1 / 73

Fiscale eenheid in de Vennootschapsbelasting

Fiscale eenheid in de Vennootschapsbelasting. Almer de Beer Grant Thornton. Onderwerpen. 1. Totstandkoming 2. Bestaansduur 3. Beëindiging (muv verliesverrekeningsperikelen). ‘Opgaan in’ versus fiscale toerekening. ‘ Opgaan in’ Belasting geheven alsof de D in de M is opgegaan

vian
Download Presentation

Fiscale eenheid in de Vennootschapsbelasting

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Fiscale eenheid in de Vennootschapsbelasting Almer de Beer Grant Thornton

  2. Onderwerpen 1. Totstandkoming 2. Bestaansduur 3. Beëindiging (muv verliesverrekeningsperikelen)

  3. ‘Opgaan in’ versus fiscale toerekening ‘Opgaan in’ Belasting geheven alsof de D in de M is opgegaan Fiscale toerekening (vanaf 1-1-2003) Belasting geheven alsof er één bel.pl is, in die zin dat werkzaamheden en vermogen D deel uitmaken van werkzaamheden en vermogen M (geen methode van algehele consolidatie!) Verschil: subjectieve belastingplicht D

  4. Fiscale indeplaatstreding HR BNB 1956/132 ‘Omstandigheden, welke zonder fusie (mede) bepalend zouden zijn geweest voor bel.hef. t.a.v. dochtermij, na de fusie op overeenkomstige wijze (mede) bepalend voor bel.hef moedermij.’ Dus omstandigheden: * Tijdens FE * Voor FE (voorbeeld D bezit 13c deeln.)

  5. Formele vereisten Verzoek • Door belastingplichten (M+D`s) (art. 15, 1 Vpb) • Indien bel.pl deel uitmaakt FE namens alle FE-dochters (art. 15,9 Vpb) • Bij inspecteur M (art. 15,8 Vpb) • Speciaal formulier BD (art. 6,1, Besluit) • Hoofregel binnen 3 maanden na gewenste tijdstip totstandkoming (art. 15, 5 Vpb) => geen 3 maanden terugwerkende kracht • Voor bezwaar vatbare beschikking (art. 15,8, Vpb)

  6. Eigendomsvereisten * Ten minste 95% van jur. + econ. eigendom aandelen * van elke soort (tenzij uitsluitend verschil in zeggenschapsrecht) * Middellijk gehouden (via FE-dochter) aandelen tellen mee (15,2 Vpb). 80% 20%

  7. Tijdstip voeging Hoofdregel Tijdstip econ.+jur. eigendom Art. 4,1, Besluit M heeft op voegingstijdstip wel econ. maar niet jur. eigend. aandelen D. • Verkrijging jur.eigend. binnen 5 werkdagen na verkr. econ. Eigendom. Laatstgenoemd tijdstip FE-voegingstijdstip. • Overmacht dan verlenging tot 3 maanden (decertificering)

  8. Tijdstip voeging Art. 4,2 Besluit Econ.eigend. overdracht eerste werkdag boekjaar => uitgegaan van aanvang boekjaar (1/1) Maandag 3/1

  9. Tijdstip (ont)voeging Casus 1. Ovk overdracht aandelen + levering 1/6 2. Economisch terugwerkend naar 1/1 Wanneer verbreking oude FE en voeging met overnemer?

  10. Welke aandelen voor 95%? Welke FE`s mogelijk? 95% 100% 95% 5%

  11. Certificering/pandrecht Certificering FE niet mogelijk ook niet indien M bestuurder van STAK Pandrecht Vestigen pandrecht aandelen D leidt niet tot verbreking FE, tenzij stemrecht bij pandhouder. Let op pandovereenkomst!

  12. Opties Opties >5% Verbreking FE, tenzij: • Nieuw uit te geven aandelen D (tenzij werknemers dan bestaande ook mogelijk) • Optieverlening komt voort uit bedrijfsuitoefening FE • Niet reeds bij optieverlening vaststaan dat deze wordt uitgeoefend • M blijft ook na optieverlening aandeelhoudersrechten in D uitoefenen (besluit 23/10/2003, V-N 2003/56.14) Bij uitoefenen uiteraard wel verbreking indien <95%. Oplossing: Afkoop voor uitoefenen

  13. Opties Ontwijken 95%-eis Letteraandelen

  14. Eisen aan belastingtijdvak Belastingtijdvakken FE-vennootschappen moeten samenvallen (art. 15,3, Vpb) Bijzondere regels voor • Nieuw opgerichte M (5,1, Besluit) • Nieuw opgerichte D (5,3, Besluit) • Bestaande D met een niet met M samenvallend boekjaar (5,5 Besluit)

  15. Winstbepaling Op FE-maatschappijen dienen dezelfde winstbepalingen van toepassing te zijn (15,3,b Vpb). Ziet niet op periodewinst

  16. Vestigingsplaats Hoofdregel * M en D in Nederland zijn gevestigd, ook naar BRK en Verdragsmaatstaven (art. 15,3,c, Vpb) * Vestigingsplaats bepaalt door art. 4 AWR. (Oprichtingsfictie (art. 2,4, Vpb) niet van toepassing) Uitzondering Buitenlandse vennootschap met NL-VI dan toch FE mogelijk (15, 4, Vpb)

  17. Vestigingsplaats /15,4 Vpb NL VI

  18. Vestigingsplaats /15,4 Vpb Niet aan VI-eis voldaan. NL VI Strijd met EU-recht?

  19. Vestigingsplaats /15,4 Vpb NL VI VI-eis strijdig met EU-recht? Papillon-arrest

  20. Vestigingsplaats /15,4 Vpb NL VI

  21. Vestigingsplaats /15,4 Vpb NL VI VI-eis strijdig met EU-recht? => Papillon

  22. Papillon FR NL

  23. Papillon-gevolgen NL NL Buitenland

  24. Papillon-gevolgen NL NL Buitenland

  25. Papillon-gevolgen NL Papillon zegt niets over deze situatie NL Buitenland Prej. Vr. HR 11 juli 2008 (V-N 2008/34.14)

  26. Gevolgen voeging FE Fiscale indeplaatstreding Art. 9 Besluit : GKG D bij M voortzetten. Verschil in waarderingssystemen (geen waardesprongen, behoudens deelneming). Stelsel wijziging mogelijk (D volgt M)?

  27. Gevolgen voeging FE Afsluiten boekjaar D bij voeging (7,4, Vpb) => D moet aangifte doen tot datum voeging.

  28. Gevolgen voeging FE Herwaardering deelneming WEV (art. 15ab Vpb) 1. Afrekenen 13c-claim (art. 15ab, 1 jo 13c, 3, Vpb) Inhaalreg. 13c Verlies VI VI VI VI

  29. Gevolgen voeging FE Vrijval opwaarderingsreserve (art. 13ba Vpb) Vordering afgew. 100 wordt omgezet in AK Art. 13ba, 10, c Vpb: Opwaarderingsreserve (i.c. 100) aan winst M toevoegen.

  30. Gevolgen voeging FE Onderlinge vorderingen en schuldverhoudingen * Voor verenigingstijdstip waardering op bedrijfswaarde, maar maximaal nom.waarde (art. 15ab, 6, Vpb). * Gelijke waardering debiteur en crediteur Veelal winstneming bij debiteur

  31. Herinvesteringsreserve Voeging D met HIR HIR Besloten is dat M HIR aanwendt => voeging FE Echter: BNB 2005/98

  32. Herinvesteringsreserve HR BNB 1998/193 Aankoop D met ‘vervangend bedrijfsmiddel’ gevolgd door voeging. HR Van een herinvestering kan sprake zijn Ook mogelijk bij bestaande D? En indien D HIR heeft en moeder vervangend bedrijfs- middel?

  33. Gevolgen gevoegd zijn Vermogensconsolidatie Onderlinge transacties fiscaal non existent Enkele uitzonderingen • Verliesverrekening over voegings/ontvoegingstijdstip, doorschuif, inhaal en stallingsregeling over het voegings/ontvoegingstijdstip => winstsplitsing • Overdracht vermogensbestanddelen wel relevant voor art 15ai, 15aj, 7 en 8, Vpb • Kwijtscheldingswinstvrijstelling (art. 15ac, lid 2, Vpb)

  34. Deelnemingsvrijstelling • FE-D is geen deelneming (BNB 1986/282) • Geen liquidatieverlies (!) • Earn-outregelingen/prijsaanpassingen Wijziging verplichting/prijs raken vallen onder deeln.vr. (art. 13,1,2e en 3e zin Vpb). Wat indien D met M wordt gevoegd => raken FE winst niet (15ac, 7, Vpb)

  35. Deelnemingsvrijstelling Samentelling aandelenparticipaties 3% 3%

  36. Documentatieverplichting Art. 8b, 1 en 2, Vpb Documentatiebeginsel at arm`s length beginsel. Ook voor transacties binnen FE (art. 8, 4, Besluit)? Winstsplitsing

  37. Vordering-schuldverhouding Vorderingen en schulden binnen FE-verhoudingen niet zichtbaar

  38. Vordering-schuldverhouding Verkoop onvolwaardige vordering aan derde Derde Nom. 100 WW 20 FE leidt verlies van 80 (100 -/- 20) => aftrekbaar? BNB 1996/16

  39. Vordering-schuldverhouding Koop onvolwaardige vordering van derde op FE lichaam Stel NW 100 WW 20 Door aankoop FE-lichaam vermogenswinst van 80 Belast? BNB 1998/292

  40. Kwijtscheldingswinstvrijstelling • Binnen FE mogelijkheid van horizontale verliescompensatie. • Hierdoor snellere verrekening mogelijk van verliezen KSW kan niet meer worden gecompenseerd metverliezen dochter

  41. Kwijtscheldingswinstvrijstelling Art. 15ac, lid 2, Vpb KSWV verminderd met ‘eigen’ verlies schuldenaar, voor zover binnen FE verrekend met winsten FE-lichamen. Dus winst: M 100 D -/-40 FE 60 Kwijtsch. winst D 90. Vrijstelling van toepassing op 90 -/- 40 = 50

  42. Thincap-regeling Art. 10d Vpb Thin capregeling is alleen van toepassing indien bel.pl. deel uitmaakt van groep Indien alle groepslichamen deel uitmaken van dezelfde FE dan geen groep

  43. Thincap-regeling Voeging kan leiden tot vermogensdaling voor thincap- regeling Vb: Moeder _ Deelneming 100 EV 150 Goodwill deelneming 50 Dochter Activa 100 EV 100 Goodwill -

  44. Thincap-regeling Let op garantstellingen! Garantstelling Bank Lening

  45. Herinvesteringsreserve HIR op FE niveau toepassen: Lichaam dat vervreemdt hoeft niet hetzelfde te zijn als lichaam dat herinvesteert Bij verschil wel art. 15ai probleem. Oplossing art. 15ai, 5, Vpb. Afboeken op herinvestering door lichaam dat bedrijsfmiddel heeft vervreemd en ter zake HIR heeft gevormd

  46. Invordering Aansprakelijkheid 39 IW Hoofdelijke aansprakelijkheid Vpb over FE-tijdvak Verrekening (24 IW) Ontvanger kan belastingvordering en FE lichaam verreken met belastingschuld ander lichaam Dus BTW-vord. verrekenen met LB-schuld!

  47. Voeging D met latent liquidatieverlies X Kostprijs D 100 WW nihil

  48. Voeging D met latent liquidatieverlies Art 15ab, 2, Vpb • Indien op tijdstip voeging maatschappij • Tot het vermogen van die maatschapppij een deelneming behoort • Waarvan de onderneming geheel of nagenoeg geheel is gestaakt dan wel daartoe is besloten Kan liquidatieverlies slechts worden verrekend met winst van die maatschappij (dus niet van koopholding)

  49. Beëindiging FE Beëindiging (art.15,6 Vpb) • Niet langer aan eisen voldaan van art. 15 Vpb • Werkelijke leiding buitenlands FE lichaam wordt naar NL verplaatst • Plaats van werkelijke leiding van een binnenlands FE-lichaam wordt verplaatst naar BL met achterlating VI in NL • M en D doen gezamenlijk verzoek

  50. Beëindiging FE Ontvoeging (art. 15aa, 1, c Vpb) Beëindiging FE anders dan door ontbinding en vereffening. Dus Ontvoeging = beëindiging -/- liquidatie D

More Related