MEDIOS DE FISCALIZACION

1. Unidad VII MEDIOS DE FISCALIZACION Cobro y/o pago Secuencia del cumplimiento: a) Presentación de declaraciones, b) Revisión, c) Citación, d) Liquidación, e) Aceptación u oposición, f) Giro del impuesto, g) Cobro y/o pago del impuesto. DECLARACION Citación Aceptación u oposición Revisión Giro Liquidación T

2. Fundamento Auto determinación impositiva. • Para verificar el correcto cumplimiento de la obligación del contribuyente, el S.I.I. cuenta con facultades fiscalizadoras.

3. Facultades • R.G. (Art. 63) todo medio legal para: • - Comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas. • - Obtener la información y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.

4. Limitaciones a la Acción Fiscalizadora • Artículo 59º Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. • Veremos otras. 3 o 6 años

5. Algunos medios Art. 60 • Examen de documentos. • Cualquier documento del contribuyente en cuanto diga relación con los elementos que deban servir de base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración. • Se verifica: • En auditorias. • En terreno.

6. Procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria. Prpopósito: Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas. Auditorias tributarias

7. Procedimiento: Notificación: Requerimiento en que se solicita al contribuyente los antecedentes necesarios para iniciar una revisión. Debe notificarse según R.G. Se debe cumplir lo establecido en la Ley N° 18.320 de 1984

8. Resultado de la notificación: responde y presenta la documentación dentro del plazo establecido, Acta de cumplimiento. no responde ni presentado la documentación solicitada. vencido el plazo, se le puede efectuar una denuncia por la infracción tipificada en el Art. 97 N°21,

9. Resultado de la auditoría. 1.- No hay diferencias de Impuestos. (El Servicio se encuentra facultado para reexaminar, dentro de los plazos de prescripción. 2.- Hay diferencia de Impuestos. Se sigue a las etapas siguientes, citación y liquidación de los impuestos que corresponda.

10. Confección y/o Modificación de Inventarios artículo 60 confeccionados o modificados por el contribuyente pudiendo ser presenciada esa actuación por funcionarios del Servicio los funcionarios pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los del contribuyente con las existencias reales.

11. Citación de testigos y petición de declaraciones juradas Obligado: Toda persona que tenga conocimiento de hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras personas. Ejemplo: Declaraciones de proveedores; bancos, Transbank, etc. Limitación: Que sea necesario para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias.

12. Control de emisión y registro de documentos La Presencia Fiscalizadora en terreno es un procedimiento de revisión permanente que abarca todas las actividades económicas. Objetivo: que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias con respecto a la emisión de los documentos respectivos, su registro, declaración y pago de impuestos. Operatoria: visitar y controlar a los contribuyentes, verificar el nivel de cumplimiento de las disposiciones tributarias vigentes, conocer la actividad comercial que desarrollan y promover el cumplimiento tributario voluntario. Circular 64 de 2001

13. Incautaciones del art. 161º, nº 10, del Código Tributario Investigación administrativa previa. El Director podrá ordenar la aposición de sellos y la incautación de los libros de contabilidad y demás documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor. (Delegada en el Jefe del Departamento de Investigación de Delitos Tributarios del Servicio de Impuestos Internos y en los Directores Regionales). La impugnación de la medida se interpone ante el Juez del Crimen (Ley 19806 de 31.05.02. En las zonas con reforma procesal, Juez Civil), quien solicitará informe a la autoridad que la decretó y analizará si ella fue o no dictada en los casos y formas que la ley ha dispuesto. De este fallo se puede apelar ante la Corte de Apelaciones respectiva.

14. Citar al contribuyente Art.63 • Finalidad • Medio de Fiscalización. • Oportunidad de allanarse. • Contenido: • Presente declaración omitida. • Rectifique, aclare, amplíe o confirme su declaración.

15. CARACTER FACULTATIVO. R.G. EXCEPCIONAL • CITACION FACULTATIVA. • Citación obligatoria Tratándose de los casos en que La Ley lo establece como trámite previo, bajo apercibimiento de nulidad de lo obrado. • 1.- Art. 22 Contribuyente obligado a presentar una declaración y no lo hace. • 2.- Art. 27 Si es necesario prorratear diversos tipos de ingresos o gastos y el contribuyente no esta obligado a llevar contabilidad separada. • 3.- Art. 21 Si la contabilidad es calificada de no fidedigna. • Contabilidad Fidedigna: La que registra en forma fiel y por orden cronológico y por los verdaderos montos, ajustándose a las normas legales y reglamentarias vigentes, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y existencia de bienes correspondientes a las actividades del contribuyente, que dan como resultado las rentas efectivas que la ley obliga a declarar, con la sola excepción de aquellas partidas que la ley permite no anotar.

16. Plazo • Un mes. • Si vence en feriado se prórroga al hábil siguiente. • Prorrogable hasta por un mes más y por una vez. • En caso de imposibilidad absoluta de cumplir en el plazo. • Lo pida por escrito antes del vencimiento. • Contenido : Debe especificar las materias sobre las cuales debe declarar, aclarar, ampliar. ENERO FEBRERO MARZO ABRIL 8 8

17. Por el solo hecho de notificarse una citación se amplia la prescripción en tres meses, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen eterminadamente en ella. Si hay prórroga de la citación, se aumenta por los días que dure la prórroga. Efecto en la prescripción Vencimiento original Nuevo vencimiento Citación PROR. tres meses PROR.

18. ACTITUDES DEL CONTRIBUYENTE • A.- No responde : Transcurrido el plazo se procede a liquidar. Si es necesario tasará la base imponible (64) • B.- Responde por escrito o verbalmente. • B1.- Acepta los reparos del Servicio. • Se incluyen los reparos en una liquidación. • B2.- Se opone a los reparos. • Se liquida lo no desvirtuado.

19. Una actuación de la administración, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. LIQUIDACIONES DE IMPUESTO FISCA FISCA

20. Casos en que puede practicarse: • a) Incumplimiento o respuesta insatisfactoria a una citación. • b) Siempre que se determinen diferencias de impuesto.

21. ROL DE LA LIQUIDACION ETAPA FINAL DE LA DETERMINACION DE IMPUESTOS POR EL SERVICIO FIJA LA PRETENCIÓN DEL SERVICIO INICIA ETAPA DE ACEPTACION O RECLAMO

22. REQUISITOS FORMALES • 1.- Lugar y fecha en que se practica. • 2.- Número correlativo de la unidad. • 3.- Individualización completa del contribuyente y sus representantes. • 4.- Dirección completa del contribuyente. • 5.- Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.

23. 6.- Base imponible o partidas gravadas con la tasa de impuesto correspondiente. • 7.- Monto de los impuestos determinados. • 8.- Determinación de las multas e intereses penales al último día del mes en que se practique la liquidación. • 9.- Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores. • 10.- Visto bueno del jefe si procede.

24. ANTECEDENTES QUE DEBE CONTENER • 1.- Cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, su naturaleza y razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o como disminución de la renta declarada. • 2.- Fundamentos de hecho de la calificación de no fidedigna de la contabilidad en su caso. (Art. 21 C.T.) • 3.-Circunstancias que llevaron a desestimar los antecedentes aportados por el contribuyente en la respuesta a la citación, en su caso.

25. Trámites previos que se deben observar para practicar una liquidación y notificacìón del acto. • a.-Oportunidad para practicar la liquidación, es dentro de los plazos de prescripción. Artículo 25, 59 y 200 del Código Tributario. • b.-Tratándose de las situaciones contempladas en los artículos 21°, 22° y 27° del Código Tributario, el Servicio previo a la liquidación que practique, deberá cumplir con el trámite de la citación que consagra el artículo 63° del mismo texto legal.

26. c.- De conformidad a lo que dispone el artículo 21° del Código Tributario, el servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. • d.- La limitación dispuesta por el artículo 26° del Código Tributario, en cuanto a que no procede el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal forma, si el contribuyente se ha ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias efectuada por el Director. • e.- Notificación de las liquidaciones. debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes, puede ser personalmente, por cédula o por carta certificada. La Dirección ha instruido que, por regla general, se notifique por carta certificada.

27. GIROS DE IMPUESTOS • Art. 37º del Código Tributario, "Los impuestos deberán ser girados por el Servicio mediante roles u órdenes de ingresos, salvo los que deban pagarse por medio de timbres, estampillas o papel sellado". • “La orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas”.

28. Antecedente para emitirlo • 1.- Declaración o petición del contribuyente en que se establezca que adeuda un impuesto. • 2.- Impuestos cuya determinación corresponde a la administración. • 3.- Que el Servicio haya practicado una liquidación. • 4.- Sin necesidad de liquidación en los casos del Art. 24. • a) Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados y que correspondan a sumas contabilizadas. • b) Cantidades devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya interpuesto acción penal por delito tributario. • c) Los impuestos del fallido.

29. Oportunidad en que el Servicio puede girar impuestos • Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisión del giro. • Determina el inicio del plazo de prescripción, esto es, el lapso de tiempo de que dispone para hacerlo.

30. a) Giro en base a una declaración o petición del contribuyente • a-1.-formulada con anterioridad al vencimiento del plazo legal en que el tributo resultante debe ser pagado: • Antes de que se produzca tal vencimiento. • En todo caso, dentro del plazo de tres años para girar, contados desde la expiración del plazo legal en que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el artículo 200º del Código Tributario. • a-2.- formulada una vez vencido el plazo : • Dentro  del plazo de tres años contados, en este caso, desde la fecha de la actuación del contribuyente y no del vencimiento del plazo legal de pago. (¿Interrumpido?).

31. b) Giro de impuestos determinados por la administración • Con anterioridad a la expiración del plazo legal en que debe efectuarse el pago. • Con todo, la administración puede emitir el giro, dentro del plazo de tres años a Partir de esa fecha.

32. c) Giro derivado de una liquidación de impuesto • 1. Si el contribuyente no dedujere reclamación dentro del plazo: una vez transcurrido el término de 60 días para ello, dentro de los tres años desde el momento en que la liquidación fue notificada al contribuyente. • 2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo: una vez que el Juez notifique la sentencia del proceso por reclamo, y dentro de tres años contados desde la notificacìón de la liquidación, descontando el tiempo entre el reclamo y la notificación de la sentencia o 135º del Código Tributario. • 3. Con anterioridad, cuando así lo solicitare el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso 3°, del artículo 24º, del Código Tributario, • 4. Si ha deducido reclamo, pero que por alguna circunstancia, sea de temporalidad, formalidad u otra, se tenga por no presentado: la sentencia interlocutoria que tiene por no presentado el reclamo, produce los mismos efectos que la sentencia definitiva.

33. d) Giros emitidos sin trámite previo • 1.Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente, pueden girarse sin trámite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas. Ley N°19.506, inciso 5° del Artículo 24 del Código Tributario, “las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación serán consideradas como impuestos sujetos a retención para los efectos de su determinación, reajustes, intereses y sanciones que procedan y para la aplicación de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior”. Esto es se autoriza para que el Servicio pueda girar de inmediato y sin otro trámite previo. • 2. Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya interpuesto acción penal por delito tributario. • 3. Todos los impuestos adeudados por el fallido.