Kalkulace plných a variabilních nákladů

1. Kalkulace plných a variabilních nákladů

2. Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Výrobní režie --------------------------------------- Náklady výroby Odbytová režie Správní režie --------------------------------------- Plné náklady výkonu Zisk (ztráta) --------------------------------------- Cena výkonu (základní) Struktura tradičního kalkulačního vzorce

3. Tradiční přístupy ke kalkulaci • kalkulace plných nákladů – absorpční kalkulace • členění nákladů v kalkulačním vzorci podle vazeb k druhu výkonu a přiřaditelnosti výkonům  přímé x nepřímé náklady

4. Př. 1 – Rozhodování o objemu a sortimentní struktuře Vyrábět ztrátový výrobek B v roce 2007?

5. Př. 1 - Rozhodování o objemu a sortimentní struktuře - řešení • porovnání podle plné nákladové náročnosti -------------------------------------- • porovnání při odlišených variabilních a fixních nákladech

6. Př. 2 – Řízení hospodárnosti po linii výkonů Předem stanovené náklady na provoz osobního automobilu pro rok 2004 za předpokladu ročního provozu 15 000 km byly stanoveny ve výši 5,30 Kč na 1 kilometr. Skutečné průměrné náklady dosáhly 5,- Kč/km. Posuďte hospodárnost provozu automobilu, pokud víte, že v roce 2004 se ve skutečnosti ujelo celkem 20 000 km. Skutečné – předem stanovené náklady 5 – 5,3 Kč/km = - 0,3 Kč/km (úspora) 

7. Př. 2 – Řízení hospodárnosti po linii výkonů - řešení Předběžná kalkulace pro 15 tis. a 20 tis. km ročně * Hodnoty uvedeny za 3 roky provozu v souladu s plánem společnosti na obnovu vozového parku. ** Odpisy vyjádřeny z rozdílu mezi pořizovací cenou a očekávanou zůstatkovou cenou po 3 letech provozu.

8. Př. 3 – Řízení po linii odpovědnosti Předběžná kalkulace součástky A (pro plán výroby 50 000 ks) Jednic. materiál 30 Jednic. mzdy 10 Výrobní režie (2 500 000:50 000) 50 Náklady součástky 90 Skutečný objem výroby 45 000 ks. Z výrobní režie je 500 000 Kč variabilní režie. Předpoklad: výrobní závod neuspořil ani nepřekročil absolutní výši spotřebovaných nákladů. Úkol: Posuďte hospodárnost činnosti výrobního závodu.

9. Uvědomme si,že: syntetizuje nákladové položky s různým vztahem k výkonům  nerozlišuje položky podle relevance k rozhod. úlohám je statickým vyjádřením pro jednu variantu  průměruje (proporcionalizuje) náklady na kalkulační jednici Tradiční kalkulace plných nákladů

10. Vlastnosti kalkulace variabilních nákladů • podpora řešení rozhodovacích úloh na existující kapacitě (sortimentní výhodnost, cenové změny, vyrobit x koupit) • vliv na řízení hospodárnosti (po linii výkonů i odpovědnosti) • tlak na prodej nikoli výrobu hospodářský výsledek je citlivý na objem prodeje

11. Kalkulační vzorce oddělující variab. a fix. N- dynamická kalkulace Jednicové náklady Ostatní přímé náklady • variabilní • fixní Přímé náklady celkem Výrobní režie • variabilní • fixní Náklady výroby Odbytová režie • variabilní • fixní Náklady výkonu Správní režie Úplné náklady výkonu

12. Kalkulační vzorce oddělující variab. a fix. N- retrográdní kalkulace CENA po úpravách • Variabilní náklady výrobku • jednicové náklady • variabilní režie MARŽE (příspěvek na úhradu) • Fixní náklady v průměru připadající na výrobek ZISK v průměru připadající na výrobek

13. Kalkulační vzorce oddělující variab. a fix. N- stupňovité rozvrstvení FN CENA po úpravách - Variabilní náklady výrobku • jednicové náklady • variabilní režie MARŽE I - Fixní výrobkové náklady MARŽE II - Fixní náklady skupiny výrobků MARŽE III - Fixní náklady podniku ZISK (ztráta) v průměru připadající na výrobek

14. Kvantifikace HV – problém kalkulace plných nákladů průměrování fixních nákladů při různém objemu prodeje

15. Př.4 - Vliv ocenění zásob na výši HV Předběžná kalkulace výr. A (pro 50 000 ks) Př. materiál 30 Př. mzdy 10 Výrobní režie (2 500 000:50 000) 50 ----------------------------------- Náklady výroby 90 - variabilní část výr. režie 500 000 Kč - cena výrobku 100 Kč

16. Př.4 - Vliv ocenění zásob na výši HV Předpokládejme, že podnik vyrobil ve 3 obdobích za sebou vždy 50 000 ks výrobků. V 1. období prodal 50 000 ks, v 2. období 40 000 ks a v 3. období 60 000 ks. Hospodárnost výroby byla dodržena. Úkoly: 1. Spočítejte hospodářský výsledek ve všech obdobích za předpokladu, že podnik oceňuje zásoby na úrovni: a) plných nákladů b) variabilních nákladů. 2. Jaký je vliv na peněžní toky podniku ?

17. Kvantifikace HV – kalkulace plných N • nerozlišuje rozdílné příčiny vzniku nákladů • hospodářský výsledek je stabilizován při kolísání objemu prodeje • hospodářský výsledek se vzdaluje peněžním tokům

18. Jednicový materiál Jednicové mzdy Variabilní výrobní režie Fixní výrobní režie Správní N Prodejní N Zjišťování výsledku při oceňování na úrovni plných nákladů Spotřeba zdrojů Rozvaha Výsledovka VÝNOSY - Z Á S O B Y Náklady na prodané výkony = „Hrubý zisk“ - Prodejní a správní náklady = Zisk

19. Kvantifikace HV – kalkulace variabilních N • rozlišuje náklady výkonu a náklady období • hospodářský výsledek je citlivý na objem prodaných výkonů ➣ motivační působení na prodej nikoli na výrobu • přiblížení hospodářského výsledku peněžním tokům

20. VÝNOSY - Náklady na prodané výkony Jednicový materiál Jednicové mzdy Variabilní výrobní režie = Marže I. - Ostatní variabilní N Variabilní prodejní N = Celková marže - Fixní náklady Fixní výr. rež. F prod. a spr. R. = Zisk Zjišťování výsledku při oceňování na úrovni variabilních nákladů Výsledovka Spotřeba zdrojů Rozvaha Z Á S O B Y