IRPF, RENTAS DEL CAPITAL (CAT I)

1. IRPF, RENTAS DEL CAPITAL (CAT I) CUALES SON LAS RENTAS DEL CAPITAL? Rendimientos del Capital (por tenencia) • Incrementos Patrimoniales (por venta) • Rentas del capital atribuídas) Siempre que no estén comprendidas en IRAE, IMEBA o IRNR

2. IMPOSICION A LA RENTA, IRPF, CAT I QUE PORCENTAJE PAGAN ESTAS RENTAS? TASAS: DUAL, Proporcionales (3%,5%,7%, 12% genérica) • Tasas preferenciales: • 3% Intereses de depósitos en MN o UI a más de1 año y, de obligaciones negociables y títulos dedeuda con cotización bursátil. • 5% Intereses de depósitos en MN a menos de 1año sin cláusula de reajuste. • 7% Dividendos y Utilidades PF puede optar por IRAE(25% del resultado fiscal).

3. IRPF,CAT. I, RENDIMIENTOS DEL CAPITAL Como se calcula el impuesto a Pagar en estos casos?, por ejemplo un alquiler? Debemos distinguir dos tipos de GANANCIAS, rendimientos e incrementos (de TENER O de VENDER) y en cada caso si se obtienen de inmuebles o no. RENDIMIENTOS:por tenencia de bienes o derechos, dueño no se desprende de ellos, no los vende pero le dejan un resultado. • Rendimientos de Inmuebles (arrendamiento, subarrendamiento, uso, goce, etc, no transfiere la propiedad). • Rendimientos de otros Bienes (Intereses de depósito en banco, préstamo, Títulos, Regalías por cesión de intangibles, marca, patente, etc.)

4. IRPF, CAT I, Rendimientos de Inmuebles Sumatoria de todos los Arrendamientos y similares Devengados, por Principio de lo Devengado Deducciones permitidas en Arrendamientos: • Incobrables: 3 meses vencidos • Honorarios Profesionales e IVA por Suscripción y renovación Contratos • Comisión Administradora de Propiedades • Contribución inmobiliaria e Impuesto de Primaria • Subarrendamientos: ArrendamientoPagado. • Ley prevé obligación de registro de contratos, decreto no lo obliga. Para hacer valer contrato en Acción Judicial se debe estar al día con impuesto

5. IRPF, CAT I, AGENTES DE RETENCION (No sustitutos) RENDIMIENTOSDE INMUEBLES • EN LOS ALQUILERES, PAGA EL DUEñO O TAMBIEN HAY RETENCIONES? • Estado (todo) • CGN y demás entidades que prestan servicios de cobranza y garantía de arrendamientos • Grandes Contribuyentes y Contribuyentes CEDE, de IRAE • Otros que administran propiedades y cobran arrendamientos (inmobiliarias) cuando las designe DGI MONTO DE LA RETENCION: Arrendamientos de Inmuebles: 10.5% Otros Rendimientos Inmobiliarios (uso, goce, etc.): 12% No Corresponde Retener (única previsión) si: Contribuyente cumple condiciones de exclusión (40 BPC, 3 BPC, Secreto Bancario)

6. IRPF, CAT I, Rendimientos de Otros Bienes • Depósitos o colocaciones (salvo cuotas parte en contribuyentes de IRAE o IMEBA), arrendamientos o cesión de bienes corporales o incorporales (vehículos, marcas, patentes, derechos autor, etc.). • Dividendos y Utilidades distribuidas por contribuyentes de IRAE generadas luego del 1/7. HG en fecha de resolución. Monto gravado: Renta Neta Fiscal. • Rentas vitalicias, Seguros y Similares (de Retiro), salvo indemnizatorios (fallecimiento, invalidez, accidente)

7. IRPF, CAT I, AGENTES DE RETENCION DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO • (Bancos y Sim.) por intereses de depósitos de PF • Entidades Emisoras de Obligaciones y Títulos de Deuda que paguen/acrediten Rendimientos a PF • Contribuyentes IRAE (menos Agrop, ex IPE y Monotributo) que paguen/ acrediten Rentas Gravadas a 3ros PF , y Dividendos y Utilidades a sus titulares PF. • Estado (todo) cuando pague Rentas Gravadas a PF • Instituciones Deportivas que paguen o acrediten Rendimientos por Deportistas MONTO DE LA RETENCION: LA TASA, S/ Rendimiento más retención ( Up- Grade) • Bancos: 3% o 5% según plazo y moneda de depósitos • Emisores de Títulos: 3% o 12% según plazo de los títulos • Contribuyentes IRAE por dividendos y utilidades: 7% • Demás casos 12%

8. IRPF, CAT I INCREMENTOS PATRIMONIALES El resultado por Venta de Bienes Corporales o Incorporales • Aspecto Temporal: HG momento de la enajenación (instantáneo) • Grava: Enajenación, promesa de enajenación, cesión dederechos hereditarios, cesión de derechos posesorios, sentencia declarativa de prescripción adquisitiva y donaciones si dan ganancia. (No incluye enajenaciones por disolución de sociedad conyugal, sucesiones y disoluciones de quienes atribuyen rentas). • Pérdidas deIncrementosPatrimoniales pueden deducirse solo de rentas deIncrementos Patrimoniales de inmuebles o vehículos y si hay prueba fehaciente.

9. IRPF, CAT I INCREMENTOS PATRIMONIALES, Enajenación de Inmuebles Cuando se vende la casa, se debe pagar Renta? • Renta: Precio de venta - Costo Fiscal - ITP • Costo Fiscal: Precio compra + Mejoras Documentadas (m/o solo si aportó construcción al BPS), ajustadas por UI (o IPC hasta UI). • Opción Inmuebles adquiridos antes 01/07/07 : Renta: 15% delprecio de venta. • No Incluye: escrituración de promesas inscriptas antes del 1/7 o que ya pagaron renta. • Ventas a plazo, Opción: Computar toda la Renta al momento de venta o diferirla en igual plazo de cobranza incluyendo intereses y reajustes de precios.

10. IRPF, CAT I, AGENTES DE RETENCION POR RENTAS DE VENTAS DE INMUEBLES • Escribanos Públicos en momento escrituración, conjuntamente con ITP • MONTO DE LA RETENCION: 12% sobre Renta Gravada. • Si Renta es Precio - Costo Fiscal, enajenante debe presentar al escribano DJ informando Costo y que posee documentación suficiente de las mejoras incorporadas. • Enajenaciones a plazo: Si se optó por diferir tributación en igual plazo que cobranza, escribano retiene 12% sobre cuotas que vencen en el primer ejercicio.-

11. IRPF, CAT I, RENTAS POR VTA DE OTROS BIENES Y DERECHOS • S/ley Precio Menos Costo Fiscal y cuando no hay Costo Fiscal Precio de Vta por 20% (Art. 22, Tit. 7 ) • S/Decreto Renta es siempre Precio de Vta por 20% ( Art. 29 Decreto) Según Decreto vehículos y otros bienes Muebles pagarían siempre que precio supere $ 46.000 aunque venta de pérdida !!!!! Valuación de Rentas en especie por bienes recibidos en pago o permuta. Según criterios de IRAE Tasa: 12% AGENTES DE RETENCION (No Sustitutos)DE BS. MUEBLES • Rematadores sobre Bs. Vendidos en Remate, si precio c/ bien mayor a 30.000 UI o conjunto de bienes rematados es mayor a 90.000 UI MONTO DE LA RETENCION:2.4% del precio obtenido en el remate

12. IRPF, CAT I, EXONERACIONES • Rentas de arrendamientos si conjuntamente: • No superan 40 BPC ($ 65.440) en año civil • Otros Rendimientos del contribuyente no superan 3 BPC ($ 4.908) • Autoriza expresamente el levantamiento del Secreto Bancario ( NO autorizarlo) • Rentas por Venta de la vivienda permanente si conjuntamente: • Operación no supera 1.200.000 UI (U$S 85.000) • Por lo menos el 50% se destine a una nueva vivienda • Costo nueva vivienda no supera 1.800.000 UI (U$S 127.000) Igual escribano retendrá impuesto al escriturar y luego si corresponde se le devolverá

13. IRPF, CAT I, EXONERACIONES • Operacionesindividuales no mayores a 30.000 UI ($ 50.000)o en conjunto menores a 90.000 UI ($ 150.000) en año civil. • Intereses de títulos de deuda pública (Bonos, Letras, etc.) • Resultados obtenidos en Fondos Ahorro Previsional. • Dividendos y utilidades de entidades no gravadas por IRAE, de Sociedades Personales con ingresos al cierre menores a 4.000.000 UI (U$S 260.000) y; de Prestadores de Servicios que optaron por tributar IRAE en lugar de IRPF. • Venta o Rescate de Acciones de Contribuyentes IRAE/ IMEBA/ SAFI o de exonerados por la Constitución • Donaciones a organismos públicos y donaciones recibidas. • Dif. Cambio y Reajustes salvo saldos de Rentas Gravadas

14. IRPF, CAT I, EXONERACIONES • Rentas de investigación y desarrollo en áreas tales como Biotecnología, Bioinformática, Producción de Soportes Lógicos, y asesoramiento técnico en dichas áreas sobre los siguientes Productos: • dispositivos de diagnóstico de uso humano y veterinarios, en inmunología, microbiología, bioquímica y biología molecular • Medicamentos, plantas medicinales y aromáticas, de uso farmaceútico, cosmético y alimentario • Procesos de Residuos y Biocombustibles • Bioprocesos en la producción agropecuaria y agroalimentaria • Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnóstica y terapeútica CONDICION: En todos estos casos, los bienes y servicios originados en dichas actividades deben ser aprovechados íntegramente en el exterior

15. IMPOSICION A LA RENTA, IRPF, OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES • Emitir Resguardos al contribuyente por Monto Retenido • Verter retenciones y presentar DJ de retenciones a DGI según se establezca COMPUTO DE LAS RETENCIONES • DGI acreditará retenciones por RUC del contribuyente retenido (informar al agente el RUC) • Si retenciones no constan en DGI pero contribuyente tiene resguardo, esta podrá acreditarlas

16. IMPOSICION A LA RENTA, IRPF CONCEPTO DE ATRIBUCION DE RENTAS Sucesiones, Condominios, Sociedades Civiles, Sociedades de Hecho y demás entidades: • No contribuyentes de IRAE, IMEBA o IRNR (por naturaleza o actividad) • Aún siéndolo obtengan rentas no comprendidas en los mismos (Rentas puras de Capital o trabajo). Pueden optar por tributar IRAE o IMEBA o atribuir sus rentas a los integrantes: • del Capital: % en la entidad según participación • del trabajo: lo que facture cada integrante