Czym jest odroczony podatek dochodowy?

1. Czym jest odroczony podatek dochodowy? Paulina Bzymek

2. Agenda Definicja odroczonego podatku dochodowego Różnice między prawem bilansowym a podatkowym wpływające na powstawanie odroczonego podatku dochodowego Różnice przejściowe dodatnie i ujemne Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych różnic przejściowych Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek dodatnich różnic przejściowych Ustalenie wysokości podatku odroczonego w danym okresie Prezentacja w sprawozdaniu finansowym Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego Przykład liczbowy

3. Definicja podatku odroczonego (1) • Podział na podatek dochodowego na bieżący i odroczony jest kategorią rachunkową, która została określona w art. 37 ust.8 ustawy o rachunkowości. • Podatek dochodowy bieżący, to podatek dochodowy wymagający zapłaty, zgodny z rocznym zeznaniem podatkowym (CIT-8). • Część odroczona podatku, stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego. 3

4. Definicja podatku odroczonego (2) • Podatek odroczony jest to podatek „niedopłacony” lub „nadpłacony” w danym okresie sprawozdawczym wyłącznie w sensie księgowym. • Podatek odroczony występuje wyłącznie w prawie bilansowym. • Przyczyna istnienia odroczonego podatku dochodowego tkwi w różnicach między prawem bilansowym i prawem podatkowym. 4

5. Różnice między prawem bilansowym a podatkowym (1) • Analizując zasady podatkowe, można doszukać się różnic w stosunku do zasad rachunkowych: • zasada kasowa a zasada memoriałowa – • zasada współmierności a potrącalność kosztów – istotny jest moment poniesienia kosztów, a nie prawidłowego kształtowania się ich poziomu • zasada ostrożnej wyceny aaktualizacja wyceny aktywów Rzeczywisty przepływ Przychód 5

6. Różnice między prawem bilansowym a podatkowym (2) • Różnice trwałe między wynikiem brutto a wynikiem podatkowym wynikają z tego, że pewne przychody nie są opodatkowane oraz niektóre koszty nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów przez prawo podatkowe. • Różnice przejściowe między wynikiem brutto a wynikiem podatkowym wynikają z tego, że pewne pozycje przychodów i kosztów wykazywane w sprawozdaniu finansowym w danym roku obrotowym nie są związane z tym rokiem z punktu widzenia prawa podatkowego. 6

7. Różnice między prawem bilansowym a podatkowym (3) - przykłady 7

8. Różnice przejściowe dodatnie i ujemne (1) 8

9. Różnice przejściowe dodatnie i ujemne (2) • Na skutek realizacji różnic przejściowych dodatnich nastąpi w przyszłości zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego • Na skutek realizacji różnice przejściowych ujemnych nastąpi zmniejszenie podstawy opodatkowania w okresie ich rozliczenia 9

10. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych różnic przejściowych (1) • ustala się na mocy art. 37 ust. 4ustawy o rachunkowości • w wysokości odpowiadającej kwocie podatku dochodowego do odliczenia w przyszłych okresach sprawozdawczych • określa się je mnożąc wysokość różnic przejściowych ujemnych oraz możliwej do odliczenia straty podatkowej przez stawkę podatku dochodowego • wykazywane w bilansie w AT (w długoterminowych rozliczeniach międzyokresowych) 10

11. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek ujemnych różnic przejściowych (2) • Jeżeli NIE jest prawdopodobne, że podstawa opodatkowania jednostki w przyszłości pozwoli na potrącenie ujemnych różnic przejściowych, aktywa te należy objąć, w całości lub części, odpisami aktualizującymi z tytułu utraty wartości

12. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako skutek dodatnich różnic przejściowych (1) • ustala się na mocy art. 37 ust. 4 ustawy o rachunkowości • w wysokości odpowiadającej kwocie podatku dochodowego do zapłaty w przyszłych okresach sprawozdawczych • jest równa sumie różnic przejściowych dodatnich przemnożonych przez stawkę podatku dochodowego • wykazywana w bilansie w zobowiązaniach i rezerwach na zobowiązania

13. Ustalenie wysokości podatku odroczonego w danym okresie • (1)bieżący podatek dochodowy wykazany w zeznaniu podatkowym (CIT-8) • (+ / -) • zmiana stanu rezerwy na odroczony podatek dochodowy [+ zwiększenie; - zmniejszenie] • (3)(- / +) • zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego [- zwiększenie; + zmniejszenie] • = • całkowity podatek dochodowy wykazywany w RZiS(1+/-2-/+3) 13

14. Podatek odroczony w sprawozdaniu finansowym • w bilansie • w rachunku zysków i strat • w rachunku przepływów pieniężnych • w zestawieniu zmian w kapitale własnym • w informacji dodatkowej 14

15. Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego (1) • art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości - jednostki, które zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, nie są zobowiązane do obowiązkowego badania lub ogłaszania sprawozdań finansowych, mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. 15

16. Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego (2) • Do jednostek obowiązkowo ewidencjonujących aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku należą: • sporządzające skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowe, • sporządzające roczne sprawozdania finansowe następujące jednostki zakładające kontynuację działalności: • banki, • zakłady ubezpieczeń, • jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych, • jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, • spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji, 16

17. Podmioty zobowiązane do ustalania aktywów i rezerw tytułu podatku odroczonego (3) • pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdanie finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: • średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, • suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 EUR, • przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 EUR. 17

18. Przykład liczbowy Spółka Z w rachunku zysków i strat wykazuje: przychody 100 000, koszty 70 000, zysk brutto 30 000. Stawka podatku dochodowego wynosi 19%.W bieżącym roku w księgach rachunkowych jednostka ujęła m.in. operacje: 1) naliczono odsetki od przeterminowanych zobowiązańna kwotę800 zł. 2) zobowiązanie wobec zagranicznego dostawcyo wartości1000 USDwyceniono w księgach rachunkowych na dzień powstania po kursie średnimNBP 1 USD = 2,52 (2520 zł)z dnia poprzedzającego. Na dzień bilansowy zobowiązanie to wyceniono po kursie ogłoszonym przezNBP 1 USD = 2,43 (2430 zł).Powstaładodatnia różnica kursowa o wartości 90 zł. 3)w księgach rachunkowych ujętojednorazowe odszkodowanie za wypadek przy pracy 990 zł. Obliczyć wielkość podatku dochodowego wiedząc, że spółka Z podlega corocznemu obowiązkowemu badaniu 18

19. Przykład liczbowy – rozwiązanie (1) 19

20. Przykład liczbowy – rozwiązanie (2) 20

21. Dziękuję za uwagę