Erf- en Schenkbelasting 2010

1. Erf- en Schenkbelasting 2010 Merkx Vugts & Vlemmix Notarissen Mr. R.H.M. Vlemmix Heusden, 26-11-2009

2. 1 januari 2010 • 22 december 2009 behandeling in Eerste Kamer • 1 januari 2010 Invoering van de “nieuwe successiewet” • De termen “recht van successie” en “recht van schenking” verdwijnen • De nieuwe termen zijn “erfbelasting” en “schenkbelasting”

3. Wanneer heeft u er mee te maken? • Bij het overlijden • Als er schenkingen worden gedaan of ontvangen

4. Overlijden tot 1 januari 2010 • Indien een Nederlander overlijdt, worden zijn/haar erfgenamen belast met “successierecht” • Drie groepen verkrijgers: • Echtgenoten/partners en (klein)kinderen • Broers/zusters en bloedverwanten in de rechte opgaande lijn (ouders) • Alle andere verkrijgers (neven/nichten en anderen)

5. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Weduwnaar/weduwe vaste vrijstelling van € 532.570,00 met pensioenimputatie • Samenwonende partner onder voorwaarden, dezelfde vrijstelling - notariële akte van samenleving, en - 6 maanden een gemeenschappelijke huishouding gevoerd hebbende op hetzelfde adres, en - “fiscaal partner” zijn in de IB

6. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Samenlevende partner na 5 jaar zonder genoemde voorwaarden ook recht op vrijstelling van € 532.570,00 en binnen 5 jaar op een gedeelte daarvan • Geregistreerde partners hebben dezelfde vrijstelling van € 532.270,00 als gehuwden, zonder voorwaarden

7. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Kinderen tot 23 jaar: € 4.556,00 voor elk jaar jonger dan 23 jaar • Kinderen boven 23 jaar, niet in staat om door ziekte /gebreken inkomen te verdienen: €10.323,00 • Kinderen boven 23 jaar, drempelvrijstelling van € 10.323,00 indien verkrijging niet meer dan € 27.309,00

8. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Neven/nichten en anderen: € 1.976,00

9. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Percentages: Groep I: • 5% tot € 22.763,00 • 8% tot € 45.519,00 • 12% tot € 91.026,00 • 15% tot €182.042,00 • 19% tot €364.073,00 • 23% tot €910.163,00 • 27% > €910.163,00 • Kleinkinderen betalen 60% meer (5-8, 8-12,8 etc)

10. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Percentages: Groep II: • 26% tot € 22.763,00 • 30% tot € 45.519,00 • 35% tot € 91.026,00 • 39% tot € 182.042,00 • 44% tot € 364.073,00 • 48% tot € 910.163,00 • 53% > € 910.163,00

11. Heffing Successierecht tot 1 januari 2010 • Percentages: Groep III: • 41% tot € 22.763,00 • 45% tot € 45.519,00 • 50% tot € 91.026,00 • 54% tot € 182.042,00 • 59% tot € 364.073,00 • 63% tot € 910.163,00 • 68% > € 910.163,00

12. Overlijden tot 1 januari 2010 • Successierechtheffing al van toepassing bij overlijden van de eerststervende, niet pas bij overlijden van de langstlevende • Langstlevende moet op grond van de wet (wettelijke verdeling) of op grond van het testament (1167-ouderlijke boedelverdeling) de verschuldigde successierechten voor zijn/haar rekening nemen

13. Overlijden tot 1 januari 2010 • Successie-aangifte binnen 8 maanden na overlijden • Betaling +/- 12 maanden na overlijden • Liquiditeitsproblemen langstlevende • Hoogte verschuldigde successierechten te beïnvloeden via testament • Wel/geen/hoge rentevergoeding

14. Overlijden tot 1 januari 2010 Voorbeeld: Man (60) en vrouw (60), gemeenschap van goederen, 2 kinderen, vermogen € 300.000,00. Man overlijdt, 3 erfgenamen, wettelijke verdeling, wettelijke rente 4% Te belasten nalatenschap: € 150.000,00 : 3 = € 50.000,00 per persoon Vrouw, vrijstelling € 532.570,00 Kinderen, moeder 60% fictief vruchtgebruik van € 50.000,00 ofwel € 30.000,00, kinderen verkrijgen fiscaal € 20.000,00 < € 27.309,00 dus vrijstelling € 10.323,00, 5% successierecht over € 9.677,00 = € 483,00 per kind door moeder voor te schieten

15. Overlijden tot 1 januari 2010 Hetzelfde voorbeeld: Testament met enkelvoudige rente gelijk aan 6% samengestelde rente. Vorderingen kinderen nominaal € 50.000,00 > € 27.309,00, geen vrijstelling Kinderen successierecht: 5% over € 22.763,00 8% over € 45.519,00 - € 22.763,00 12% over € 50.000,00 - € 45.519,00 Totaal € 3.495,00 per kind, totaal € 6.990,00 door moeder voor te schieten

16. Overlijden tot 1 januari 2010 • Voordeel hoge rente, uitholling nalatenschap langstlevende en daardoor totaal minder belastingheffing over beide nalatenschappen • Nadeel hoge rente, meer belasting betalen bij eerste overlijden

17. Geen rente, LL † > 10 jr €300.000,00- €100.000,00 = € 200.000,00 : 2 = € 100.000,00 per kind Belastingheffing € 9.764,00 per kind, en over 2 nalatenschappen, komt er € 483,00 per kind bij. Totaal per kind € 10.247,00 Hoge rente, 10% LL † > 10 jr € 50.000,00 + 10 jaar 10% rente = € 100.000,00 per kind, verkrijging per kind, € 50.000,00, € 3.495,00 belasting en over 2 nalatenschappen komt er nog € 3.495,00 per kind bij. Totaal per kind € 6.990,00 Overlijden Langstlevende tot 1 januari 2010

18. Schenkingen tot 1 januari 2010 • Dezelfde percentages en groepen als bij het successierecht • Vrijstelling anderen: drempelvrijstelling € 2.734,00 • Vrijstelling kinderen: • 18-35 jaar: eenmalig € 22.760,00 • Per jaar: € 4.556,00

19. Wijzigingen 1 januari 2010 • Slechts 2 groepen • Partners en kinderen • < € 118.000,00 10% erf/schenkbelasting • > € 118.000,00 20% erf/schenkbelasting • Kleinkinderen betalen altijd 80% meer (18%, 36%) • Overige verkrijgers • < € 118.000,00 30% erf/schenkbelasting • > € 118.000,00 40% erf/schenkbelasting

20. Wijzigingen 1 januari 2010 • Vrijstellingen Erfbelasting: • Echtgenoten/partners € 600.000,00 • Kinderen (geen drempel) € 19.000,00 • Gehandicapte kinderen € 57.000,00 • Kleinkinderen € 19.000,00 • Ouders € 45.000,00 • Overige verkrijgers € 2.000,00

21. Wijzigingen 1 januari 2010 • Vrijstellingen Schenkbelasting • Kinderen € 5.000,00 • Kinderen 18-35 €24.000,00 • Voor aankoop woning €50.000,00 • Tijdelijk nog € 26.000,00 als al voor 01-01-2010, oude verhoogde vrijstelling is genoten en te gebruiken voor aankoop woning • Schenking wordt eigen-woningreserve in IB

22. Wijzigingen 1 januari 2010 • Vrijstelling overige verkrijgers € 2.000,00

23. Wijzigingen 1 januari 2010 • Nieuw begrip Partner: • Iedereen kan maar 1 partner hebben • Ongehuwde partners, slechts partner indien: • Beiden meerderjarig zijn • Een gezamenlijke huishouding hebben gevoerd volgens GBA • Een wederzijdse verzorgingsverplichting is aangegaan bij notarieel verleden akte • Geen bloedverwanten in de rechte lijn zijn, en • Niet met een ander aan de genoemde voorwaarden voldoen

24. Wijzigingen 1 januari 2010 • Partner niet gescheiden van echtgenoot/echtgenote, maar samenlevingscontract met nieuwe partner, dan toch geen partner, alleen indien via rechter gescheiden van tafel en bed • Vangnetbepaling indien toch al 5 jaar onafgebroken een gezamenlijke huishouding is gevoerd (GBA), dan toch vrijstelling

25. Belangrijke andere wijzigingen • Verscherping/versoepeling fictiebepalingen • Artikel 9 Successiewet • Verschil niet-bovenmatige rente (6% samengesteld) en bovenmatige rente (enkelvoudige rente gelijk aan 6% samengesteld) • Bovenmatige rente wordt bij opeisbaarheid dan wel aflossing belast met erf/schenkbelasting • Uitholling nalatenschap langstlevende minder mogelijk, bovenmatige rentebestanddeel verkregen van langstlevende

26. Wijzigingen 1 januari 2010 • Artikel 10 Successiewet • Rente op schuldigerkenning uit vrijgevigheid moet altijd 6% zijn om geen vruchtgebruik te hebben • Rente moet elk jaar betaald zijn en dus genoten

27. Wijzigingen 1 januari 2010 • Versoepeling artikel 13 Successiewet • Slechts nog maar de helft van de levensverzekeringsuitkering belast ingeval van een gemeenschap van goederen • Voorheen bij gemeenschap van goederen altijd de gehele uitkering belast

28. Wijzigingen 1 januari 2010 • Nieuwe inhoud artikel 15 Successiewet • Renteloze, direct opeisbare lening was geen gift • Voortaan een vruchtgebruik van dag tot dag van de niet betaalde rente die aan het einde van elk jaar uitmondt in een schenking en belast wordt met schenkbelasting

29. Wijzigingen 1 januari 2010 • Eindelijk in de successiewet ook de woning aangeven voor de WOZ-waarde (peildatum 1 jaar eerder) • Was de enige uitzondering, voor alle belastingen WOZ-waarde, niet voor Successiewet • Verhuurde woning, percentage van WOZ-waarde, gerelateerd aan huurcontract en prijs

30. Wijzigingen 1 januari 2010 • Hoofddoel nieuwe wetgeving bestrijding constructies • Ik-opa testament • Afgezonderde Particuliere Vermogens • Aanscherping ANBI’s, 90% of meer goed doel zijn • Invoering Sociaal Belang behartigende instellingen • Nieuwe bedrijfsopvolgingsfaciliteiten, tot € 1.000.000,00, 100% voorwaardelijke vrijstelling

31. Schenking 2009 Schuldigerkenning uit Vrijgevigheid: € 55.000,00 Vrijstelling: € 4.556,00 Belasting: € 3.549,00 Schenking 2010 Schuldigerkenning uit Vrijgevigheid: € 55.000,00 Vrijstelling: € 5.000,00 Belasting: € 5.000,00 Berekeningen

32. Schenking 2009 Schuldigerkenning uit Vrijgevigheid:€140.000,00 Vrijstelling: € 4.556,00 Belasting: € 15.080,00 Schenking 2010 Schuldigerkenning uit Vrijgevigheid:€140.000,00 Vrijstelling: € 5.000,00 Belasting: € 16.900,00 Berekeningen

33. Erfenis 2009 Nalatenschap:€55.000,00 Vrijstelling: nihil Belasting: € 4.095,00 Erfenis 2010 Nalatenschap:€55.000,00 Vrijstelling: € 19.000,00 Belasting: € 3.600,00 Berekeningen erfrecht

34. Erfenis 2009 Nalatenschap: €140.000,00 Vrijstelling: nihil Belasting: € 15.764,00 Erfenis 2010 Nalatenschap: €140.000,00 Vrijstelling: € 19.000,00 Belasting: € 12.400,00 Berekeningen erfrecht

35. Zijn er nog vragen? • Bedankt voor uw aandacht • Voor eventuele vragen kunt u terecht bij: • MERKX VUGTS &VLEMMIX NOTARISSEN • Burchtplein 7, 5256 EA Heusden • 0416-661379 • notarissen@mvv.knb.nl • www.notarismvv.nl