Arvonlisävero

1. Arvonlisävero Ulkomaankaupassa Lähde: Tomperi, Kehittyvä kirjanpitotaito Marjatta Kariniemi

2. Arvonlisäverovelvollisen kaupan muodot • 1. Kotimaan kauppa • 2. Yhteisökauppa = EU:n jäsenmaiden välistä sisämarkkinakauppaa • 3. Varsinainen ulkomaankauppa = EU:n ulkopuolella toimivien liikekumppanien kanssa Marjatta Kariniemi

3. 2. Yhteisökauppa • tavarakaupassa • EU:n jäsenvaltioiden välillä ei ole raja- ja tullimuodollisuuksia • ei vientitavaran tullausilmoitusta (myynnistä) • ei tuontitavaran tullausilmoitusta (ostoista) Maahantuonnin ja maastaviennin yhteydessä ei siten peritä arvonlisäveroa EU:n lopullisena tavoitteena ns. alkuperämaaverotus arvonlisäverossa  edellyttäisi selvitysmenettelyä s.252 kirjasta Marjatta Kariniemi

4. Määränpäämaaperiaate • väliaikainen järjestelmä yhteisökaupassa • vero maksetaan siinä maassa, johon tavara myydään • myynti verottomana JOS: • tavaran ostajalla on toisessa jäsenvaltiossa annettu alv-tunnus ja • tavarat lähetetään tai kuljetetaan toiseen valtioon (rahtiasiakirjalla osoitettava) Yksityishenkilölle myynti verollista myyntiä! Marjatta Kariniemi

5. Yhteisömyyntinä käsitellään • yrityksen oman liikeomaisuuden siirto toiseen yhteisövaltioon jos tällä yrityksellä myös sen maan arvonlisäverotunnus, johon tavarat viedään • yhteisömyyntiä myynti, jossa esim. suomalainen myyjäyritys toimittaa tavarat Saksaan ja laskuttaa ruotsalaista asiakasta Marjatta Kariniemi

6. Ei yhteisömyyntiä • myynti, jossa Suomesta toimitetaan tavarat johonkin toiseen jäsenvaltioon, mutta laskutetaan: • EU:n ulkopuolella toimivaa yritystä, joka ei ole rekisteröitynyt verovelvolliseksi missään EU maassa tai • suomalaista yritystä, jolla alv-tunnus annettu vain Suomessa • tavara toimitetaan ostajalle Suomessa olevaan toimipaikkaan, vaikka laskutetaan toisessa yhteisövaltiossa olevaa ostajaa • tavara toimitetaan toiseen yhteisövaltioon, mutta laskutetaan ostajaa, jolla ei ole alv-tunnusta Marjatta Kariniemi

7. Kolmikantakauppa • kolme kaupan osapuolta • kaikki kotoisin eri yhteisömaasta • tavara myydään kaksi kertaa peräkkäin • A =(1.myyjä)  C (=2. ostaja) tavaran kuljetus • A  B (=1. ostaja) tavaran laskutus • B  C tavaran laskutus Kolmikantakaupan yksinkertaistettu menettely (muutoin B saattaisi joutua rekisteröitymään C:n kotivaltiossa) ks. kirja s 254-255 esimerkki Marjatta Kariniemi

8. Yhteisöhankinta • tavaraostot EU-maista • irtaimen esineen omistusoikeuden vastikkeellinen hankinta, jos esine kuljetetaan toisessa jäsenvaltiossa olevalle ostajalle • myyntimaassa veroton yhteisömyynti = tuontimaassa yhteisöhankinta  ostaja on verovelvollinen yhteisöhankinnoistaan • ostajan oltava alv-velvolliseksi rekisteröitynyt elinkeinonharjoittaja tai oikeushenkilö • 10 000 euroa/kalenterivuosi ylittävät hankinnat verotetaan Suomessa ja hankkijan rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa Marjatta Kariniemi

9. Yhteisöhankinnan veron laskeminen • verotetaan kotimaan kaupan verotuksen yhteydessä • verovelvollinen laskee itse veron ja kirjaa sen velaksi • jos hankinta verovelvollista liiketoimintaa varten saadaan sama määrä käsitellä hankinnasta johtuvana vähennettävänä verona Marjatta Kariniemi

10. Yhteisöhankinnat tili 22 % • vaihto-omaisuuden ostotili • verollista liiketoimintaa varten suoritetut ostot • vähennettävän veron suuruus riippuu tietysti siitä, minkä verokannan mukaan ko. tavarasta veroa Suomessa maksetaan • varsinaisia alv-tilejäkin voi käyttää tai sitten yhteisöhankintojen alv-saamiset tai yhteisöhankintojen alv-velka • käytännössä yhteisöhankinnoista ei jouduta maksamaan veroa (yhteisöhankintojen alv-saamiset =yhteisöhankintojen alv-velan kanssa yhtä suuret!) Marjatta Kariniemi

11. Ilmoitus verovirastoon • kuukausittain valvontailmoituksessa ilmoitetaan euromäärä yhteisöhankinnoista ja yhteisömyynneistä • hankinnoista suoritettava vero ilmoitetaan erillisinä summina samoin vastaava vähennettävä vero • yhteisöhankintoja ei ilmoiteta yhteenvetoilmoituksessa, joten ne on tärkeä laittaa kuukausi-ilmoitukseen • yhteenvetoilmoitus annetaan neljännesvuosittain yhteisömyynneistä asiakkaittain eriteltynä kuukauden ja 15 päivän kuluessa jakson päättymisestä Marjatta Kariniemi

12. Vähennyskelpoinen/-kelvoton • vähennyskelpoinen yhteisöhankinta voi johtua myös käyttöomaisuudeksi hankituista tavaroista esim. koneet • jos hankintaan liittyvä vero ei ole vähennyskelpoinen kirjataan se menon lisäykseksi (esim. henkilökunnan virkistystiloihin hankittuja tms.) Marjatta Kariniemi

13. 3. Muu ulkomaankauppa – varsinainen ulkomaankauppa, vientikauppa • tavaran myynti yhteisön ulkopuolelle • verotonta myyntiä • edellytys • tavara siirtynyt tulliviranomaisen valvonnassa Suomen tullialueen ulkopuolelle (vientitavaran tullausilmoitus) • myyjän saatava vientiasiakirjat, vaikka tullaus tapahtuisi ostajan nimissä ks. kirjan sivu 259 Vientimyynti kirjattava omalle tilille (ei yhteisömyynnin kanssa samalle) Marjatta Kariniemi

14. Tavaran maahantuonti • tavaroiden tuonti yhteisön ulkopuolelta • tulliviranomaiset perivät tuonnin yhteydessä arvonlisäveron • tullikoodeksin mukainen tullausarvo • veron perusteeseen sisällytetään lisäksi lastaus-, käsittely-, kuljetus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan saakka. • verollista liiketoimintaa varten tapahtuvasta tuonnista on vähennysoikeus (tullausasiakirjat) Marjatta Kariniemi