Napomene uz finansijske izveštaje zalihe i potraživanja

1. INSTITUT ZA EKONOMIKU I FINANSIJE Finansijsko izveštavanje Napomene uz finansijske izveštaje zalihe i potraživanja Danijela Igić Novembar, 2009.

2. Sadržaj prezentacije Napomene uz finansijske izveštaje – zalihe 1. Napomene uz finansijske izveštaje – potraživanja 2.

3. Prezentacija obrtne imovine MRS 1 ukazuje koji podaci mogu biti prikazani u Bilansu stanja, a koji u napomenama uz finansijske izveštaje. Napomene uz finansijske izveštaje Bilans stanja Zalihe Osnova za odmeravanje obrtne imovine. Potraživanja Efekti transakcija i poslovnih događaja. Gotovina i gotovinski ekvivalenti Dodatne informacije koje nisu prikazane u bilansu stanja, bilansu uspeha,tokovima gotovine. Imovina klasifikovana kao imovina koja se drži radi prodaje

4. Napomene uz finansijske izveštaje - zalihe Prikaz veličine obrtnih sredstava koja se nalazi na zalihama Informacije o zalihama daju korisnicima finansijskih izveštaja Kvalitet i konkurentnost zaliha na tržištu Obrt zaliha u datom periodu Odnos prema zalihama u smislu raspolaganja odnosno da li postoje izraziti rashodi po osnovu rastura, kvara i loma.

5. Napomene uz finansijske izveštaje - zalihe Odredbama MRS 2 reguliše se postupak procenjivanja, utvrđivanja i prezentacije vrednosti zaliha. Finansijsko stanje zaliha Prihodi i rashodi koji su direktno povezani sa nabavkom, trošenjem, proizvodnjom i prodajom zaliha. MRS 2 Korišćene metode bilansiranja. Računovodstvene politike. Kretanje zaliha u svim fazama obrta.

6. Usvojene računovodstvene politike - zalihe Šta obuhvataju zalihe Vrednovanje zaliha prilikom njihovog pribavljanja Zavisni troškovi nabavke Usvojene računovodstvene politike Šta čini cenu koštanja zaliha Koji troškovi se ne uključuju u cenu koštanja Vrednovanje zaliha prilikom utroška ili realizacije Kada se vrši smanjenje vrednosti zaliha

7. Finansijsko stanje zaliha U zavisnosti od prirode poslovanja po MRS 2 treba da se obelodani knjigovodstvena vrednost svake vrste zaliha za tekuću i prethodnu godinu.

8. Finansijsko stanje zaliha

9. Iznos zaliha priznat kao rashod perioda Kada se zalihe prodaju knjigovodstveni iznos tih zaliha treba priznati kao rashod perioda u kome su priznati i odgovarajući prihodi po osnovu prodaje zaliha.

10. Otpis zaliha priznatih kao rashod tokom perioda Iznos otpisivanja vrednosti zaliha zbog svođenja na nižu neto prodajnu vrednost i svi gubici zaliha treba da budu priznati kao rashod perioda kada je nastalo otpisivanje ili gubitak. Iznos zaliha otpisanih u toku perioda Iznos gubitka zaliha Privredno društvo treba da obelodani Razlog nastalog otpisa ili gubitka za svaku vrstu zaliha

11. Otpis zaliha priznatih kao rashod tokom perioda Privredno društvo treba da obelodani iznos otpisa zaliha zbog svođenja na nižu prodajnu vrednost. Ako je roba oštećena Ako je roba zastarela Kada se zalihe iskazuju po neto prodajnoj vrednosti Pad prodajne cene Ako su procenjeni troškovi prodaje na takvom nivou da se realizacijom ne može nadoknaditi nabavna vrednost.

12. Otpis zaliha priznatih kao rashod tokom perioda Privredno društvo treba da obelodani iznos otpisa zaliha zbog svođenja na nižu prodajnu vrednost .

13. Iznos bilo kog ukidanja otpisa zaliha U svakom narednom periodu vrši se nova procena neto ostvarive vrednosti Ukoliko dođe do povećava neto prodajne vrednosti za zalihe koje su prethodnom periodu obezvređene vrednost zaliha se vraća najviše do prethodnog umanjenja zaliha Ukidanje otpisa zaliha Umanjenje iznosa zaliha priznatih kao rashod u jednom periodu u narednom se priznaje kao prihod za iznos umanjenja prethodnog rashoda.

14. Iznos bilo kog ukidanja otpisa zaliha

15. Napomene uz finansijske izveštaje zalihe • Privredno društvo treba da obelodani: • ukupan iznos zavisnih troškova nabavke koji je nastao tako što je pri uvozu carinski organ utvrdio carinsku vrednost robe koja je veća od vrednosti po obračunu dobavljača iz inostranstva; • knjigovodstvenu vrednost zaliha založenih kao garancija za izmirenje obaveza; • događaje nakon bilansa stanja; • eventualna odstupanja od vrednovanju zaliha od devinisanih smernica u standardu; • promenu računovodstvene politike zaliha u celini ili neke grupe.

16. Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja Priznavanje,odmeravanje i prezentacija stalne imovine uređena je standardom MSFI 5 Stalnu imovinu pribavljenu radi dalje prodaje Zbog postojanja izvesne razlike kod računovodstvenog obuhvatanja prodaje Privredno društvo treba da obelodani da li je iskazalo Stalnu imovinu koja je korišćena, a za koju je doneta Odluka o prodaji Sredstva poslovanja koje će biti obustavljeno

17. Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja Kada privredno društvo stekne stalno sredstvo isključivo sa ciljem dalje prodaje treba da se klasifikuje kao stalno sredstvo pribavljeno radi dalje prodaje pod uslovom da su ispunjenji opšti kriterijumi. Opis stalne imovine Koje je aktivnosti Privredno društvo preduzelo sa ciljem izvršenja plana prodaje kao i način i vreme otuđenja Privredno društvo treba da obelodani Nabavnu vrednost prodatih nekretnina pribavljenih radi prodaje Prihode ostvarene od prodaje nekretnina

18. Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja • Privredno priznaje stalno sredstvo kao sredstvo namenjeno prodaji ako očekuje da će njegovu knjigovodstvenu vrednost povratiti prodajom, a ne nastavkom korišćenja za obavljanje delatnosti pod uslovom da su ispunjeni opšti kriterijumi. Privredno društvo treba da obelodani: • opis stalne imovine • opis činjenica i okolnosti prodaje kao i očekivani način i vreme tog otuđenja • iznos amortizacije obračunate do momenta reklasifikacije stalnog sredstva u stalna sredstva namenjena prodaji; • po kojoj je vrednosti iskazana stalna imovina. Koja je niža od dve vrednosti po kojoj se vrednuju navedena sredstva po knjigovodstvenoj ili po fer vrednosti umanjenoj za troškove prodaje; • rashod po osnovu obezvređenja stalne imovine nastao kao razlika između knjigovodstvene vrednosti i fer vrednosti stalne imovine koja je niža za sredstvo koje je nije prodato, a prikazano u finansijskom izveštaju;

19. Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja • dobitke od prodaje stalnih sredstava nastali kao rezultat prodaje po vrednosti koja je veća od vrednosti iskazane u poslovnim knjigama; • gubitke od prodaje stalnih sredstava nastali kao rezultat prodaje po vrednosti koja je niža od vrednosti iskazane u poslovnim knjigama; • ukoliko se menja plan prodaje obelodaniti opis činjenica i okolnosti koji su doveli do te odluke i uticaj te odluke na rezultate poslovanja za taj period i za svaki prezentirani period.

20. Stalna imovina koja se drži za prodaju i prestanak poslovanja • Sredstva poslovanja koje se obustavlja koje će biti obustavljeno su sredstva organizacionog dela čije se poslovanje obustavlja za koja Privredno društvo treba da obelodani: • opis sredstva poslovanja koje će biti obustavljeno; • opis činjenica i okolnosti koje su dovele do prestanka poslovanja i okolnosti koji vode do očekivanog otuđenja; • rashod od obezvređenja opreme koji je utvrđen prilikom reklasifikacije sredstava poslovanja koje će biti obustavljeno; • dobitak poslovanja nastao kao razlika između ostvarene prodajne vrednosti i knjigovodstvene vrednosti koja je utvrđena nakon odmeravanja fer vrednosti; • gubitak poslovanja nastao kao razlika između ostvarene prodajne vrednosti i knjigovodstvene vrednosti koja je utvrđena nakon odmeravanja fer vrednosti; • neto dobitak/gubitak poslovanja koje se obustavlja.

21. Obelodanjivanje kratkoročnih potraživanja, plasmana i gotovine Krakoročna potraživanja, finansijski plasmani i gotovina se mogu jednim imenom po standardu MRS 32 nazvati finansijskim sredstvima. Finansijska sredstva po fer vrednosti Plasmani koji se drže do roka dospeća MSFI 7 zahteva obelodanjivanje pozicija Dati krediti i potraživanja Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju

22. Obelodanjivanje kratkoročnih potraživanja, plasmana i gotovine Privredno društvo treba da obelodani: • usvojene računovodstvene politike koje se odnose na kriterijume priznavanja i primenjeni postupak merenja; • informacije o prirodi i stepenu rizika koji potiču od finansiskih sredstava; • politiku zaštite; • metode određivanja poštene vrednosti za značajne iznose finansijskih sredstava; • značajne stavke prihoda i rashoda, odnosno dobitka ili gubitka nastalih iz finansijskih sredstava, uključujući i gubitke zbog obezvređenja.

23. Obelodanjivanje potraživanja od prodaje Početno priznavanje po nabavnoj vrednosti koja čini poštenu vrednostodnosno po vrednosti iz originalne fakture Posle početnog priznavanja mere se po amortizovanoj vrednosti korišćenjem metoda efektivne kamatne stope Gubitak zbog obezvređenja

24. Obelodanjivanje potraživanja od prodaje Obelodanjivanje potraživanja od prodaje • Računovodstvenu politiku za vrednovanje potraživanja; • Neusaglašena pojedinačna potraživnja(razloge neusaglašenosti, izvesnost naplate i mere koje se planiraju preduzeti; • Iznos potraživanja od prodaje na dan bilansa u domaćoj i stranoj valuti; • Iznos potraživanja od prodaje dobara i usluga na domaćem tržištu sa ugovorenom valutnom klauzulom; • Iznos pojedinačnih potraživanja od kupaca nad kojima je pokrenut postupak stečaja; • Iznos pojedinačnih potraživanja od kupaca nad kojima je pokrenut sudski spor;

25. Obelodanjivanje potraživanja od prodaje Obelodanjivanje potraživanja od prodaje • Iznos pojedinačnih potraživanja od kupaca koja su u postupku prinudne naplate; • Iznos potraživanja iz specifičnih poslova (potraživanja iz zajedničkih poslova); • Umanjenja vrednosti potraživanja; • Iznos potraživanja koja su založena;

26. Obelodanjivanje potraživanja od prodaje Obelodanjivanje drugih potraživanja

27. Obelodanjivanje potraživanja od prodaje Obelodanjivanje potraživanja od kupaca Prema MRS 10-Događaji nakon bilansa stanja su događaji koji nastaju između datuma bilansa stanja i datuma kada su finansijski izveštaji odobreni. • Naplata potraživanja koje je na dan bilansa bilo obezvređeno, pre dana odobrenja finansijskih izveštaja je korektivni događaj koji zahteva da se izvrši korektivni događaj; • Ako se potraživanje koje je obezvređeno na teret rashoda na dan 31.12.2009. godine naplati do dana odobrenja finansijskih izveštaja stornira se rashod i ispravka vrednosti potraživanja bilansirano pod 31.12.2009. godine. • Ako se obezvređeno potraživanje naplati posle dana odobravanja finansijskih izveštaja naplata se bilansira u korist prihoda od naplate obezvređenih potraživanja.

28. Obelodanjivanje kratkoročnih finansijskih plasmana

29. Obelodanjivanje kratkoročnih finansijskih plasmana • Uslove pod kojima odobrava zajam; • Naziv korisnika zajma, broj i datum ugovora, rok vraćanja, oznaku valute i kamatnu stopu po kojoj je zajam odobren; • Gubitak zbog obezvređenja po osnovu nenaplativosti; • Pružiti informaciju za koje se namene koriste dati zajam; • Potraživanja po osnovu zajma koja nisu usaglašena. • Iznos dela dugoročnog zajma koji dospeva na naplatu u roku od godinu dana od dana na koji se sastavljaju finansijski izveštaji.

30. Obelodanjivanje kratkoročnih finansijskih plasmana • Broj i tržišnu vrednost akcija odnosno cenu akcija prema izveštaju sa berze sa poslednjeg trgovanja u obračunskoj godini; • Iznos priznatog gubitka zbog obezvređenja nastalog svođenjem HOV na tržišnu vrednost ako je knjigovodstvena vrednost viša od tržišne; • Iznos priznatog dobitka nastalog svođenjem HOV na tržišnu vrednost ako je knjigovodstvena vrednost niža od tržišne; • Iznos hartija od vrednosti koji dospevaju za naplatu u roku od godinu dana od bilansa stanja; • Rokove dospeća; • Založno pravo na hartijama od vrednosti. • Činjenice i okolnosti i iznos reklasifikacije hartija od vrednosti kojima se trguje kao i iznos dobitka ili gubitka nastalih kao posledica reklasifikacije.

31. Obelodanjivanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata Obelodanjivanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata

32. Obelodanjivanje potraživanja od prodaje Obelodanjivanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata