R evi zij a Predavanja

1. RevizijaPredavanja

2. Predavanja, vežbe, literatura, ocenjivanje • Predavanja i vežbe • profesor Vladimir Poznanić, asistent Vladislav Cvetković • Literatura • R.Hayes, A.Schilder, R.Dassen, P.Wallage, Principi revizije (Medjunarodna perspektiva), Savez računovodja i revizora Republike Srpske, Banja Luka 2002. • IFAC, Medjunarodni standardi revizije, Savez radjunovodja i revizora Srbije, Beograd, 2002. • Ocenjivanje • Ispit (test sa 25 pitanja; svaki tačan odgovor je 4 boda; ocena 6 za 51-60 bodova, ocena 7 za 61-70 bodova, ocena 8 za 71-80 bodova, ocena 9 za 81-90 bodova i ocena 10 za 91-100 bodova)

3. Sadržaj predavanja • Medjunarodna revizija - Pregled • Revizijsko tržište • Etika za profesionalne računovodje • Uvod u proces revizije • Prihvatanje klijenta • Planiranje revizije • Interna kontrola i njene komponente • Oslanjanje na internu kontrolu u procesu revizije • Dokazni testovi • Završna faza revizije • Izveštaji nezavisnih revizora • Revizija korak po korak • Revizija posle 2000.

4. 1. Medjunarodna revizija - Pregled 1.1. Uvod 1.2. Ciljevi učenja 1.3. Revizor, korporacija i finansijska informacija 1.4. Računovodstveni i revizijski standardi 1.5. Definicija revizije 1.6. Tipovi revizije 1.7. Vrste revizora 1.8. Model postupka revizije 1.9. Medjunarodne revizorske firme 1.10. Organizacije koje utiču na reviziju 1.11. Rezime

5. 1.1. Uvod (1) • Istorija revizije(1) • Revizija, kao i računovodstvo, ima dugu istoriju • Zapisi o revizorskim aktivnostima datiraju još iz ranog Vavilona (tri hiljade godina pre nove ere) • Revizorska aktivnost je postojala u drevnoj Kini, Grčkoj i Rimu • U latinskom jeziku reč “auditor” znači slušalac (revizori su slušali izjave poreskih obveznika o rezultatima poslovanja i poreskim obavezama) • U novijoj istoriji (XIX i XX vek) razvoj korporacija doprineo je razvoju revizije (u to vreme najviše, kao i računovodstvo, u Škotskoj) • U korporacijama je vlasništvo odvojeno od uprave • Uprava ima kontrolu nad računovodstvenim sistemom preduzeća i odgovorna je za finansijske izveštaje

6. 1.1. Uvod (2) • Istorija revizije(2) • Teško se može očekivati da uprava ima nepristrasan i objektivan stav • Odnos izmedju vlasnika i uprave preduzeća je odnos izmedju principala i agenta (zastupnika) • Finansijski izveštaji vrednuju efikasnost uprave (imaju bitan uticaj na: (1) plate članova uprave, (2) vrednost njihovih akcija u preduzeću, ako ih poseduju i (3) produžetak njihovog radnog donosa u preduzeću) • Da bi se povećalo poverenje investitora i kreditora, uz finansijske izveštaje se daje nezavisno i stručno mišljenje revizora o verodostojnosti i pouzdanosti izveštaja

7. 1.2. Ciljevi učenja • Posle izučavanja ovog poglavlja studenti bi trebalo da: • Razumeju osnovne definicije revizije finansijskih izveštaja u internacionalnom kontekstu • Znaju razliku izmedju različitih vrsta revizije • Znaju razliku izmedju različitih vrsta revizora, kao i njihove obuke, licenciranja i ovlašćenja • Navedu komponente postupka revizije • Opišu kako su organizovane medjunarodne računovodstvene firme i koje su odgovornosti revizora na različitim nivoima organizacije • Navedu organizacije koje utiču na reviziju • Obrazlože Medjunarodne standarde revizije prema IFAC-u

8. 1.3. Revizor, korporacija i fin.informacija (1) • Funkcija revizije je da finansijskim izveštajima obezbedi kredibilitet • Za finansijske izveštaje je odgovorna uprava, a za njihovu verodostojnost je odgovoran revizor • Postupak revizije • Poboljšava korisnost i upotrebnu vrednost finansijskih izveštaja • Povećava i verodostojnost ostalih, nerevidovanih informacija koje je uprava objavila • Revizija je važna za funkcionisanje tržišta kapitala • Investitori se interesuju za verodostojnost finansijskih izveštaja

9. 1.3. Revizor, korporacija i fin.informacija (2) • Korporacije utiču na društveno okruženje • Od korporacija se zahtevaju i informacije koje nisu finansijskog karaktera • Da li će poslovanje biti nastavljeno? • Da li je korporacija zaštićena od prevare? • Da li se njome upravlja na odgovarajući način? • Da li je njena baza podataka istinita? • Da li menadžeri raspolažu pouzdanim informacijama za odlučivanje? • Da li postoji adekvatna kontrola? • Kakav uticaj ima proizvodnja na okolinu? • Da li opstanak korporacije može biti ugrožen zbog odredjenih grešaka? • Odgovore na ova pitanja daje uprava korporacije, a od revizora se očekuje da ih potvrdi, dajući mišljenje zasnovano na prikupljenim dokazima

10. 1.3. Revizor, korporacija i fin.informacija (3) • Kompetentnost revizora • Pored računovodstva, revizor mora da bude stručan i u oblasti informacionih tehnologija i da poznaje delatnost kojom se bavi korporacija • Pored finansijskih izveštaja, pripremaju se i druge vrste izveštaja • Izveštaj direktora o vodjenju korporacije • Izveštaj o efikasnosti interne kontrole • Izjavu o trajnosti poslovanja preduzeća • Izjavu o saglasnosti sa pravilima i propisima • Izveštaj o zaštiti okoline • Očekuje se da ubuduće revizori budu odgovorni ne samo za finansijske, već i za informacije koje nemaju finansijski karakter

11. 1.4. Računovodstveni i revizorski standardi (1) • Značaj računovodstvenih i revizorskih standarda • Za računovodstvenu i revizorsku profesiju je važno da imaju formulisane objektivne i efikasne standarde koje svi pripadnici struke jasno i nedvosmisleno prihvataju i primenjuju • Mnoge zemlje su izdale lokalne računovodstvene standarde i lokalne standarde revizije koji važe za kompanije u tim zemljama • Korporacije koje posluju u više zemalja sa različitim lokalnim standardima i investitori koji ulažu u druge zemlje zahtevali su stvaranje medjunarodnih računovodstvenih standarda i standarda revizije • Medjunarodni standardi • Medjunarodni računovodstveni standardi • Medjunarodni standardi revizije

12. 1.4. Računovodstveni i revizijski standardi (2) • Medjunarodni računovodstveni standardi • Razvijeni i izdati da bi investitori iz različitih zemalja mogli da razumeju finansijske izveštaje u drugim zemljama • Multinacionalne kompanije su nametnule potrebu primenjivanja istih pravila u svim zemljama u kojima imaju preduzeća • Komitet za medjunarodne računovodstvene standarde (od 2001. godine Odbor za medjunarodne računovodstvene standarde) • Izdaje Medjunarodne računovodstvene standarde (MRS) i Medjunarodne standarde finansijskog izveštavanja (MSFI) koji se primenjuju u mnogim zemljama sveta • U našoj zemlji je obavezna primena MSFI prema Zakonu o računovodstvu

13. 1.4. Računovodstveni i revizijski standardi (3) • Medjunarodni standardi revizije • Razvijali se paralelno sa medjunarodnim računovodstvenim standardima • Multinacionalne kompanije i investitori zahtevali su visokokvalitetnu reviziju koja se na isti način izvodi svuda u svetu • Razvijeni su u okviru Medjunarodnog saveza računovodja (IFAC-International Federation of Accountants) • IFAC pokreće, koordinira i usmerava nastojanja da se usvoje i primenjuju medjunarodna tehnička, etička i obrazovna načela za celikupnu računovodstvenu i revizorsku profesiju

14. 1.4. Računovodstveni i revizijski standardi (4) • Medjunarodni standardi revizije (MSR) 100-199 Uvodna pitanja 200-299 Odgovornosti 300-399 Planiranje 400-499 Interna kontrola 500-599 Dokumentacija i dokazi revizora 600-699 Korišćenje rada drugih 700-799 Zaključci revizora i podnošenje izveštaja 800-899 Specijalizovana područja 900-999 Usluge srodne reviziji

15. 1.5. Definicija revizije (1) • U medjunarodnim standardima revizije ne postoji posebna definicija revizije • ISA (MSR) 200 definiše cilj revizije • …finansijskih izveštaja da omogući revizoru da izrazi mišljenje da li su finansijski izveštaji pripremljeni, u svim bitnim aspektima, u skladu sa utvrdjenim pravilima i propisima finansijskog izveštavanja • Fraze koje se koriste za izražavanje mišljenja revizora su • “daju istinit i fer prikaz” • “da na fer način prikazuju sve bitne segmente” • ove fraze su sinonimi • Problem kod ove definicije je što ona ograničava reviziju na ispitivanje finansijskih izveštaja i što se neki revizori ne slažu da su termini ekvivalentni

16. 1.5. Definicija revizije (2) • Iako se revizija danas svodi uglavnom na finansijsku reviziju, poslovna revizija (operational auditing) i revizija uskladjenosti sa propisima (compliance auditing) postaju sve značajniji tipovi revizije • Neki revizori smatraju da su konstrukcije “predstavljaju fer” i “istinit i tačan prikaz” različiti termini • “predstavljaju fer”, znači u skladu sa zakonom, pravilima i propisima • “istinit”, može da znači odstupanje od zakona, pravila i propisa • Definicija Američkog saveza računovodja (American Accounting Association): (na str. 16)

17. 1.5. Definicija revizije (3) • Revizija je sistematičan proces objektivnog dobijanja i procene dokaza vezanih za izjave uprave preduzeća o ekonomskim aktivnostima i dogadjajima, kako bi se odredio stepen saglasnosti izmedju tih tvrdnji i ustanovljenih kriterija, a dobijeni rezultati preneli zainteresovanim korisnicima • Revizija • Podrazumeva sistematičan pristup(sprovodi se prema planu revizije) • Sprovodi se objektivno(bez predrasuda i pristrasnosti) • Podrazumeva dokaze (revizor prikuplja i ocenjuje dokaze) • Dokazi se odnose naizjave (assertions) uprave o ekonomskim aktivnostima i dogadjajima • Revizor utvrdjuje nivo uskladjenosti izmedju izjava uprave i ustanovljenih kriterija

18. 1.5. Definicija revizije (4) • Cilj revizije je prenošenje rezultata zainteresovanim korisnicima(da finansijski izveštaji “daju istinit i tačan prikaz” finansijskog stanja) • Svrha revizije je da finansijskim izveštajima osigura kredibilitet • Revizija se izvodi kroz aktivnosti i procedure (attest function) • Mišljenje nezavisnog revizora (attestation) o tome da li finansijski izveštaji na fer način prikazuju finansijsko stanje i poslovni rezultat preduzeća, naziva se revizijski izveštaj • Opšti principi revizije finansijskih izveštaja • ISA 200 propisuje da revizor treba da radi saglasno sa Kodeksom ponašanja za profesionalne računovodje (Code of Ethics for Professional Accountants) koji je izdao IFAC

19. 1.5. Definicija revizije (5) • Etički principi kojima revizor treba da se rukovodi • Nezavisnost • Integritet • Objektivnost • Stručnost • Dužna pažnja (Obazrivost) • Poverljivost • Profesionalno ponašanje • Zadovoljavanje tehničkih standarda • Revizija treba da se obavlja u skladu sa MSR • Revizija treba da se planira i sprovodi sa dozom stručnog skepticizma, priznajući da mogu postojati okolnosti koje mogu prouzrokovati da finansijski izveštaji budu značajno pogrešno iskazani (materially misstated)

20. 1.5. Definicija revizije (6) • Termin “obim revizije” odnosi se na postupke revizije koji se, u datim okolnostima, smatraju neophodnim za ostvarenje cilja revizije • Revizija u skladu sa ISA (MSR) je dizajnirana da obezbedi razumno uveravanje da su finansijski izveštaji, gledano u celini, verodostojni, odnosno da nisu pogrešno iskazani • Ograničenja svojstvena reviziji da otkrije značajno pogrešne iskaze (izjave) • Upotreba odredjenih testova (uzorkovanje) • Inherentna ograničenja svih računovodstvenih sistema i sistema unutrašnje kontrole • Većina revizorskih dokaza više deluje ubedljivo nego što su stvarni dokazi • Rad revizora zasniva se na procenama koje uključuju prosudjivanje (o obimu i prirodi revizijskih dokaza i izvodjenju zaključaka) • Revizor je odgovoran za formiranje i izražavanje mišljenja o finansijskim izveštajima, a za njihovu pripremu i prezentiranje odgovorna je uprava (revizija ne umanjuje ovu odgovornost uprave)

21. 1.6. Tipovi revizije (1) • Postoje tri osnovna tipa revizije • Revizija finansijskih izveštaja • Revizija poslovanja • Revizija saglasnosti sa pravilima i propisima • Revizija finansijskih izveštaja • Podrazumeva ispitivanje finansijskih izveštaja radi utvrdjivanja da li oni daju istinit i tačan prikaz ili istinito prezentiraju finansijske podatke u skladu sa ustanovljenim kriterijumima • Kriterijumi • Medjunarodni računovodstveni standardi (EU, Srbija i mnoge druge zemlje) • Opšteprihvaćeni računovodstveni principi (SAD) • Nacionalni zakoni o preduzećima • Zakoni o porezima (Južna Amerika)

22. 1.6. Tipovi revizije (2) • Revizija poslovanja • Bavi se ispitivanjem poslovanja odredjene organizacione jedinice, radi vrednovanja njenih performansi • Obuhvata analizu pojedinih ili svih poslovnih aktivnosti, radi ocene efektivnosti i efikasnosti poslovanja • Efektivnost je merilo koje pokazuje do kog stepena organizacija ostvaruje svoje ciljeve • Efikasnostpokazuje kako organizacija koristi svoje resurse u ostvarenju ciljeva • Pošto kriterijumi za efektivnost i efikasnost nisu tako jasno definisani, ova revizija zahteva više subjektivnih procena od revizije finansijskih izveštaja i od revizije uskladjenosti sa pravilima i propisima • Ispitivanja ne moraju biti ograničena na računovodstvo, već mogu obuhvatiti i ocenu organizacione strukture, marketinga, proizvodnih metoda, kompjuterskih aplikacija, kao i drugih aspekata poslovanja

23. 1.6. Tipovi revizije (3) • Revizija uskladjenosti sa pravilima i propisima • Cilj je da proveri da li organizacija poštuje odredjene postupke, pravila i propise, definisane od strane više instance • Proverava se da li osoblje u računovodstvu radi u skladu sa računovodstvenom i poslovnom politikom koje je odredila uprava preduzeća • Proverava se da li se poštuje zakon o radu, ugovori sa zajmodavcima, pravila o obračunu poreza, kao i druga pravila i propisi relevantni za odredjenu organizaciju (preduzeće, banku, državnu instituciju i dr.) • Ova vrsta revizije karakteristična je za neprofitne organizacije koje finansira država • Svaki od navedenih tipova revizije zahteva angažovanje specijalizovanog revizora (nezavisnog revizora, internog revizora i državnog revizora)

24. 1.7. Vrste revizora (1) • Osnovne vrste revizora • Eksterni (nezavisni) revizor • Interni revizor • Državni revizor • Interni revizor • Mnoge velike kompanije imaju stalno zaposlene interne revizore koji ispituju i ocenjuju efikasnost poslovanja i izveštavaju upravu • Pažnja internog revizora usmerena je na ocenu interne kontrole • Veliki deo poslova interne revizije odnosi se na poslovnu reviziju, mada mogu da vrše i reviziju finansijskih izveštaja i reviziju uskladjenosti • Ukoliko su interni revizori angažovani i na reviziji finansijskih izveštaja tada nezavisni revizor proverava rezultate njihovog rada

25. 1.7. Vrste revizora (2) • Interni revizor podnosi izveštaj upravnom odboru, odnosno najvišem organu upravljanja • Interni revizor mora biti nezavisan, što znači da na njegov rad ne mogu uticati šefovi odeljenja i drugi rukovodioci čije aktivnosti i postupke ispituje • S obzirom da je zaposlen u kompaniji u kojoj vrše reviziju, ne može nikada biti nezavisan u odnosu na kompaniju kao eksterni (nezavisni) revizor • Eksterni (nezavisni) revizor • Eksterni (nezavisni) revizor je ovlašćen i licenciran od strane asocijacije profesionalnih revizora ili od strane neke od državnih agencija • U raznim zemljama postoje različiti nazivi za ovlašćene revizore, a najpoznatiji medjunarodni sertifikati su: • Certified Public Accountant (CPA) – Ovlašćen javni računovodja • Chartered Accountant (CA) – Ovlašćeni računovodja

26. 1.7. Vrste revizora (3) • U mnogim zemljama ovlašćenja daju profesionalne asocijacije računovodja i revizora, a država kontroliše ovaj proces • Osma direktiva EU reguliše pitanja obuke i davanja ovlašćenja računovodjama i revizorima, a minimalni uslovi, pored školskog obrazovanja, su: • Obavezna teoretska nastava • Najmanje 3 godine praktične obuke • Položen ispit • Osma direktiva obavezuje zemlje, članice EU, da osiguraju postojanje profesionalnog integriteta u izvodjenju revizije i da nacionalno zakonodavstvo osigura mere kojima se štite revizori i njihov integritet

27. 1.8. Model postupka revizije (1) • U savremenim uslovima medjunarodnog poslovanja, revizor ne vrši samo reviziju finansijskih izveštaja već, direktno ili indirektno, i • Reviziju interne kontrole • Reviziju uskladjenosti sa politikama preduzeća • Reviziju saglasnosti sa zakonom, pravilima i propisima • Bez obzira na cilj revizije, ili na ono što revizor treba da dokaže, postupak revizije se izvodi po strogo definisanoj metodologiji • Postupak revizije se može uporediti sa empirijskim naučnim ciklusom

28. 1.8. Model postupka revizije (2) • Empirijski naučni ciklus je sistematičan proces izvodjenja eksperimenata koji obuhvata • Postavljanje cilja istraživanja • Planiranje empirijskog ispitivanja • Empirijsko ispitivanje • Analizu rezultata • Donošenje suda i izražavanje mišljenja • Mišljenje može da bude da je hipoteza koja je postavljena pre početka istraživanja tačna ili da nije tačna ili, eventualno, da je ispitivanje neubedljivo, pa sud nije konačan

29. 1.8. Model postupka revizije (3) • Iako se revizija u velikoj meri zasniva na prosudjivanju (donošenju profesionalnog suda o postupcima koji se koriste, o statističkom uzorku, o revizorskom riziku, itd.) i zbog toga je ona više veština nego nauka, postupak revizije je ipak sistematičan proces • Postupak revizije: • Počinje zahtevom klijenta • Zatim se pravi plan revizije • Prikupljaju se i ispituju dokazi • Na kraju revizor donosi mišljenje

30. 1.8. Model postupka revizije (4) • Mišljenje revizora • Pozitivno • Negativno • Kvalifikovano (sa rezervom) • Poredjenje empirijskog naučnog ciklusa i revizije • Naučnik postavlja problem, što je slično postavljanju zahteva klijenta da se izvrši revizija finansijskih izveštaja • Pravi se plan za izvodjenje eksperimenta, a pravi se i plan revizije • Naučnik testira odredjenu hipotezu tako što prikuplja i ocenjuje dokaza, a revizor iskaze i navode date u finansijskim izveštajima i takodje prikuplja i ocenjuje dokaze • Naučnik sastavlja izveštaj o eksperimentu, a revizor sastavlja izveštaj o reviziji

31. 1.8. Model postupka revizije (5) • Model standardnog postupka revizije zasnovan je na empirijskom naučnom ciklusu i obuhvata • Prihvatanje klijenta • Planiranje i program revizije • Prikupljanje dokaza • Kompletiranje revizije i revizorski izveštaj

32. 1.8. Model postupka revizije (5) • Faza I – Prihvatanje klijenta • Revizorska firma obavlja reviziju za postojeće i za nove klijente • Revizija za postojeće klijente ne zahteva posebno informisanje o klijentu (sem kod klijenata kod kojih je rizik za revizora povećan) • Revizija za nove klijente zahteva detaljno informisanje o klijentu i ocenu rizika ukoliko se revizija prihvati • Klijent takodje treba da prihvati revizora, što zavisi od reputacije revizora i od iznosa naknade za usluge revizije

33. 1.8. Model postupka revizije (6) • Faza II – Planiranje i program revizije • Revizija se izvodi prema unapred pripremljenom planu • Plan se zasniva na saznanjima o poslovanju klijenta o njegovom računovodstvenom sistemu i o sistemu interne kontrole • Planiranje obuhvata utvrdjivanje nivoa rizika i nivoa značajnosti (materijalnosti) • Na kraju procesa planiranja revizor priprema program revizije u kome navodi opis posla koji obavlja, terminski plan i obim revizorskih postupaka koji se sprovode da bi se prikupili potrebni dokazi

34. 1.8. Model postupka revizije (6) • Faza III – Prikupljanje dokaza (1) • Reviziju bi trebalo da obavljaju osobe koje su prošle adekvatnu obuku, imaju dovoljno iskustva i koje su stručnjaci za tu oblast • Revizija bi trebalo da se obavlja sa dužnom pažnjom (marljivo i pažljivo sprovodjenje postupaka revizije, kompletnost radne dokumentacije, dovoljnost revizijskih dokaza i adekvatnost oblika i sadržaja izveštaja o reviziji) • Revizija bi trebalo da bude nezavisna • Rezultati revizije su poverljivi • Prikupljanje dokaza podrazumeva i ispitivanje interne kontrole • Revizor sprovodi testove kontrola (testovi koji pružaju razumno uveravanje da se interne kontrole zaista primenjuju)

35. 1.8. Model postupka revizije (7) • Faza III – Prikupljanje dokaza (2) • Revizor sprovodi i dodatne dokazne testove, koji bi trebalo da daju dokaz o potpunosti, tačnosti i valjanosti podataka koje je generisao računovodstveni sistem • Revizor mora da prikupi dovoljno dokaza da bi na osnovu njih mogao da izvuče zaključke na kojima će zasnivati svoje mišljenje • Uprava je odgovorna za održavanje adekvatne strukture interne kontrole koja odgovara obimu i prirodi poslovanja • Revizor mora da stekne razumno uverenje da je računovodstveni sistem koji se primenjuje adekvatan

36. 1.8. Model postupka revizije (8) • Faza III – Prikupljanje dokaza (3) • Za revizora je od suštinskog značaja da stekne razumno uverenje o adekvatnosti • Računovodstvenog sistema • Sistema interne kontrole • Interna kontrola obuhvata politike i postupke koje uprava formuliše i implementira da bi osigurala razumno uverenje da će ciljevi kontrole biti zadovoljeni • Komponente interne kontrole • Kontrolno okruženje • Procena rizika • Postupci kontrole • Informacije i komunikacija • Nadgledanje

37. 1.8. Model postupka revizije (9) • Faza IV – Kompletiranje revizije i revizorski izveštaj (1) • Revizor treba da izvrši analizu i ocenu zaključaka dobijenih na osnovu prikupljenih dokaza revizije na kojima će zasnovati svoje mišljenje • Analiza i ocena obuhvata formulisanje sveukupnog zaključka koji se formuliše imajući u vidu odgovore na sledeća pitanja: • Da li su u pripremi finansijskih informacija dosledno primenjene važeće računovodstvene politike? • Da li su finansijske informacije uskladjene sa relevantnim pravilima i zakonskim propisima? • Da li je ukupan prikaz finansijskih informacija u saglasnosti sa saznanjima revizora o poslovanju preduzeća čiju reviziju obavlja? • Da li je objavljivanje svih značajnih pitanja adekvatno s obzirom na zahteve prezentacije podataka?

38. 1.8. Model postupka revizije (10) • Faza IV – Kompletiranje revizije i revizorski izveštaj (2) • Pre pisanja izveštaja revizor mora da obavi završne postupke revizije • Revizor mora da dobije izjave advokata o sporovima, utvrdi naknadne dogadjaje, sprovede sveukupnu analizu postupka revizije, izvrši pregled i analizu kompletnog materijala sadržanog u godišnjem izveštaju i podnese izveštaj upravnom odboru • Izveštaja revizora mora da sadrži jasno, pismeno izraženo mišljenje o informacijama sadržanim u finansijskim izveštajima • Pozitivno mišljenje znači da je revizor dobio pozitivne odgovore na pitanja pomenuta na str. 36 pod a. – d. • Mišljenje sa rezervom, uzdržano mišljenje u pogledu nekog od aspekata revizije, negativno mišljenje i odbijanje da se da mišljenje zahtevaju jasna i opširna obrazloženja

39. 1.9. Medjunarodne revizorske firme • Bitan uticaj na reviziju u svetu imaju najveće revizorske firme • “Velika četvorka” : PWC, KPMG, Deloitte, Ernst & Young • Svakodnevno su angažovane na poslovima revizije u mnogim zemljama sveta • Njihovi predstavnici su članovi većine medjunarodnih računovodstvenih asocijacija • Tradicionalno su bile formirane kao partnerske firme, a u poslednje vreme i kao partnerske firme sa ograničenom odgovornošću • Partneri (ortaci, suvlasnici) zapošljavaju profesionalno osoblje koje im asistira u obavljanju poslova

40. 1.9. Medjunarodne revizorske firme • Profesionalno osoblje (1) • Mladji revizori (asistenti revizora) • Prvi put ulaze u profesiju javnog računovodstva i nemaju ranije radno iskustvo • Najpre počinju da rade kao mladji revizori ili asistenti • Obavljaju zadatke koji su rutinski i koji čine deo pojedinih revizorskih postupaka (prikupljanje i sredjivanje dokumentacije, priprema za sprovodjenje revizorskih testova, klasifikovanje rezultata testiranja, i sl.) • Svoje aktivnosti sprovode prema programu revizije koji je unapred pripremljen i u kome su definisane obaveze svakog člana revizorskog tima • Poseban deo njihovog angažovanja je obuka koja se organizuje “unutar kuće” ili u okviru profesionalnih asocijacija računovodja i revizora

41. 1.9. Medjunarodne revizorske firme • Profesionalno osoblje (2) • Ovlašćeni revizori (supervizori) • Radi na terenu (kod klijenta) i obično ima nekoliko godina radnog iskustva • Obavlja najveći deo posla u procesu planiranja revizije (kod složenijih revizija može da uključi u ovaj posao i menadžere i partnere) • Nadgleda rad mladjih revizora, proverava i analizira radnu dokumentaciju, pomaže u pripremi nacrta izveštaja o reviziji • Vodi evidenciju o angažovanju mladjih revizora, u svakoj fazi postupka revizije, i vodi računa da se primenjuju profesionalni standardi • Njegov rad ocenjuju menadžeri i partneri

42. 1.9. Medjunarodne revizorske firme • Profesionalno osoblje (3) • Menadžeri • Prate i nadgledaju aktivnosti ovlašćenih revizora • Pomažu ovlašćenim revizorima prilikom planiranja revizije, povremeno pregledaju radnu dokumentaciju i daju neophodne smernice za rad • Odgovorni su za utvrdjivanje postupka revizije koji se primenjuje u specifičnim okolnostima, kao i za primenu profesionalnih standarda • Odgovorni su za praćenje realizacije ugovora sa klijentom revizije • Moraju dobro da poznaju računovodstvene standarde i propise, poresko zakonodavstvo i druge propise relevantne za reviziju kod odredjenog klijenta • Čestu su specijalizovani za reviziju klijenata iz odredjene privredne grane

43. 1.9. Medjunarodne revizorske firme • Profesionalno osoblje (4) • Partneri/Direktori • Vlasnici revizorske firme (u nekim zemljama se nazivaju direktori) • Uključeni su u planiranje revizije, procenu rezultata i formulisanje revizorskog mišljenja • Stepen njihovog angažovanja na pojedinim revizijama je različit i zavisi od kompleksnosti i značaja revizije • Održavaju kontakte sa klijentima i prisustvuju sastancima akcionara kako bi mogli dati odgovore na pitanja vezane za finansijske izveštaje i izveštaj revizora • Donose konačnu odluku prilikom formulisanja revizorskog mišljenja • Mogu biti specijalizovani za reviziju u pojedinim privrednim granama

44. 1.10. Organizacije koje utiču na reviziju • IFAC – Medjunarodna federacija računovodja • Formuliše i propisuje medjunarodne standarde revizije (ISA) preko Komiteta za medjunarodne standarde revizije (IAPC) • Osnovan 1977. godine i radi na razvoju tehničkih, etičkih i obrazovnih smernica za računovodje i revizore • IASC – Komitet za medjunarodne računovodstvene standarde • Formuliše i publikuje medjunarodne računovodstvene standarde (IAS) • Osnovan 1972. godine i radi na poboljšanju i harmonizaciji propisa, računovodstvenih standarda i postupaka vezanih za prezentaciju finansijskih izveštaja (od 2001. godine zove se Odbor za medjunarodne računovodstvene standarde) • EU – Evropska unija • Evropska komisija izdaje direktive kojima se menja zakonodavstvo zemalja članica i druge propise koji važe u EU u oblasti računovodstva • Osma direktiva se odnosi na obrazovanje računovodja i revizora

45. 1.11. Rezime (1) • Revizor • Dužnost revizora u savremenim uslovima poslovanja je da finansijskim i godišnjim izveštajima preduzeća obezbede verodostojnost • Pored potvrde verodostojnosti finansijskih informacija, od revizora se može zahtevati da potvrdi i kvalitet informacija koje nisu finansijske prirode (informacije objavljene u fusnotama izveštaja, izveštaji uprave, izveštaji direktora, kodeks profesionalnog ponašanja, interna kontrola) • Standardi • Medjunarodne standarde revizije - MSR (na engleskom jeziku International Standards on Auditing – ISA) izdaje Medjunarodna federacija računovodja (International Federation of Accountants – IFAC), odnosno Komitet za medjunarodne standarde revizije (IAPC) • IFAC inicira, koordinira i usmerava napore za promociju i primenu medjunarodnih tehničkih, etičkih i obrazovnih propisa relevantnih za računovodstvenu i revizorsku profesiju

46. 1.11. Rezime (2) • Revizija (1) • Sistematičan proces objektivnog dobijanja i procene dokaza vezanih za tvrdnje i izjave o ekonomskim aktivnostima i dogadjajima, radi utvrdjivanja stepena njihove saglasnosti sa ustanovljenim kriterijumima i radi prenošenja rezultata revizije zainteresovanim korisnicima • Revizija se uglavnom odnosi na reviziju finansijskih izveštaja, mada se revizori mogu baviti i nefinansijskim informacijama sadržanim u izveštajima koje publikuje preduzeće , kao i u politikama koje sprovodi • Finansijski izveštaji koji su predmet revizije • Bilans stanja • Bilans uspeha • Izveštaj o tokovima gotovine

47. 1.11. Rezime (3) • Revizija (2) • MSR 200 se odnosi na ciljeve i principe revizije finansijskih izveštaja i zahteva od revizora da se pridržavaju u skladu sa kodeksom ponašanja za profesionalne revizore koji je propisan od strane IFAC-a • Vrste revizije • Revizija finansijskih izveštaja • Revizija poslovanja • Revizija uskladjenosti • Tipovi revizora • Nezavisni (eksterni) revizor • Interni revizor • Proces (postupak) revizije se izvodi sprema striktno definisanoj metodologiji koja omogućuje revizoru da prikupi dovoljno relevantnih dokaza

48. 1.11. Rezime (4) • Revizija (3) • Model (standardni postupak) revizije obuhvata četiri faze • Prihvatanje klijenta (preliminarno planiranje) • Planiranje i formulisanje metoda revizije • Ispitivanje dokaza (testovi za utvrdjivanje dokaza) • Zaključak revizije i izdavanje izveštaja • Organizacije koje najviše utiču na medjunarodnu reviziju • Četiri najveće računovodstvene-revizorske firme (velika četvorka) • Komitet za medjunarodne računovodstvene standarde IASC (od 2001. zove se Odbor) • Medjunarodna federacija računovodja (IFAC) koji izdaje medjunarodne standarde revizije • Evropska unija