NOCIONES B SICAS DE DERECHO TRIBUTARIO

1. 1 NOCIONES B�SICAS DE DERECHO TRIBUTARIO CATEDRA TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA I

2. 2 LOS RECURSOS DEL ESTADO El objeto del estado es satisfacer las necesidades publicas. Estas son de dos tipos: Absolutas y Relativas. RELATIVAS: Comprenden la amplia gama de las prestaciones que el estado realiza vinculada con el progreso y bienestar de la poblaci�n ( salud, educaci�n etc.) ABSOLUTAS: Constituyen la raz�n misma del Estado: Asegurar la Justicia, la Defensa exterior y el orden interno.

3. 3 LOS RECURSOS DEL ESTADO

4. 4 LOS RECURSOS DEL ESTADO Para la satisfacci�n de necesidades p�blicas el Estado necesita recursos. Los Recursos del estado se pueden clasificar en PATRIMONIALES y DERIVADOS PATRIMONIALES: Se obtienen de fuentes propias de riqueza, provienen del producido de los bienes de dominio publico y de la actividad empresaria que desarrolla el Estado. Tambi�n denominados ingresos de Derecho Privado, Las relaciones que entable el Estado con los particulares para obtener este tipo de recursos se caracterizan por ser VOLUNTARIAS - CONVENCIONALES � La contraprestaci�n se fija a trav�s de un PRECIO. DERIVADOS: Son los recursos que provienen en virtud del poder de imperio que tiene el Estado para exigir contribuciones a los particulares. Son COERCITIVAS y se originan en un v�nculo legislativo. Aqu� tienen fundamental importancia los tributos.

5. 5 LOS RECURSOS DEL ESTADO Existe una coacci�n, donde se prescinde de la voluntad del administrado. La bilateralidad de los negocios juridicos, aqu� es sustituida por la unilateralidad del estado. El tributo es toda prestaci�n obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige (aspecto econ�mico), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley (aspecto jur�dico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto pol�tico). Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el l�mite formal a la coacci�n se�alada y de la cual resulta el principio �nullum tributum sine lege� (no hay tributo sin ley). En id�ntico sentido, se se�ala que, para los particulares, constituyen una �obligatio ex lege� y de derecho p�blico, dado que tiene como fundamento el poder de imperio del estado. TRIBUTOS

6. 6 LOS RECURSOS DEL ESTADO TRIBUTOS: Clasificaci�n.

7. 7 Impuestos De la definici�n se destaca la independencia entre la obligaci�n de pagar el impuesto y la actividad que el Estado desarrolla con su producto. El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales presta servicios p�blicos indivisibles (aquellos cuyos beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo necesidades publicas. Son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado a quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles siendo estos �ltimos ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyente.

8. 8 Tasas Caracter�sticas de las tasas: son obligatorias, el hecho generador es la actividad del Estado, y se trata de un servicio divisible. Es una especie de tributo exigido por el estado como contraprestaci�n por la utilizaci�n efectiva o potencial de un servicio p�blico divisible o de costo prorrateable. La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto , consiste en que para la tasa existe el desarrollo de una actividad estatal que ata�e al obligado.

9. 9 Contribuciones Especiales Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto al contribuyente. Aqu� radica la diferencia con la tasa porque en ella tambi�n existe una actividad estatal vinculante, pero que solo consiste en la prestaci�n de un servicio individualizado sin interesar las consecuencias que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje, contribuciones de mejoras Es la prestaci�n obligatoria debida en raz�n de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizaci�n de obras p�blicas o de especiales actividades del Estado.

10. 10 NECESIDADES PUBLICAS ABSOLUTAS Justicia, Defensa

11. 11 CLASIFICACI�N DE LOS IMPUESTOS A- Directos o Indirectos.- B- Reales o Personales.- C- Peri�dicos o Instant�neos.- D- Globales o Cedulares.- E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos.-

12. 12 CLASIFICACI�N DE LOS IMPUESTOS Criterio de Traslaci�n: seg�n este criterio el impuesto directo es el soportado definitivamente por el contribuyente de derecho, e indirecto el que se traslada , o sea que se exige a una persona (responsable) con la intenci�n que se indemnizara a expensas de alguna otra (contribuyente). Ejemplos: Impuesto a las Ganancia (directo). IVA (indirecto) Criterio de la Exteriorizaci�n de la Capacidad Contributiva: Impuestos directos son aquellos que gravan la riqueza en forma inmediata (Ganancias). Impuestos indirectos son aquellos que gravan la riqueza indirectamente a trav�s de su empleo o utilizaci�n como los impuestos que gravan el consumo. (IVA) A- Directos o Indirectos

13. 13 CLASIFICACI�N DE LOS IMPUESTOS Impuestos Personales: son los que tienen en cuenta la especial situaci�n del contribuyente valorando todos los elementos que integran el concepto de capacidad contributiva, en relaci�n al sujeto. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias � Personas F�sicas. Impuestos Reales: son los que consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situaci�n personal del contribuyente. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias � Sociedades, IVA. B- Reales o Personales

14. 14 CLASIFICACI�N DE LOS IMPUESTOS Impuestos Peri�dicos son aquellos en que la materia imponible es determinada dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mismo. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias. Impuestos instant�neos: son aquellos en los cuales producido el hecho imponible nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con respecto al mismo. Ejemplos: Impuestos sobre los Bienes Personales. C- Peri�dicos o Instant�neos

15. 15 CLASIFICACI�N DE LOS IMPUESTOS Cedulares: La materia imponible se declara incluy�ndola en la c�dula a la cual corresponda, liquid�ndose el impuesto en cada una de ellas, en forma independiente. Globales: a diferencia del anterior se agrupan todas las rentas que el sujeto pasivo del tributo obtiene, grav�ndola en conjunto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias D- Globales o Cedulares Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada

16. 16 CLASIFICACI�N DE LOS IMPUESTOS Proporcionales: la al�cuota es fija permaneciendo constante cualquiera sea la base imponible. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias � Sociedades. Progresivos: la al�cuota del impuesto crece a medida que aumenta la base imponible. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias - Personas F�sicas E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos Clasificaci�n que se basa en la relaci�n que existe entre la base imponible y la al�cuota a la que esta gravada Regresivos: la al�cuota del impuesto disminuye a medida que crece la base imponible. En la legislaci�n argentina no se conoce impuesto con esta caracter�stica, pero podr�a establec�rselo para incentivar una determinada actividad econ�mica. Los impuestos al consumo son regresivo en funci�n al ingreso

17. 17 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACI�N PRINCIPIO DE LEGALIDAD IGUALDAD GENERALIDAD PROPORCIONALIDAD CAPACIDAD CONTRIBUTIVA NO CONFISCATORIEDAD

18. 18 Legalidad�Nullum tributum sine lege�: Art. 4� - El Gobierno federal provee a los gastos de la Naci�n con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importaci�n y exportaci�n, del de la venta o locaci�n de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dem�s contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblaci�n imponga el Congreso General, y de los empr�stitos y operaciones de cr�dito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Naci�n, o para empresas de utilidad nacional. Art. 17 - La propiedad es inviolable, y ning�n habitante de la Naci�n puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiaci�n por causa de utilidad p�blica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. S�lo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art�culo 4�. Ning�n servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el t�rmino que le acuerde la ley. La confiscaci�n de bienes queda borrada para siempre del C�digo Penal argentino. Ning�n cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie. Art. 19 - Las acciones privadas de los hombres que de ning�n modo ofendan al orden y a la moral p�blica, ni perjudiquen a un tercero, est�n s�lo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ning�n habitante de la Naci�n ser� obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no proh�be.

19. 19 Legalidad Art. 75. C.N.- Corresponde al Congreso Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importaci�n y exportaci�n, los cuales, as� como las avaluaciones sobre las que recaigan, ser�n uniformes en toda la Naci�n Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Naci�n, siempre que la defensa, seguridad com�n y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepci�n de la parte o el total de las que tengan asignaci�n espec�fica, son coparticipables Art. 76 C.N. - Se proh�be la delegaci�n legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias determinadas de administraci�n o de emergencia p�blica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de la delegaci�n que el Congreso establezca Art. 52 C.N. - A la C�mara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas. Art. 99 C.N. � Atribuciones del Presidente de la Naci�n: El Poder Ejecutivo no podr� en ning�n caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de car�cter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los tr�mites ordinarios previstos por esta Constituci�n para la sanci�n de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o el r�gimen de los partidos pol�ticos, podr� dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que ser�n decididos en acuerdo general de ministros que deber�n refrendarlos, conjuntamente con el jefe de gabinete de ministros.

20. 20 Legalidad Constituci�n Provincial Art. 67.- Corresponde al Poder Legislativo: 1�) Establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos del servicio p�blico, debiendo estas cargas ser uniformes en toda la Provincia Art. 101.- El Gobernador es el Jefe de la Administraci�n Provincial, y tiene las siguientes atribuciones y deberes: 2�)Participar en la formaci�n de las leyes con arreglo a la Constituci�n, las promulga y hace publicar. El Poder Ejecutivo no podr�, en ning�n caso, bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de car�cter legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los tr�mites ordinarios previstos por esta Constituci�n para la sanci�n de leyes, y no se trate de normas que regulen la materia tributaria, electoral o el r�gimen de los partidos pol�ticos, podr� dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que ser�n decididos con acuerdo general de ministros

21. 21 PIRAMIDE JURIDICA Constituci�n Nacional Tratados internacionales. Con jerarqu�a constitucional s/reforma de �94 (Art. 31 y 75 apartado 22) La ley Decretos del poder Ejecutivo De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal De ejecuci�n o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN) Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales (Art.76) Aut�nomos: para reglamentar �rea reservada de actuaci�n Resoluciones Generales de la AFIP De reglamentaci�n (Art.7 Dcto. 618/97) De interpretaci�n (Art.8 Dcto. 618/97) Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de car�cter tributario, ya hab�a sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. ( �La Bellaca S.A.�,. (27/10/96) �Berkley International ART SA� (21/11/2.000), y en �C�mara Argentina del Libro� (1-9-2003)

22. 22 Igualdad Art. 16 C.N.- La Naci�n Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni t�tulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condici�n que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas p�blicas Art. 75 C.N..- Corresponde al Congreso Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importaci�n y exportaci�n, los cuales, as� como las avaluaciones sobre las que recaigan, ser�n uniformes en toda la Naci�n Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Naci�n, siempre que la defensa, seguridad com�n y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepci�n de la parte o el total de las que tengan asignaci�n espec�fica, son coparticipables

23. 23 Capacidad Contributiva Aptitud econ�mico social para contribuir al mantenimiento de los gastos del Estado. Se vincula m�s con las reales posibilidades que tiene el individuo para contribuir. Marca un limite material a la cuant�a del tributo y se la mide por diversos �ndices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.). Tiene cuatro implicancias b�sicas: que todos los titulares de medios econ�micos contribuyan; que los de mayor capacidad participen con m�s; que no se seleccionen hechos gravados no id�neos para demostrar aptitud: que el tributo no sea confiscatorio. En la C.N. no se encuentra prevista de manera espec�fica, aunque la doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios sustanciales y como una derivaci�n directa de las siguientes normas: Del art.16 al se�alarse a la igualdad como base del impuesto; Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso; Del art. 75, apartada 2, donde se se�ala como facultad del P.L. la de imponer contribuciones directas y proporcionalmente iguales.

24. 24 No Confiscatoriedad Como una relaci�n directa de los art�culos 17 y 14 de la C.N., donde se resguarda el derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposici�n, emana este principio de no confiscatoriedad, que establece que la tributaci�n no puede alcanzar tal magnitud que, por v�a indirecta, haga ilusorias tales garant�as. No se ha establecido cu�l es el l�mite que transforma en confiscatorio un tributo, a pesar de no existir definici�n legal, siempre se habl� de la absorci�n de un 33 % del capital o renta para encuadrar en la confiscatoriedad. CSJN, en la causa �G�mez Alzaga, Mart�n c/ Provincia de Bs.As.�, 2/12/99. La confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad productiva y debe probarse de manera concreta. La confiscatoriedad puede plantearse contra la suma de tributos que inciden sobre un capital o una renta.

25. 25 EL R�GIMEN FEDERAL Nuestro pa�s ha adoptado un r�gimen federal para su gobierno. ( Art. 1 C.N.) Las Provincias est�n obligadas a asegurar el r�gimen municipal. ( Art 5 C.N.)

26. 26 DISTRIBUCI�N DE PODERES TRIBUTARIOS Las provincias son preexistentes a la Naci�n. Conservan todo el poder que no hayan delegado por la Constituci�n al gobierno federal. (Art. 121 C.N.) En sentido contrario, el art�culo 126 dispone que ellas no pueden ejercer el poder delegado a la Naci�n.

27. 27 Distribuci�n Constitucional de poderes tributarios IMPUESTOS INDIRECTOS La facultad de imponer este tipo de tributos son concurrentes entre la Naci�n y las provincias (art�culos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126), salvo los grav�menes de importaci�n, exportaci�n y las tasas postales, que son facultad exclusiva de la Naci�n (art�culos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126). IMPUESTOS DIRECTOS Constituyen una facultad exclusiva de las provincias, a�n cuando pueden ser utilizables por la Naci�n por tiempo determinado y siempre que la defensa, seguridad com�n y bien general del Estado lo exijan (Art�culos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126).

28. 28 LIMITACIONES CONSTITUCIONALES A FACULTADES TRIBUTARIAS PROVINCIALES. Art.75. inc.13 - Es facultad de la Naci�n reglar comercio provincial e internacional. Art.75. inc.18 - Corresponde a la Naci�n proveer lo conducente a la propiedad, adelanto y al bienestar del pa�s, lo que en definitiva posibilita otorgar exenciones que no podr�n ser obstaculizadas por leyes provinciales. Art.75. inc. 30 - Faculta a la Naci�n para legislar en establecimientos de utilidad nacional, sometidos a la jurisdicci�n federal y, por lo tanto, excluidos del poder impositivo provincial. Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder de polic�a e incluso de imposici�n en tanto no interfieran con los se�alados fines. Art.126 � Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la Naci�n. De esta norma surge, por ejemplo, que no les est� permitido alterar los principios del C�digo Civil, Comercial, Penal y Miner�a (que constituyen una facultad exclusiva de la Naci�n seg�n el inciso 12 del art�culo 75 de la C.N.) Ej. Prescripci�n

29. 29 Distribuci�n Constitucional de poderes tributarios POTESTAD EXCLUSIVA DE LA NACI�N TRIBUTOS ADUANEROS POTESTAD EXCLUSIVA DE LAS PROVINCIAS IMPUESTOS DIRECTOS: Pueden ser impuesto por la Naci�n por razones de emergencia y por tiempo determinado POTESTAD CONCURRENTE ENTRE NACION Y PROVINCIA IMPUESTOS INDIRECTO

30. 30 COPARTICIPACI�N FEDERAL DE IMPUESTOS (Art 75 C.N.) Los impuestos que recauda la Naci�n son coparticipados a las provincias. Abarca dos aspectos: La distribuci�n proporcional de acuerdo a lo aportado por cada jurisdicci�n Un aspecto redistributivo que tienda a auxiliar a las provincias menos desarrolladas.

31. 31 RELACI�N JURIDICA TRIBUTARIA

32. 32 LA OBLIGACION TRIBUTARIA Es la parte principal de la relaci�n y el fin �ltimo del tributo. V�nculo de car�cter personal. Su �nica fuente es la ley. Se entabla entre un sujeto activo, que tiene derecho a una prestaci�n pecuniaria y un sujeto pasivo, obligado a su cumplimiento. Se concreta con la figura del hecho imponible, que constituye el supuesto hipot�tico, que cumplido en la realidad, origina el mandato de pago y pertenece al derecho p�blico, pues es una relaci�n que radica en la potestad de imperio del Estado.

33. 33 EL HECHO IMPONIBLE Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al nacimiento de la obligaci�n de satisfacer el tributo. Tiene una naturaleza esencialmente econ�mica, como aptitud demostrativa de capacidad contributiva La definici�n del hecho imponible, como elemento generador de la obligaci�n tributaria, debe ser completa, realiz�ndose una descripci�n objetiva (aspecto material), individualizando al sujeto que debe encuadrarse (aspecto personal), el momento de su realizaci�n (aspecto temporal) y el lugar donde debe tenerse por acaecida su realizaci�n (aspecto espacial).

34. 34 El aspecto material Constituye la descripci�n objetiva del hecho concreto, que se realiza en infinitivo y constituye el n�cleo central del concepto. No puede ser descripto por disposiciones reglamentarias y los jueces no pueden usar la analog�a para su integraci�n.

35. 35 El aspecto personal Describe al sujeto que debe realizar la descripci�n objetiva definida materialmente, a los efectos de convertirse en sujeto pasivo del tributo. La asignaci�n a determinados sujetos del car�cter de contribuyentes o responsables constituye un elemento sustancial de los tributos que, en cuanto tal, s�lo puede ser establecido por una ley del Congreso. (C.S.J.N. �Unifund� 3/2000)

36. 36 El aspecto espacial Indica el lugar donde el destinatario legal realiza el hecho o encuadra en la situaci�n descripta, o el lugar donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los criterios de �atribuci�n de potestad tributaria�, la que puede realizarse teniendo en cuenta una: pertenencia pol�tica, que obliga a los �nacidos� (principio de la nacionalidad) pertenencia social, que obliga a los �domiciliados� (por ejemplo, el criterio de renta mundial en el impuesto a las ganancias) pertenencia econ�mica, que impone obligaciones por la tenencia de bienes o realizaci�n actos o actividades (teor�a de fuente argentina, definida en el art�culo 5 de la ley del impuesto a las ganancias)

37. 37 El aspecto temporal Indica el exacto momento en que se configura el H.I. Fundamental�para poder analizar la eventual retroactividad tributaria, la prescripci�n del gravamen e incluso por el vencimiento de la obligaci�n de su pago. Clasificaci�n: Peri�dicos: La materia imponible es determinada dado un per�odo de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en el mismo, compens�ndose los positivos con los negativos (ej: imp. a las ganancias para sujetos del pa�s) Instant�neos: El H.I. y el gravamen, se determinan independientemente uno de otro, es decir, materializado el primero, surge la obligaci�n de pago del tributo, con independencia de futuras situaciones que puedan incidir con respecto al mimo (ej: IVA, impuestos internos).

38. 38 Cuant�a del gravamen Debe ser establecida por el legislador, a trav�s de la adopci�n de medios id�neos para reflejar qu� valor se atribuy� a cada hecho como demostrativo de capacidad contributiva. Base Imponible x Al�cuota

39. 39 SUJETOS DE LA RELACI�N JURIDICA TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO Estado SUJETO PASIVO Contribuyente Responsable sustituto Responsable por deuda ajena

40. 40 SUJETO ACTIVO Es el ente pretensor de la obligaci�n tributaria. El Estado, titular de la potestad tributaria a trav�s del Poder Legislativo, se transforma en �fisco�, al ser el sujeto activo de la relaci�n jur�dica tributaria, actuando b�sicamente el Poder Ejecutivo (o sus �rganos dependientes).

41. 41 SUJETO PASIVO Es el sujeto obligado a cumplir con la prestaci�n que impone el Estado. Se distingue: sujeto pasivo del tributo, que es la persona que materializa el hecho imponible y resulta ser el contribuyente. sujeto pasivo de la obligaci�n tributaria, que resulta ser quien debe cumplir la prestaci�n pecuniaria exigida y que gen�ricamente es conocido como �responsable�.

42. 42 SUJETO PASIVO Clasificaci�n: Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como tal paga el tributo por s� mismo, siendo deudor a t�tulo propio. Es la persona, f�sica o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta el legislador. Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por ley ocupa el lugar del sujeto que lo ha materializado, desplaz�ndolo de la relaci�n jur�dica tributaria. En estos casos debe cumplir con el pago actuando en �lugar de� quien ser�a el contribuyente. Responsable solidario: es un tercero ajeno al H.I. al cual la ley le ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relaci�n jur�dica tributaria al deudor principal que es el contribuyente. En este caso cumple su obligaci�n �al lado de�. En todos los casos tal responsabilidad debiera surgir expresamente de la ley. La administraci�n fiscal debe ir primero contra el contribuyente y s�lo luego contra el responsable (car�cter accesorio).

43. 43 EXTINCI�N DE LA OBLIGACI�N TRIBUTARIA Pago: Compensaci�n:. Permite al contribuyente que tenga saldo a favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago de otro tributo. No esta permitido la compensaci�n de impuestos con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a solicitud del contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio. Confusi�n: Cuando la persona del deudor coincide con la del acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible. Prescripci�n: Para que este instituto opera es necesario que se den dos situaciones: El transcurso del tiempo La inacci�n del Acreedor ( El Estado)

44. 44 ESQUEMA IMPOSITIVO