Individuálna účtovná závierka pre rok 2011 v organizáciách verejnej správy

1. Individuálna účtovná závierka pre rok 2011 v organizáciách verejnej správy 12. decembra 2011 Ing. Oľga Ciliková, PhD.

2. Obsah seminára • Základné predpisy vzťahujúce sa k ÚZ • Špecifiká v účtovaní v rozpočtových a príspevkových organizáciách štátu, obciach, VÚC a nimi zriadených RO a PO a v neziskových organizáciách • Vykonávané činnosti v účtovných jednotkách • Uzatvorenie účtovných kníh a zostavenie ÚZ • Inventarizácia majetku, záväzkov a VI (fyzická, dokladová inventúra, posúdenie ocenenia majetku a záväzkov, inventarizačné rozdiely´) • Účtovné operácie účtované pri účtovnej uzávierke – rezervy a opravné položky, časové rozlíšenie nákladov a výnosov • Zostavenie ÚZ – súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky, výročná správa

3. Základné predpisy vzťahujúce sa k ÚZ • Opatrenie MF SR z 8. augusta 2007 – č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky Novelizácie: Opatrenie MF SR č. MF/25189/2008-311 Opatrenie MF SR č. MF/24240/2009-31 To sú postupy účtovania

4. Základné predpisy vzťahujúce sa k ÚZ • Opatrenie MF SR z 5. decembra 2007 č. MF/25755/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky Novelizácie: Opatrenie MF SR č. MF/25189/2008-311 Opatrenie MF SR č. MF/24241/2009-31 To je k účtovnej závierke – súvaha, VzS

5. Základné predpisy k ÚZ • Opatrenie MF SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania Novelizácia: Opatrenie z 27. novembra 2008 č. MF/24485/2008-74 Opatrenie MF SR z 3. decembra 2009 č. MF/25238/2009-74

6. Druhy účtovnej závierky • Riadna ÚZ (predkladá sa do 1. februára nasledujúceho roka, MF SR do 5. februára nasledujúceho roka) – verejná správa • Mimoriadna ÚZ predkladá sa do 30. kalendárnych dní odo dňa. ku ktorému sa zostavuje • Neziskové organizácie – miestne príslušnému DÚ (2x výkazy) do 31. marca

7. Miesta predkladania • Rozpočtové a príspevkové organizácie predkladajú účtovnú závierku zriaďovateľovi • Obce predkladajú účtovnú závierku daňovému úradu • Vyššie územné celky predkladajú účtovnú závierku MF SR • Neziskové organizácie poskytujúce verejnoprospešné služby príslušnému daňovému úradu

8. Neziskové organizácie • Zákon definuje neziskovú organizáciu ako právnickú osobu založenú podľa tohto zákona, ktorá poskytuje všeobecne prospešné služby za vopred určených a pre všetkých používateľov rovnakých podmienok a ktorej zisk sa nesmie použiť v prospech zakladateľov, členov orgánov ani jej zamestnancov, ale sa musí použiť v celom rozsahu na zabezpečovanie všeobecne prospešných služieb

9. Všeobecne prospešné služby • Poskytovanie zdravotnej starostlivosti • Poskytovanie sociálnej pomoci a humanitárna starostlivosť • Tvorba, rozvoj, ochrana, obnova a prezentácia duchovných a kultúrnych hodnôt • Ochrana ľudských práv a základných hodnôt • Vzdelávanie, výchova a rozvoj telesnej kultúry • Výskum, vývoj, vedecko-technické služby a informačné služby • iné

10. Účtovníctvo a výročná správa Vedie účtovníctvo podľa zákona o účtovníctve a v zmysle opatrenia Ministerstva financií SR (uvedené vyššie) Podľa tohto opatrenia vedú aj nadácie, neinvestičné fondy, verejné vysoké školy Vo svojom účtovníctve vedie oddelene výnosy a náklady spojené s všeobecne prospešnými službami a výnosy a náklady spojené s podnikateľskou činnosťou Vypracuje výročnú správu najneskôr do 30. júna nasledujúceho roka, ktorá musí byť zverejnená spôsobom určeným v štatúte a musí byť verejne prístupná v sídle n. o.

11. Špecifiká rozpočtových organizácií • Bežný transfer od zriaďovateľa sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami • Bežný transfer od iných subjektov sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi • Kapitálový transfer od zriaďovateľa sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu zúčtovacích vzťahov (353, 355) • Kapitálový transfer od subjektu mimo verejnej správy sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu 384 – Výnosy budúcich období

12. Špecifiká rozpočtových organizácií • Zúčtovanie rozpočtových príjmov sa účtuje do výnosov a súčasne predpis ich odvodu donákladov

13. Účtovanie preijatého bežného transferu od zriaďovateľa (RO územnej samosprávy) Príjem bežného transferu od zriaďovateľa 222 / 354 Nákup materiálu, obstaranie služieb 112, 5xx / 321 Úhrada faktúr za materiál a za služby 321 / 222 Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo výške výdavkov 354 / 691

14. Prijaté kapitálové transfery od zriaďovateľa - RO • Príjem kapitálového transferu od zriaďovateľa 222 / 354 • Obstaranie DHM – prístroja 042 / 321 • Zaradenie do používania – protokol o zaradení 022 / 042 • Úhrada faktúry 321 / 222

15. Prijatý kapitálový transfer od zriaďovateľa - pokračovanie • Zúčtovanie kapitálového transferu 354 / 355 • Účtujeme odpisy DHM 551 / 082 • Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi (vo výške nákladov) 355 / 692

16. Vyradenie dlhodobého majetku – RO samosprávy • Vyradenie z titulu opotrebenia – likvidácia • Vyradenie z titulu predaja • Vyradenie z dôvodu manka (pri inventarizácii zistenie chýbajúcej veci) • Doúčtovanie zostatkovej ceny 551, 541, 549 / 07x, 08x • Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo výške nákladov (odpisu) 355 / 692

17. Predaj dlhodobého majetku – RO samosprávy • Tržby z predaja dopravného prostriedku 318 / 641 • Vyradenie dopravného prostriedku z používania 083 / 023 • Inkaso pohľadávky z tržieb za predaný dopravný prostriedok (nedaňový príjem) 223 / 318 • Predpis odvodu nedaňových rozpočt. Príjmov 588 / 351 • Odvod rozpočtových príjmov 351 / 223

18. Špecifiká príspevkových organizácií • Bežný transfer (príspevok na prevádzku) od zriaďovateľa sa zúčtováva do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami • Bežný transfer od iných subjektov sa zúčtováva do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi • Kapitálový transfer (príspevok na obstaranie DM) od zriaďovateľa sa zúčtováva do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu zúčtovacieho vzťahu (355) • Kapitálový transfer od subjektu mimo verejnej správy sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z účtu výnosov budúcich období

19. Prijatý bežný transfer od zriaďovateľa – PO samosprávy • Príjem bežného transferu od zriaďovateľa (materiál, energie a pod.) 221 / 354 • Nákup materiálu, služieb 112, 5xx / 321 • Úhrada splatnej faktúry 321 / 221 • Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo výške výdavkov 354 / 691

20. Prijaté kapitálové transfery od zriaďovateľa – PO samosprávy • Príjem kapitálového transferu od zriaďovateľa 221 / 354 • Obstaranie DH a DNM (prístroja) 042 / 321 • Zaradenie do používania – protokol o zaradení 022 / 042 • Úhrada splatnej faktúry 321 / 221 • Zúčtovanie kapitálového transferu po financovaní 354 / 355

21. Pokračovanie • Účtujeme odpisy DN a DHM – podľa odpisového plánu 551 / 07x, 08x • Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo výške nákladov – odpisov 355 / 692 Vyradenie dlhodobého majetku v PO samosprávy účtujeme podobne ako v RO samosprávy

22. Prijatý dar (prístroja) od subjektu mimo verejnej správy • Prevzatie prístroja na základe darovacej zmluvy 042 / 384 • Zaradenie do používania – protokol 022 / 042 • Účtujeme odpisy tohto majetku 551 / 082 • Zúčtovanie daru do výnosov bežného obdobia vo výške nákladov – odpisu 384 / 698

23. Špecifiká obcí a vyšších územných celkov • Účtovanie rozpočtových príjmov do výnosov s vplyvom na výsledok hospodárenia (miestne dane, podielové dane a iné poplatky) • Zúčtovanie transferov zo ŠR do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi (na prenesený výkon kompetencií – matrika, stavebný úrad, životné prostredie a pod.)

24. Prijatý bežný transfer od štátu - samospráve • Príjem bežného transferu 221 / 357 • Nákup materiálu, služieb ... – faktúra 112, 5xx / 321 • Úhrada faktúr 321 / 221 • Spotreba materiálu 501 / 112 • Zúčtovanie bežného transferu do výnosov vo výške nákladov 357 / 693 Ak nevyčerpá, tak na účet 384 – Výnosy budúcich období

25. Špecifické náklady • Účet 584 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu VUC do rozpočtových organizácií a príspevkových organizácií zriadených obcou alebo vyšším územným celkom • Bežný transfer 584 / 221 • Kapitálový transfer 355 / 221 584 / 355 (vo výške odpisov)

26. Špecifické náklady • Účet 585 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu VUC ostatným subjektom verejnej správy (585 / 359 359 / 221) • Účet 586 – Náklady na transfery z rozpočtu obce alebo z rozpočtu VUC subjektom mimo verejnej správy – účelovo 586 / 372

27. Špecifické výnosy • Účet 632 – Daňové výnosy samosprávy (319 / 632) z nehnuteľností, za psa, za užívanie verejného priestranstva, za predajné automaty, za nevýherné hracie automaty • Účet 633 – Výnosy z poplatkov (316, 318 / 633) za odpadové hospodárstvo, za parkovanie a pod.

28. Vykonávané činnosti v účtovnej jednotke v súvislosti s ÚZ • Uzávierkové činnosti • Uzatvorenie účtovných kníh • Zostavenie účtovnej závierky Rozsahom sú najobsiahlejšie uzávierkové činnosti, ktoré možno členiť do oblastí: • Kontrola bilančnej kontinuity • Kontrola nadväznosti analytických účtov a analytickej evidencie na syntetické účty

29. Vykonávané činnosti v ÚZ • Tvorba rezerv • Tvorba a zúčtovanie opravných položiek • Účtovanie časového rozlíšenia nákladov a výnosov • Kontrola zaúčtovania odpisov DM • Kontrola zaúčtovania transferov • Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného roka

30. Tvorba rezerv Rezervy sa tvoria v súlade s § 26 zákona o účtovníctve Je to záväzok s neistým časovým vymedzením alebo výškou , predstavujú existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky ÚJ Ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu zostavovania ÚZ (spoľahlivo ocenená)

31. Tvorba rezerv • Spôsob tvorby a používania rezerv sa účtuje podľa vnútorného predpisu ÚJ • Rezerva sa použije len na účel, na ktorý bola vytvorená • Tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov (účty 552, 553), ich použitie a zrušenie v prospech výnosov (652, 653) • Tvorba rezerv súvisiaca s obstaraním majetku (nevyfakturovaná dodávka materiálu, dlhodobého majetku) sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu majetku (112, 042)

32. Tvorba rezerv - pokračovanie • Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. • Rezervy sa vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecných záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia ÚJ splniť si povinnosť voči tretím stranám • Rezervy sa vytvárajú: náklady súvisiace s odstránením znečistenia ŽP, reklamácie, odstránenie odpadov a obalov, odstupné, nevyčerpané dovolenky, vrátane soc. a zdravotného poistenia a iné.

33. Vykazovanie rezerv V účtovnej závierke – poznámkach sa uvádza pohyb hodnôt jednotlivých druhov rezerv v nasledovnom členení: • Tvorba • Použitie = čerpanie rezervy • Zrušenie rezervy = časť rezervy, ktorá sa nevyužila na pokrytie nákladov resp. obstaranie majetku • Uvedenie predpokladaného roku použitia rezervy • Opis významných položiek rezerv

34. Tvorba opravných položiek • Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti, vždy sa tvoria k majetku • Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu • Zníženie hodnoty majetku je prechodného charakteru, predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku

35. Tvorba opravných položiek • K dlhodobému majetku • K zásobám • K pohľadávkam • Ku krátkodobému finančnému majetku Tvorba OP sa účtuje na ťarchu nákladov a ich zúčtovanie v prospech účtov výnosov Výnimka: opravné položky tvorené k majetku, ktorého zmena hodnoty sa účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov

36. Tvorba opravných položiek Opravné položky sa tvoria na ťarchu nákladov • 557 – Tvorba zákonných opravných položiek z prevádzkovej činnosti • 558 – Tvorba ostatných OP z prevádzkovej činnosti • 559 – Tvorba OP z finančnej činnnosti Zúčtovanie OP sa účtujú do výnosov • 657 – Zúčtovanie zákonných OP z prevádzkovej činnosti • 658 – Zúčtovanie ostatných OP z prevádzkovej činnosti • 659 – Zúčtovanie OP z finančnej činnosti

37. Časové rozlíšenie nákladov a výnosov Je podstatná skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a obdobie, ktorého sa týkajú, tiež sa vzťahuje dokladová inventúra – posudzuje sa ich výška a odôvodnenosť Náklady budúcich období Komplexné náklady budúcich období Výdavky budúcich období Výnosy budúcich období

38. Časové rozlíšenie nákladov a výnosov Náklady a výnosy sa účtujú podľa týchto zásad: • Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia • Opravy nákladov a výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného ú. o. na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov • Významné sumy opráv nákladov a výnosov minulých účtovných období sa účtujú prostredníctvom nerozdeleného výsledku hospodárenia • Náhrady vynaložených nákladov minulých účtovných období sa účtujú do výnosov b. ú. o.

39. Kontrola zaúčtovania odpisov • V súčasnosti žiadna ÚJ štátnej správy a samosprávy nemá povinnosť účtovať o daňových odpisoch, ale v zmysle zákona o účtovníctve • Daňové odpisy len pre vyčíslenie základu dane – ak činnosť podlieha zákonu o dani z príjmov (podnikateľská činnosť)

40. Doúčtovanie účtovných prípadov bežného účtovného obdobia • Zásada úplnosti a správnosti účtovníctva – zásada kladená zákonom o účtovníctve • Prevod peňažných prostriedkov v súvislosti s výplatou miezd za mesiac december v RO (výplata bude uskutočnená až v nasledujúcom roku) z výdavkového rozpočtového účtu na účet cudzích prostriedkov (depozitný účet RO) 261 / 225, 222 221 / 261 • Zaúčtovanie účtovných prípadov na účtoch, ktoré nesmú mať konečný zostatok

41. pokračovanie • Pri účtovaní zásob – účty 111 – Obstaranie materiálu a 131 – Obstaranie tovaru (buď na účet 119, 139 alebo 326) • V štátnych RO, PO účet 352 – Zúčtovanie z financovania zo ŠR (na účet 225 alebo 353) • V RO a PO zriadených obcou alebo VÚC účet 354 – Zúčtovanie z financovania z rozpočtu obce a VÚC (preúčtovaný na 355 alebo vrátime) • Účet 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní nemá zostatok

42. Účtovanie kurzových rozdielov V zmysle zákona o účtovníctve sa majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítavajú na EUR • Pohľadávky • Záväzky • Podiely • Cenné papiere • Deriváty • Ceniny • Peňažné prostriedky vyjadrené v cudzej mene • Opravné položky a rezervy (vyjadrené v cudzej mene)

43. Účtovanie kurzových rozdielov Kurzové rozdiely (kurzové zisky aj kurzové straty) účtujú sa s vplyvom na výsledok hospodárenia • na účtoch 563 – Kurzové straty a 663 – Kurzové zisky • Účtujú sa rovnako vo všetkých typoch účtovných jednotiek • Účtujú sa ako náklad alebo výnos a vykazujú sa vo výkaze ziskov a strát • Výnimka – pri finančných investíciách kurzový zisk alebo kurzová strata na účet 414

44. Inventarizácia Overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti • 1. krok – zistenie skutočného stavu – fyzická, dokladová a kombinovaná inventúra Výsledok – inventúrny súpis (zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva) • 2. krok – porovnanie so stavom majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve Výsledok – inventarizačný zápis

45. Inventarizácia Rozdiel medzi skutočným a účtovným stavom je inventarizačný rozdiel • Manko • Prebytok Musia sa zúčtovať pri účtovnej uzávierke – do nákladov alebo do výnosov, okrem schodku peňažných prostriedkov a cenín – ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe

46. Uzatvorenie účtovných kníh Účty hlavnej knihy sa uzatvárajú účtovnými zápismi • na účet 702 – Konečný účet súvahový (všetky zostatky súvahových účtov) • Na účet 710 – Účet výsledku hospodárenia (všetky výsledkové účty, t. j. nákladov a výnosov) • uzávierkové účty 702 a 710 sa uzatvoria výsledkom hospodárenia za účtovné obdobie

47. Konsolidácia v samospráve Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (§ 22a), ktorý ustanovuje kto zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku, t. j. povinnosť konsolidácie - Zákon o účtovníctve stanovuje povinnosť zostavovania konsolidovanej ÚZ pre obce, vyššie územné celky, správcov kapitol štátneho rozpočtu za predpokladu, že majú v zriaďovateľskej pôsobnosti RO, PO alebo dcérsku ÚJ (obchodnú spoločnosť)

48. Legislatíva • Opatrenie MF SR zo dňa 17. decembra 2008 č. MF/27526/2008-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o metódach a postupoch konsolidácie vo verejnej správe a podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek konsolidovanej ÚZ vo verejnej správe v znení opatrenia č. MF/22110/2009-31, ktoré ustanovuje ako sa zostavuje konsolidovaná ÚZ, t. j. metódy a postup konsolidácie vrátane obsahového vymedzenia a štruktúry konsolidovanej ÚZ

49. Zákonná povinnosť zostavovateľa KÚZ Materská účtovná jednotka je povinná včas oznámiť dcérskym účtovným jednotkám a ostatným ÚJ zahrnovaným do konsolidovanej ÚZ informáciu, že má povinnosť zostaviť KÚZ § 22 ods. 13 zákona o účtovníctve

50. Overenie účtovných závierok • Obec, VÚC musia mať overenú účtovnú závierku • Všetky účtovné jednotky, ktoré zostavujú konsolidovanú účtovnú závierku – musia mať overenú KÚZ