Független ellenőrzés (inspekció) a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálóinál

1. Független ellenőrzés (inspekció) a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálóinál Molnár Csilla koordináló független ellenőr Cegléd, 2012. július 6.

2. Témák • Az inspekciós rendszer bevezetését előkészítő lépések • Az inspekciós rendszer elindulása, tapasztalatai 2011-ben • Az inspekció tervezett menete 2012-ben Cegléd, 2012. július 6.

3. Az inspekciós rendszer bevezetését előkészítő lépések • törvényi háttér (Kkt. módosításai 2011. július 1-től léptek életbe) • Kamarai szabályozási háttér (minőségellenőrzési SZMSZ, eljárási szabályzat) • Módszertan alapjainak kidolgozása (KKB szakértők bevonásával készült két kérdőív) • Független ellenőrök felvétele (egyikük koordináló független ellenőr) • Módszertan tesztelése egy könyvvizsgáló cég segítségével • Módszetan véglegesítése (két kérdőív és a hozzá kapcsolódó értékelési szabályok) Cegléd, 2012. július 6.

4. Kamarai szabályozási háttér A minőségellenőrzési eljárási szabályzatba bekerültek: • az új fogalmak (független ellenőrzés, közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók, stb.) • Független ellenőrzésre való kijelölés menete • Vizsgálandó megbízások kiválasztásának eljárási rendje, stb. Cegléd, 2012. július 6.

5. Módszertan alapjainak kidolgozása A kérdőíveket a KKB szakértői készítették, nemzetközi inspekciós módszertanokat valamint az ISA-kat alapul véve. • Cégszintű kérdőív – a könyvvizsgáló cég eljárásainak és politikáinak a meglétét ellenőrzi • Egyedi megbízások kérdőíve – az ellenőrzésre kiválasztott megbízásokra alkalmazandó Cegléd, 2012. július 6.

6. Független ellenőrök felvétele • Jelenleg három független ellenőr dolgozik a KKB-nak (egy főállású, két szerződéses ellenőr) • A létszám bővítése egyelőre nem várható • A vizsgálatokhoz szakértőként minőségellenőrök kérhetők fel Cegléd, 2012. július 6.

7. Módszertan tesztelése egy könyvvizsgáló cég segítségével • 2011 őszén az egyik BIG4 könyvvizsgáló cég segítségével megtörtént a módszertan tesztelése – mintha egy éles vizsgálat lenne • A könyvvizsgáló cég munkatársainak véleményét figyelembe véve módosult a módszertan, néhány kérdés kikerült a kérdőívekből, néhány kérdés átfogalmazódott. Cegléd, 2012. július 6.

8. Módszetan véglegesítése 2011-ben • Elkészült a két kérdőív végleges változata, melyet a Kamara Elnöksége 2011. októberében elfogadott, felkerült a Kamara honlapjára • A kérdőívekhez kapcsolódó értékelési rendszer is véglegessé vált Cegléd, 2012. július 6.

9. Az inspekciós rendszer elindulása, tapasztalatai 2011-ben • 2011. decemberében zajlottak az első független ellenőrzések az öt legnagyobb könyvvizsgáló cégnél • A közérdeklődésnek kitett cégeknél könyvvizsgálatot végző közepes és kis könyvvizsgáló cégek és könyvvizsgálók ellenőrzését 2011-ben még a minőségellenőrök végezték • Az 5 nagy könyvvizsgáló cégnél csak egyedi megbízásokat ellenőrzünk, cégszintű vizsgálat 2011-ben nem történt (előző két évben volt MER vizsgálat) • Összesített tapasztalatok jelentés formájában kerültek közzétételre Cegléd, 2012. július 6.

10. 2012. év eseményei Folyamatos konzultáció a kamara Minőségellenőrzési Bizottságával és Szakértői Bizottságával a kérdőívekről. Ezek eredményeként az alábbi változások történtek: • Bekerültek az IFRS kérdések a Kamarai kérdőívből • Csalás témakör egyszerűsödött • Az egyedül dolgozó könyvvizsgálókra külön cégszintű kérdőív készült, ami az eredeti kérdőív leegyszerűsített változata • A cégszintű kérdőívbe ún. kiegészítő kérdések kerültek be, melyek arra szolgálnak, hogy ha a meglévő kérdések alapján egy-egy területet nem lehet értékelni, akkor a könyvvizsgáló cég a saját módszerével tudja bizonyítani a követelményeknek való megfelelést. • Egyéb kisebb változtatások az igényeknek megfelelően Cegléd, 2012. július 6.

11. 2012. év eseményei folyt. • Tervben van egy ún. tesztvizsgálat egy nem hálózathoz tartozó kisebb könyvvizsgáló cégnél, ahol a módszertant teszteljük, és a tapasztalatok alapján a kérdőív módosítására is sor kerülhet. Cegléd, 2012. július 6.

12. A cégszintű vizsgálat • CÉLJA: a politikák és eljárások meglétét és alkalmazását teszteli Két változata van: • I. kérdőív: egyedül, asszisztens nélkül dolgozó könyvvizsgálók esetén alkalmazandó, 52 kérdés, ebből 25 „Igen-nem” típusú kérdés • II. kérdőív: a fentieken kívül mindenkire alkalmazandó: 97 kérdés, ebből 32 „Igen-nem” típusú kérdés Cegléd, 2012. július 6.

13. A cégszintű kérdőívek tagolása FEJEZETEK: Összhangban az 1. sz. Minőségellenőrzési standard tematikájával: I. fejezet: A vezetés minőségért való felelőssége II. fejezet: Releváns etikai követelmények, függetlenség III. fejezet: Ügyfélkapcsolatok és konkrét megbízások elfogadása és megtartása IV. fejezet: Emberi erőforrások V. fejezet: Megbízás végrehajtása (konzultáció, minőségellenőrzés, eltérő vélemények, dokumentáció) VI. fejezet: Figyelemmel kísérés (monitoring) Cegléd, 2012. július 6.

14. A cégszintű kérdőívek tagolása folyt. TÉMAKÖRÖK: A fejezeteken belül témakörök lettek kialakítva. Egy témakörben 4 vagy annál kevesebb alkérdés található annak érdekében, hogy egyik téma se legyen túlsúlyban. (A kiegészítő kérdések nem számítanak bele, mert azokat csak akkor kell értékelni, ha a témakör többi alkérdése nem értelmezhető.) Cegléd, 2012. július 6.

15. Kérdéstípusok a cégszintű kérdőívekben • Eldöntendő kérdések: A rájuk adható válasz igen vagy nem. Minden esetben a szabályzatok meglétére és tartalmára kérdez rá. • Alkérdések: A szabályzatok betartását hivatottak ellenőrízni (interjúk, tesztek, dokumentumok ellenőrzése, stb.) • Kiegészítő kérdések: Csak abban az esetben értékelendő, amennyiben a témakörben szereplő többi kérdés közül több nem értelmezhető. Az I. cégszintű kérdőívben minden fejezet végén, a II. cégszintű kérdőívben minden témakör végén szerepel kiegészítő kérdés. Cegléd, 2012. július 6.

16. Értékelés az I. cégszintű kérdőív esetében Főszabályok: • Amennyiben „nem” választ kap az eldöntendő kérdések közül 1-re, akkor nem lehet „megfelelt”. Ha 3-nál többre, akkor „nem felelt meg” eredményt kap. • Alkérdések pontokat kapnak (Nem felet meg = 1 pont, Megjegyzéssel megfelelt = 2 pont, Megfelelt = 3 pont), majd az értékelhető kérdések átlagolásra kerülnek. • A cégszintű és az egyedi megbízások vizsgálata összekapcsolódik • A KKB és a MEB módosíthatja az értékelést Cegléd, 2012. július 6.

17. Értékelés a II. cégszintű kérdőív esetében • Amennyiben „nem” választ kap az eldöntendő kérdések közül 1-re, akkor nem lehet „megfelelt”. Ha 3-nál többre, akkor „nem felelt meg” eredményt kap. • Amennyiben bármelyik fejezet eredménye „nem felel meg”, a cégszintű vizsgálat eredménye is „nem felel meg”. • Amennyiben a „megjegyzéssel megfelel” fejezetek száma három, vagy annál több, úgy a cégszintű vizsgálat eredménye is „megjegyzéssel megfelel”. • Ha a nem értelmezhető kérdések száma több, mint 40%, akkor a (2) és (3) szabály helyett pontozásos rendszer lép életbe • A cégszintű és az egyedi megbízások vizsgálata összekapcsolódik • A KKB és a MEB módosíthatja az értékelést Megj: A témakörök és fejezetek értékelésében segítenek a kérdőív végén található táblázatok. (az értékelés igen megengedő) Cegléd, 2012. július 6.

18. Az egyedi megbízások vizsgálata • 247 kérdés – minden terültet lefed • Témakörök: ügyfél- és megbízás elfogadása, tervezés, végrehajtás, jelentéskészítés, áttekintés, IFRS • CSALÁSI kockázat vizsgálata – kiemelt terület • Értékelés – 70% és 90%, 3 VÉTÓ kérdés a jelentés témakörben Cegléd, 2012. július 6.

19. Kulcsfontosságú terület a belső minőségellenőrzés – EQCR Az ISQC1 megfogalmazza a belső minőség-ellenőrzés kereteit: KI? MIKOR? MIT? HOGYAN DOKUMENTÁLJÁK? Nemzetközi tapasztalat: „Too little – too late” Cegléd, 2012. július 6.

20. Kulcsfontosságú terület: ISA-240 csalási kockázat vizsgálata ISA 240: Néhány kötelező lépést ír elő a könyvvizsgálók számára: A munkacsoport nyitómegbeszélése: Különös hangsúly: • Hogyan és hol lehetnek kitéve a pénzügyi kimutatások csalásból eredő lényeges hibás állításnak? • Hogyan merülhet fel a csalás? (pl. eredmény-menedzsment) • Félre kell tenni a munkacsoport tagjainak olyan esetleges vélelmét, amely szerint a vezetés őszinte és tisztességes Csalási kockázati tényezők értékelése Ösztönzés/nyomás, lehetőség, magyarázat Cegléd, 2012. július 6.

21. ISA 240 – kötelező lépések Kockázatbecslési eljárások: Interjú a vezetéssel • Hogyan azonosítja és kezeli a vezetés a csalás kockázatát? • Azonosítottak-e konkrét csalási kockázatot v. csalást? • A vezetés kommunikálja-e az etikai elvárásokat a munkatársak felé? Interjú a belső audittal és más munkatársakkal • Van-e tudomásuk bármilyen tényleges, vélt vagy állítólagos csalásról? Cegléd, 2012. július 6.

22. ISA 240 – kötelező lépések folyt. Feltételezés: csalási kockázat áll fenn a bevételek megjelenítésében MegerősítCáfol Értékeli, milyen típusú megmagyarázza és bevételekből származhat dokumentálja ilyen típusú kockázat Cegléd, 2012. július 6.

23. ISA 240 – kötelező lépések folyt. Válaszok a csalásból eredő lényeges hibás állítás becsült kockázataira • Válaszok a pénzügyi kimutatások szintjén fennálló csalási kockázatokra • Válaszok az állítások szintjén fennálló csalási kockázatokra • Válaszok a kontrollok vezetés általi felülírásának kockázatára (lsd. köv. oldal) Cegléd, 2012. július 6.

24. Kontrollok vezetés általi felülírására adott könyvvizsgálói válaszok ISA 240.32 A kontrollok vezetés általi felülírása kockázatainak könyvvizsgáló általi becslésétől FÜGGETLENÜL a könyvvizsgálónak könyvvizsgálati eljárásokat KELL megterveznie és végrehajtania Cegléd, 2012. július 6.

25. Kontrollok vezetés általi felülírására adott könyvvizsgálói válaszok folyt. • A főkönyvben rögzített naplótételek és a pénzügyi kimutatásokban tett egyéb helyesbítések tesztelése • interjú a pénzügyi beszámolásban résztvevő munkatársakkal • Beszámolási időszak végén rögzített tételeket és helyesbítéseket kell tesztelésre kiválasztani • Mérlegelni kell az egész időszakra vonatkozó kiterjesztést • Számviteli becslések áttekintése • Értékelni kell a vezetőség esetleges elfogultságát • Visszamenőleg áttekinteni a számviteli becsléseket • Jelentős és szokatlan ügyletek értékelése Cegléd, 2012. július 6.

26. ISA 240 – kötelező lépések folyt. • Könyvvizsgálati bizonyítékok értékelése Fontos szabály: Ha a könyvvizsgáló hibás állítást azonosít, FÜGGETLENÜL ATTÓL, HOGY LÉNYEGES-E VAGY SEM, és úgy véli, hogy az csalás eredénye, valamint, hogy a vezetés érintett, akkor újra kell értékelnie a csalási kockázatok becslését és a kockázatokra adandó válaszokat. • Írásbeli nyilatkozatok • Dokumentálás Cegléd, 2012. július 6.

27. Köszönöm a figyelmet! Molnár Csilla – koordináló független ellenőr (KKB) Cegléd, 2012. július 6.