Norma Internacional de Contabilidad N°12 Impuesto a la Renta

1. Norma Internacional de Contabilidad N°12Impuesto a la Renta Jorge Arévalo Flores

2. Antecedentes • Normas para la determinación del Impuesto a la Renta Corriente • En octubre 2004 se emitió la Ley de Régimen Tributario Interno que en su título I se refiere al Impuesto a la Renta • En Diciembre del 2007 se llevo a cabo La Reforma para la Equidad Tributaria en Ecuador y en el título segundo se se incorporó las Reformas relativas al Impuesto a la Renta. • Normas para la determinación del Impuesto a la Renta Diferido • - Las Normas contables en Ecuador no requieren que los Estados Financieros incluyan el registro de un activo o pasivo por el impuesto a la renta diferido.

3. Objetivos (a) La recuperación(liquidación) futura del valor contable de los activos (pasivos) que están reconocidos en el balance general de la empresa. Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta corriente y futuros de: (b) Las transacciones y otros hechos del período corriente que están reconocidosen los estados financieros.

4. Definiciones Resultado contable, es la utilidad o pérdida neta de un periodo antes de deducir El gasto por impuesto a la renta. Utilidad (pérdida) tributariaes la utilidad (pérdida) de un período que ha sido determinada de acuerdo con las normas establecidas por la autoridad tributaria y sobre la cual se determina un impuesto por pagar o por recuperar Gasto (ingreso) tributario: es el monto total incluido en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del período que corresponde al impuesto corriente y al impuesto diferido. Impuesto corriente: Es el monto del impuesto a la renta por pagar(por recuperar) correspondiente a la utilidad gravable (pérdida tributaria) de un periodo. El impuesto diferido se mide a las tasa aplicables a las utilidades no distribuidas.

5. Definiciones Pasivo tributario diferido: es el monto del impuesto a la renta por pagar en periodos tributarios futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables Activo tributario diferido: Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en períodos tributarios futuros, correspondiente a: a) Las diferencias temporales deducibles b) Las pérdidas tributarias no utilizadas c) Los créditos tributarios no utilizados Diferencias temporales Son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance general, y su base tributaria.

6. Definiciones • Las diferencia temporales pueden ser: • Diferencias temporales gravables, son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros de los activos o pasivos se recupere o liquide. • (b) Diferencias temporales deducibles, son aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libro de los activos o pasivos se recupere o liquide. • Base tributaria: La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.

7. Caso práctico 1 El Estado con la finalidad de incentivar la inversión en bienes de capital autoríza a las empresas a depreciar sus bienes en forma acelerada y de acuerdo a escala. La Cía "A" en el año 200X decide acogerse a esta ley y compra un nuevo servidor de última tecnología por US$ 30,000 al que le estima una vida útil de 5 años y un valor residual de US$2,500 ydecide depreciarla para fines financieros en 5 años. De acuerdo a la escala aprobada por el gobierno la empresa depreciará el primer año US$ 8,500, elsegundo año US$7,000 el tercer año US$5,500, el cuarto año US$ 4,000 y el quinto año US$3,000.La compañía estima que las utilidades contables serán de US$60,000 anual y no hábra diferencias permanentes.La compañía esta interesada saber cual será el tratamiento tributario de esta operación para los proximos 5 años de acuerdo a la normas del Régimen Tributario Internos y de acuerdo a las NormasInternacionales de Contabilidad.

8. Caso práctico 1 1. Se determina si existen partidas permanentes y temporales De acuerdo al planteamiento no existen partidas permanentes sólo existe la partida temporal por depreciáción acelerada aprobada por el gobierno. 2. Determinamos el impuesto a la renta corriente 200X 20X120X220X320X4 Utilidad contable 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 Mas: Depreciación financiera 5,500 5,500 5,500 5,500 5,500 Menos: Depreciación tributaria: (8,500)(7,000)(5,000) (4,000)(3,000) Utilidad tributaria: 57,000 58,500 60,500 61,500 62,500 Impuesto a la renta 25% 14,250 14,625 15,125 15,375 15,625

9. Caso práctico 1 3. Se determina la base contable y la base tributaria: 200X 20X120X220X320X4 Valor neto en libros: 30,000 24,500 19,000 13,500 8,000 Menos: Depreciación financiera: (5,500)(5,500)(5,500) (5,500)(5,500) Base contable: 24,500 19,000 13,500 8,000 2,500 200X 20X120X220X320X4 Valor neto en libros: 30,000 21,500 14,500 9,500 5,500 Menos: Depreciación tributaria: (8,500)(7,000)(5,000) (4,000)(3,000) Base tributaria: 21,500 14,500 9,500 5,500 2,500

10. Caso práctico 1 4. Determinación del impuesto diferido: 200X 20X120X220X320X4 Base contable: 24,500 19,000 13,500 8,000 2,500 Base tributaria: 21,50014,5009,5005,5002,500 Pasivo gravable: 3,000 4,500 4,000 2,500 0 Imp. diferido acumulado 25 % 750 1,125 1,000 625 0 5. Determinación el cargo a gastos por impuesto a la renta 200X 20X120X220X320X4 Utilidad contable 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000 Impuesto a la renta corriente 14,250 14,625 15,125 15,375 15,625 Impuesto a al renta diferido : 750. 375( 125)( 375)( 625) Utilidad después de Impuestos :45,00045,00045,000 45,000 45,000

11. Reconocimiento de los Activos y Pasivos tributarios corrientes • - El impuesto corriente del período corriente y de los anteriores debe reconocerse como un pasivo. Si en tales períodos, el monto pagado excede al monto adeudado debe reconocerse como un activo. • - Las diferencias temporales gravables deben registrarse como pasivo tributario diferido, salvo que provenga de: • (a) De la plusvalía mercantil cuya amortización no sea deducible para efectos tributarios. • (b) Del reconocimiento inicial de un activo o pasivo de una transacción que: • (i ) no sea fusión de negocios • (ii) A la fecha de la transacción, no afecte la utilidad contable ni la utilidad gravable (pérdida tributaria) • - De acuerdo a la NIC 16 y NIC 25 se permite que ciertos activos se registran a su valor razonable o se les revalue, en algunos países la autoridad tributaria permite que la reexpresión o revaluación afecte la base tributaria del activo y no se produce diferencia temporal.

12. Reconocimiento de los Activos y Pasivos tributarios corrientes • En algunos países la revaluación o reexpresión no afecta la utilidad gravable de periodo al que corresponde la revaluación o reexpresión y por consiguiente la base tributaria del activo no se ajusta, lo que origina una diferencia temporal dando lugar a un activo o pasivo tributario. • En muchos países las autoridades tributarias no permiten la amortización de la plusvalía mercantil como gasto deducible para la determinación de la utilidad gravable por lo tanto la base tributaria de este activo es cero generando una diferencia temporal gravable. Sin embargo esta norma no permite el reconocimiento del pasivo tributario diferido resultante, debido a que la plusvalía mercantil es un remanente y su valor contable se incrementaría si se reconociera dicho pasivo tributario diferido. • El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser reconocidos como ingresos o como gasto en la utilidad o pérdida neta del periodo excepto cuando provenga de: • (a) De una transacción que a afectado directamente el patrimonio • (b) De una fusión de empresas mediante adquisición

13. Modificaciones al valor contable de los Activos y Pasivos tributarios diferidos El valor de un activo o pasivo tributario puede variar aun cuando el monto de las correspondientes diferencias temporales no varie, ejemplo: (a) Cuando varían las tasas impositivas o leyes tributarias (b) Una re-evaluación de la recuperabilidad de los activos tributarios diferidos ( c) Un cambio en la forma que se espera recuperar el activo.

14. Caso: Impuesto a la Renta diferido La compañía nos adjunto el siguiente estado financiero al 31 de diciembre de 2008: Balance US$ Cuentas por cobrar 200 Otras cuentas por cobrar 50 Existencias 600 Activo fijo 1,200 Inversiones 200 2,250 Cuentas por pagar 600 Otras cuentas por pagar 1,500 Patrimonio 150 2,250

15. Caso: Impuesto a la Renta diferido • Datos adicionales: • La compañía efectuó provisiones para créditos incobrables comerciales que exceden al 1% anual de los créditos que han originado que la provisión acumulada exceda el 10% de la cartera total en US$20 (Art.10 num.11). • Las tasas de depreciación para fines financieros son mayores que la utilizadas para fines tributarios lo que a originado una depreciación acumulada mayor en US$ 100 • Los activo fijos incluyen la revaluación de edificios por US$ 50 • Intereses y multas originadas en el pago de impuestos atrazados US$ 10(Art 9 num.1). • Se ha efectuado una provisión para pérdida de valor de mercadería por moda US$ 40 • Se ha registrado gastos por intereses US$ 50 relacionados a créditos del exterior no registrados en el Banco Central de Ecuador (Art. 10 num.2) • Se registro una pérdida por venta de activo fijo a su vinculada por US$30 (Art. 11) • Se cargo gastos de viajes y viaticos en exceso al 3% de los ingresos gravables US$ 25 (Art. 10 num.6) • La compañía tiene otras cuentas por cobrar intereses por depósitos de fondos de inversión US$10 (Art.9 num 15) P T T P T P T P P

16. Caso Práctico : Solución Determinación del Impuesto a la Renta Corriente: Utilidad contable 20 Mas: Exceso de provisión crédito incobrable 20 Exceso de depreciación contable 100 Multa e intereses por impuesto atrazados 10 Provisión para desvalorización de existencia 40 Intereses de créditos no registrados en el BCE 50 Pérdida por venta de activo fijo a vinculada 30 Exceso de gastos de viaje 25 Menos: Intereses sobre depósitos en fondos mutuos (10) Renta Imponible 285 Impuesto a la renta 25% 71.25

17. Caso Práctico : Solución Balance Ajustes Base Diferencia temporal Contable Db Cr Tributaria DeducibleGravable 200 Cuentas por cobrar 200 Otras cuentas por cobrar 50 Existencias 600 Activos fijos 1,200 Inversiones 200 2,250 Cuentas por pagar 600 Otras ctas. por pagar 1,500 Patrimonio 150 2,250 50 640 40 40 130 50 50 1,280 130 200 2,370 600 1,500 120 270 2,370 170 50 Activo tributario diferido 42.5 Pasivo tributario diferido 12.5

18. Caso Práctico : Solución Asiento contable: Db Cr Activo tributario diferido 42.5 Resultados del año 42.5 Patrimonio 12.5 Pasivo tributario diferido 12.5

19. Caso Práctico : Solución Revelación del impuesto a la renta corriente y diferido: 200X Impuesto a la renta corriente (71.25 ) Impuesto a la renta diferido 42.50 Total impuesto a la renta (28.75) Revelación de conciliación de cifras de gasto tributario y la aplicación de La tasa de renta a la utilidad contable Utilidad contable 20.00 Impuesto a la renta 25% ( 5.00) Efecto de gastos no deducibles permanentes ( 23.75) Impuesto a la renta registrado (28.75)

20. GRACIAS...