Daň z příjmů právnických osob

1. Daň z příjmů právnických osob

2. Poplatníci daně z příjmů právnických osob

3. - příjmy vyňaté z předmětudaně - osvobozené příjmy - příjmy nezahrnované do základu daně - rozpuštění nedaňové rezervy nebo opravné položky + částky zkracující příjmy (nepeněžní a mimoúčetní příjmy) + účetní náklady, které nejsou uznanými daňovými náklady + zaměstnancům sražené a ve lhůtě neodvedené sociál. pojistné - mimoúčetní náklady, které lze uznat pro daňové účely = ZÁKLAD DANĚ Úprava výsledku hospodaření

4. Příjmy vyňaté z předmětu daně • příjmy z nabytí majetku dědictvím • veškeré přijaté dary

5. Příjmy osvobozené • příjmy z provozování taxativně vyjmenovaných ekologických zařízení, • úroky z přeplatku na dani zaviněného správcem daně a orgánem správy sociálního zabezpečení a z penále od zdravotních pojišťoven, • úroky z hypotéčních zástavních listů.

6. Příjmy nezahrnované do základu daně • částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny podle zákona o daních z příjmů, • příjmy tvořící samostatné základy, např. přijaté dividendy nebo podíly na zisku společností s ručením omezeným či družstev atd.

7. Osoby spojené • osoby kapitálově spojené • se přímo nebo nepřímo podílejí na kapitálu (více než 25% podíl na základním kapitálu či podíl s právem hlasovacím) druhé osoby, či pokud se shodné osoby podílejí na kapitálu obou osob • osoby jinak spojené • se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole jiné osoby, • shodné osoby nebo osoby blízké se podílejí na vedení nebo kontrole jiných osob • ne člen dozorčí rady • blízké atd.

8. Hmotný majetek, nehmotný majetek a dlouhodobý majetek

9. Dlouhodobý majetek v základu daně

10. Hmotný majetek • samostatné movité věci nad 40 000 Kč • budovy, domy, byty a nebytové prostory • stavby s výjimkami: • provozní důlní díla • drobné stavby (ne svážnice) • oplocení v lesnictví a myslivosti • pěstitelské celky (nad tři roky plodnosti) • základní stádo a tažná zvířata • jiný majetek

11. Jiný majetek • technické zhodnocení odpisované nájemcem • výdaje na otevírky nových lomů, pískoven a hlinišť • technické rekultivace • výdaje hrazené nájemcem u finančního pronájmu nad 40 000 Kč v součtu s kupní cenou

12. Hmotný majetek vyloučenýz odpisování • objekty hrazení a úpravy bystřin a lesnicko-technické meliorace • umělecká díla, stálé výstavní soubory, knihovní sbírky • movité kulturní památky • povrchové a podzemní vody, lesy, ložiska nerostných surovin do 1. ledna 1997 • nerosty, jeskyně, měřičské značky

13. Kdo odpisuje: • vlastník • spoluvlastník • vstupní cena = podíl na „celkové vstupní ceně“ podle vlastnického práva • nájemce • u technického zhodnocení provedeného jeho nákladem na pronajatém majetku se souhlasem vlastníka • pronájem podniku

14. Vstupní cena hmotného majetku • Vstupní cena zahrnuje i technické zhodnocení provedené v roce zařazení majetku do obchodního majetku. dědictvím nebo darováním cena pro daň

15. Vstupní cena hmotného majetku II • Vstupní cena zahrnuje i technické zhodnocení provedené v roce zařazení majetku do obchodního majetku. • Vstupní cena osobního automobilu je omezena částkou 1 500 000 Kč

16. Technické zhodnocení • výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, • výdaje na rekonstrukci, • výdaje na modernizaci.

17. Technické zhodnocení • Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu hmotného majetku, překročí-li za zdaňovací období 40 000 Kč. • Za technické zhodnocení lze považovat i výdaje nepřekročí-li 40 000 Kč za zdaňovací období. • Technické zhodnocení v roce uvedení hmotného majetku do používání je součástí vstupní ceny.

18. Technické zhodnocení hmotného majetku

19. Zůstatková a vstupní cena hmotného majetku • Zůstatková cena = vstupní cena snížená o celé daňové odpisy vypočtené za předchozí zdaňovací období. • Zvýšená vstupní cena = vstupní cena + technické zhodnocení. • Zvýšená zůstatková cena = zůstatková cena + technické zhodnocení.

20. Odpisy v základu daně

21. Zvláštní daňové odpisy =

22. Časové odpisy • např. • u otevírek nových lomů, • samostatně odpisované technické rekultivace, • hmotného majetku, jehožživotnost je stanovena zvláštním zákonem. • s přesností na měsíce, případně dny. • Odpis = vstupní cena dělená počtem měsíců, dnů a násobená počtem časových jednotek v průběhu zdaňovacího období. • První část odpisu za ten kalendářní měsíc, který následuje po uvedení majetku do používání.

23. Standardní daňové odpisy: • doba odpisování  odpisová skupina • metoda odpisování

24. odpisová skupina 2004 2005 1 4 3 1a - 4 2 6 5 3 12 10 4 20 5 30 6 50 Odpisové skupiny

25. sku-pina první rok další léta ze zvýšené VC 2004 2005 2004 2005 2004 2005 1 14,2 20 28,6 40 25,0 33,3 1a - 14,2 - 28,6 - 25 2 8,5 11 18,3 22,25 16,7 20 3 4,3 5,5 8,7 10,5 8,4 10 4 2,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 Sazby pro rovnoměrné odpisování

26. Rovnoměrný odpis ze zvýšené vstupní ceny OZ = odpis ze zvýšené vstupní ceny VCZ = zvýšená vstupní cena (tj. vstupní cena + technické zhodnocení) SZ = odpisová sazba pro odpisování ze zvýšené vstupní ceny

27. skupina první rok další léta ze zvýšené VC 2004 2005 2004 2005 2004 2005 1 4 3 5 4 4 3  1a - 4 - 5 - 4 2 6 5 7 6 6 5 3 12 10 13 11 12 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 Koeficienty pro zrychlené odpisování

28. Zrychlený odpis v prvním roce odpisování O1 = odpis v prvním roce odpisování VC = vstupní cena hmotného majetku k1 = koeficient pro odpisování v prvním roce odpisování

29. Zrychlený odpis v dalších letech odpisování n = pořadové číslo roku odpisování ZCn-1 = zůstatková cena k poslednímu dni předešlého zdaňovacího období k = koeficient pro odpisování v dalších letech odpisování n - 1 = počet let, po která se již odpisovalo

30. Odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny Oz1 = odpis v prvním roce odpisování ze zvýšené vstupní ceny ZCZ = zvýšená zůstatková cena kZ = koeficient pro odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny m = pořadový rok odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny

31. Urychlení odpisování • o 10, 15 nebo 20 % u obdobně definovaného majetku jako byl pro reinvestiční odpočet • rozdíly: • urychlení, ale jen do 100 % vstupní ceny • u rovnoměrného odpisování se zvyšuje sazba v prvním roce o příslušné procento, v dalších letech jsou sazby menší • u zrychleného odpisování se zvyšuje o příslušné procento vstupní ceny vypočtený odpis v prvním roce

32. Míra urychlení odpisování (ze vstupní ceny)

33. Urychlené odpisování nelze uplatnit na: • osobní automobily, letadla a motocykly, • výjimka: provozovatelé koncesované živnosti, • přístroje pro domácnost atd.

34. skupina první rok další léta ze zvýšené ZC 10% 15% 20% 10% 15% 20% 10% 15% 20% 1 30 35 40 35 32,5 30 33,3 33,3 33,3 1a 24,1 - - 25,3 - - 25 - - 2 21 26 31 19,75 18,5 17,27 20 20 20 3 15,4 19 24,4 9,4 9 8,4 10 10 10 Odpisové sazby pro rovnom. odpisování při urychlení

35. Polovina standardního odpisu: • u hmotného majetku evidovaného na začátku zdaňovacího období • vyřazení v průběhu zdaňovacího období • ukončení činnosti u fyzických osob • zrušení bez likvidace • vstup do likvidace • u hmotného majetku evidovaného na konci zdaňovacího období • právní nástupce • nájemce ve zdaňovacím období ukončení pronájmu nebo souhlasu vlastníka

36. V odpisování pokračuje: • právní nástupce právnické osoby zaniklé bez likvidace, • dědic, • právnická osoba u majetku nabytého vkladem, • druhý z manželů atd.

37. Kulturní památky a umělecká díla

38. Technické zhodnocení

39. „Opakované“ technické zhodnocení • u rovnoměrného odpisování se projeví „jen“ zvýšením vstupní ceny • u zrychleného odpisování znamená, že odpisování ze zvýšené zůstatkové ceny začíná znovu • u nemovité kulturní památky by se odpisovalo nezávisle na předešlém po dobu 15 let

40. Nehmotný majetek • software, zřizovací výdaje, ostatní nehmotný majetek • ne: goodwill • vstupní cena vyšší než 60 000 Kč • pořízen: • úplatně • vkladem • darováním nebo dědictvím • vytvořen vlastní činností proto, aby s ním bylo obchodováno

41. Odpisování nehmotného majetku • daňový odpis je měsíční, • může odpisovat vlastník nebo ten, kdo získal právo využívání za úplatu • odpisování dle počtu měsíců • anebo u nehmotného majetku s právem užívání na dobu určitou – roční odpis podílem vstupní ceny ze sjednané doby

42. druh nehmotného majetku počet měsíců odpisování 2004 2005 audiovizuální dílo 18 software 48 36 nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - 36 zřizovací výdaje 60 ostatní nehmotný majetek 72 Odpisování nehmotného majetku

43. zvýší se vstupní cena a pokračuje se v měsíčních odpisech je omezena minimální doba odpisování po technickém zhodnocení Technické zhodnocení nehmotného majetku (2006)

44. Finanční pronájem • doba pronájmu: • min. 20 % doby odpisování + • min. 3 roky u movitého majetku a 8 let u nemovitostí • kupní cena = max. zůstatková cena při rovnoměrném odpisování • FO po skončení pronájmu vloží do obchodního majetku

45. Nájemné z finančního pronájmu • je nutno vždy časově rozlišit na dobu trvání pronájmu • první část za měsíc, kdy je majetek předán nájemci v provozuschopném stavu

46. Předmět finančního pronájmu

47. „Zrušení“ odpisů u finančního pronájmu - pronajímatel • předčasné ukončení pronájmu • ne pokračuje-li postupník neprodleně na základě dokončení podle podmínek původní smlouvy • ne, je-li důvodem předčasného ukončení pronájmu škoda (tj. zničení předmětu pronájmu) nebo odcizení neznámým pachatelem • povinnost rozdíl mezi standardními a leasingovými odpisy zahrnout do základu daně za to zdaňovací období, ve kterém byl pronájem ukončen

48. Předčasné ukončení pronájmu – nájemce • nájemné jen v poměrné výši za dobu pronájmu, a to jen za předpokladu, že bylo zaplaceno • zrušení, byl-li předmět pronájmu odkoupen a kupní cena byla nižší než zůstatková cena u pronajímatele při rovnoměrné odpisování • povinnost rozdíl v nájemném zahrnout do základu daně za to zdaňovací období, ve kterém byl pronájem ukončen • neuplatněné nájemné, bylo-li zaplaceno, může být součástí vstupní ceny předmětu pronájmu

49. Postupník a postupitel • vyrovnání je výdajem původního nájemce (postupitele) jen do výše, která byla uhrazena postupníkem • postupník uplatňuje časově rozlišené nájemné, avšak jen do výše, ve které zaplatil

50. Zůstatková a vstupní cena hmotného majetku • Zůstatková cena = vstupní cena snížená o celé daňové odpisy vypočtené za předchozí zdaňovací období. • Zvýšená vstupní cena = vstupní cena + technické zhodnocení. • Zvýšená zůstatková cena = zůstatková cena + technické zhodnocení.