compras y de Ventas. • El impuesto enterado representará un crédito fiscal para el receptor del servicio. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

13. Territorialidad de los Servicios Casa Matriz EXTERIOR VENEZUELA • Cesión de Uso Marca • Licencia Patente Regalías Bs. 100 MM Subsidiaria Venezuela (Responsable) SENIAT Enteramiento IVA Bs. 14 MM BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

14. Territorialidad de los Servicios c) Exportación de Servicios (gravable con alícuota del 0%) d) Operaciones no sujetas al IVA (Extraterritoriales) • Servicios prestados y aprovechados en el exterior BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

15. Exportación de Servicios • Hecho Imponible gravable con una alícuota del 0% • Recuperación del impuesto que afecta el costo de los servicios exportados • Requisitos: • Prestaciones de servicios realizadas en el país • Exclusivamente utilizadas o aprovechadasen el extranjero • Cuyos receptores o beneficiarios no tengan domicilio o residencia en Venezuela BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

16. Exportación de Servicios Servicio de Transporte Comprador Casa Matriz (Holanda) EXTERIOR VENEZUELA Venta de Exportación Servicios (*) Vendedor Subsidiaria Venezuela (*) Servicios de Inspección y verificación de la llegada, estiba, carga y almacenamiento de la mercancía de exportación BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

17. Exportación de Servicios • El beneficiario del servicio no es su prestador sino su receptor (en el caso particular la Casa Matriz). • El requisito de “utilización” o “aprovechamiento” en el extranjero está en armonía con el principio de gravamen en el país de destino. • El referido requisito hace referencia al lugar de utilización efectiva del servicio para producir rendimientos económicos o lucrativos. Sentencia 10.11.03TS9° CT Caso STEINWEG VENEZUELA, C.A. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

18. Exportación de Servicios • Concluye el Tribunal que la casa matriz aprovecha económicamente el servicio (incorporándolo a su giro o actividad) en el exterior. • En consecuencia, los servicios que presta la subsidiaria venezolana califican como exportación de servicios, gravada con una alícuota del 0%. Sentencia 10.11.03TS9° CT Caso STEINWEG VENEZUELA, C.A. BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS

19. GRACIAS POR SU AMABLE ATENCIÓN! Email:carlos.paredes@tlconsultores.com Master: 58-212-951-69-17 BRITO, D’ARRIGO, MARTINEZ & ASOCIADOS