Expositor: CP Ricardo Miguel Chicolino

1. 1 Expositor: CP Ricardo Miguel Chicolino CICLO TRIBUTARIOde MENDOZA 2010 CONVENIO MULTILATERAL

2. 2 CONCEPTO Y OBJETIVOS Es un acuerdo celebrado entre los fiscos provinciales y la municipalidad de la Ciudad de Buenos de Aires. Establece los mecanismos que permiten la distribuci�n de la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales sobre los contribuyentes, que ejercen su actividad en m�s de una jurisdicci�n

3. 3 Expositor: CP Ricardo Miguel Chicolino CONCEPTO Y OBJETIVOSCONTINUACI�N Tiene el objetivo de evitar la multiplicidad de grav�menes sobre las mismas transacciones. El resultado de la aplicaci�n del R�gimen de Convenio Multilateral, en ning�n caso modifica la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos.

4. 4 AMBITO DE APLICACI�N Requisitos que deben considerarse: Que la actividad sea ejercida por un contribuyente, por si mismo o por terceras personas. En una, varias o todas las etapas de industrializaci�n y/o comercializaci�n. Que dicha actividad se efect�e en dos o m�s jurisdicciones. Que sus ingresos provengan de un proceso �nico econ�micamente inseparable.

5. 5 EJEMPLOS DE APLICACI�N Que la industrializaci�n tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializaci�n en otra u otras, ya sea parcial o totalmente. Que todas las etapas de la industrializaci�n o comercializaci�n se efect�en en una o varias jurisdicciones y la direcci�n y administraci�n se ejerza en otra u otras. Que el asiento principal de las actividades est� en una jurisdicci�n y se efect�en ventas o compras en otra u otras. Que el asiento principal de las actividades est� en una jurisdicci�n y se efect�en operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicadas o utilizadas econ�micamente en otra u otras jurisdicciones.

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7. 7 POSTURAS DOCTRINARIAS No existe definici�n de proceso �nico y econ�micamente inseparable. Debe usarse criterio l�gico. P�gina 17/8, Autopistas del sol, Bonora, Estudio Integral y Fabra Fons. STJCABA � Senipex SA 15/4/09. �las actividades de ganader�a e inmobiliaria no pueden entenderse prima facie dentro de un proceso ��nico y econ�micamente inseparable��. Agreg� que SENIPEX no prob� que las mencionadas actividades (ganader�a e inmobiliaria) se encontrasen vinculadas de modo tal que �que su concreta realizaci�n implica, en los hechos un proceso econ�mico �nico e inseparable�.

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13. 13 R�GIMEN GENERAL Para definir el contenido de los t�rminos ingresos y egresos el CM recurre a las normas contables. No obstante ingresos implica Ingresos Brutos, mas all� de la forma de c�lculo de la BI, Pag. 23 Pellizari y Asociados.

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15. 15 GASTOS COMPUTABLES ART�CULO 3� REQUISITOS DE LOS GASTOS COMPUTABLES: Vinculados con la actividad. DETALLE ENUNCIATIVO DE LOS GASTOS COMPUTABLES: Sueldos, Jornales y toda otra remuneraci�n. Combustibles y fuerza motriz. Reparaciones y conservaciones. Alquileres. Primas de seguro. En general todo gasto de compra, administraci�n, producci�n, comercializaci�n. Amortizaciones ordinarias admitidas por la LIG.

16. 16 GASTOS NO COMPUTABLES ART�CULO 3� DETALLE DE LOS GASTOS EXPRESAMENTE DESIGNADOS COMO NO COMPUTABLES: El costo de la materia prima adquiridos a 3� destinada a la producci�n, materiales, embalajes, etc. El costo de las mercader�as en las actividades comerciales. El costo de las obras o servicios que se comercialicen. Gastos de propaganda y publicidad. Tributos (impuestos, tasas y contribuciones) nacionales, provinciales (impuestos) y municipales (tasas), recargos cambiarios, derechos, etc. Intereses. Honorarios al directorio, socios y s�ndicos, sueldos a directores y socios, en los importes que excedan del 1% de la utilidad del balance comercial.

17. 17 CONCLUSIONES RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES. Para su definici�n recurre a conceptos contables: Gastos vinculados a la actividad Para su categorizaci�n como computable o no computable se aleja de los conceptos contables: Hace una apertura del costo contable y una parte del mismo es computable y otra es no computable. Los honorarios y sueldos que excedan el 1% de la utilidad.

18. 18 INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES GASTOS DE FLETES POR COMPRAS: SI FORMAN PARTE DEL GASTO DE ADQUISICI�N DE LAS MATERIAS PRIMAS, MATERIALES, MERCADER�AS DE REVENTA: se consideran �no computables como gastos�. SI FORMAN PARTE DE LOS GASTOS DE FLETES: se consideran �computables� y se distribuyen de acuerdo con lo previsto en el art�culo 4� del CM.

19. 19 INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLE POSTURA DE CABA: CAUSA LIBERTAD SA : Los gastos de transporte por compras de mercader�as importadas y los gastos de estad�a en el puerto no forman parte del costo y deben atribuirse a CABA. CAUSA J.M. FANGIO SA: Los gastos de fletes que se abonan al proveedor de los bienes de cambio representan gastos computables atribuibles a la jurisdicci�n CABA. ARGUMENTOS: No se integran f�sicamente al producto (Art. 3� inc a)).

20. 20 INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLE POSTURA DE LA COMISI�N ARBITRAL: CA RESOLUCI�N 18/2008 LIBERTAD SA 15/4/2008: FUNDAMENTO: Definici�n del 2� p�rrafo del art�culo 3� que establece que �As� se computar�n como gasto�..y en general todo gasto de compra. Definici�n del inciso a) que establece que se considera costo cuando se trate de un bien que se incorpore f�sicamente al producto terminado. CA RESOLUCI�N 47/2007 J. M. FANGIO SA: FUNDAMENTO: Los fletes son un gasto de compra que debe ser asignado a la jurisdicci�n de la CABA.

21. 21 INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLE POSTURA DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES: CAUSA TEJIMET SA: CONTRIBUYENTE: Los gastos de fletes por compras no se incorporan f�sicamente al producto en consecuencia son gastos computables. FISCO DE LA PBA: Impugn� los gastos de fletes por compra por considerarlos integrantes del costo de las materias primas.

22. 22 INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLE POSTURA DEL TRIBUNAL FISCAL DE APELACIONES DE LA PBA, CAUSA TEJIMET SA, SALA III, 7/8/2007: VOCALES CARN� Y NAVARRO: Son gastos no computables porque integran el costo de las materias primas adquiridas. El art�culo 4� se refiere a gastos de transporte de ventas y no de compras. Recurre al concepto de costo contable: precio de compra+seguros+fletes+gastos de carga+gastos de descarga. Se apoya en AVH San Lu�s SRL y CP Gillette Argentina c/PBA.

23. 23 INTERROGANTES QUE SE PLANTEAN RESPECTO DE LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLE POSTURA DEL TRIBUNAL FISCAL DE APELACIONES DE LA PBA, CAUSA TEJIMET SA, SALA III,: VOCAL HARDOY: Son gastos computables porque no integran el costo de las materias primas adquiridas. Reconoce que el gasto de fletes por compras conforma desde el �mbito contable el costo de la materia prima, pero el CM se aleja de la definici�n contable.

24. 24 NUESTRA OPINI�N PARA DEFINIR EL CONCEPTO DE GASTO EL CM RECURRE A LOS CONCEPTOS CONTABLES. PARA DEFINIR LOS GASTOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES SE ALEJA DE LOS CONCEPTOS CONTABLES Y ADOPTA SU PROPIO CRITERIO: Define como no computables en los incisos a) al f) del art�culo 3� gastos que indudablemente est�n vinculados a la actividad del contribuyente (propaganda y publicidad, tributos, honorarios y sueldos de los directores, etc). La definici�n del art�culo 5� del CM respecto de que los ingresos y gastos son los que surjan del �ltimo balance no implica que se debe respetar a rajatablas el concepto contable, si fuese as� pierde sentido el art�culo 3� del CM. De la conjunci�n entre lo dispuesto en el 2� p�rrafo del art�culo 3� y en el inciso a) del art�culo 3� los gastos de compras son computables. No representa un bien que se agregue f�sicamente al producto para que se lo considere como �no computable�.

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26. 26 DETERMINACI�N DE LOS COEFICIENTES DE INGRESOS Y GASTOS Art�culo 5� del CM �ltimo balance cerrado en el a�o calendario inmediato anterior. P�g. 24 Causa Armco. Los importes que surjan del surjan del �ltimo balance AxI. Estos criterios son para determinar coeficientes, son independientes del criterio que siga c/jurisd. Para determinar la BI. P�g. 25 Belgrano Coop-. De Seguros.

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29. 29 PROTOCOLO ADICIONAL - RG (CA) 15 � 21/06/1983 (vigencia ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/1981). RG (CA) 03/2007 � modificaci�n sustancial. Hoy � Art. 32 a 39 RG (CA) 02/2010

30. 30 OBJETIVOS DE LA MODIFICACI�N Preservar al contribuyente cumplidor cuando se plantea una controversia ante distintos criterios interpretativos. Los organismos de control no han tenido oportunidad de aplicarlo. Su implementaci�n estaba reservada al fisco iniciador de la fiscalizaci�n. Habilitar los mecanismos para que los particulares interesados puedan promover el inicio de estas acciones.

31. 31 AN�LISIS HIST�RICO Por Resoluci�n Plenaria N� 15/83 rige desde el 1/8/83 y con relaci�n a obligaciones tributarias correspondientes a ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/1/81 (Com. Plen. 18/12/1980 � debieron adherir todas las jurisdicciones por ley provincial � �ltima el 13/06/1983). Reviste car�cter complementario y modificatorio del Convenio Multilateral (CM), de manera que s�lo puede ser modificado por la opini�n un�nime de todos los fiscos y la Comisi�n Plenaria (CP).

32. 32 CAR�CTER DE LA RESOLUCI�N N� 3-2007 MODIFICATORIA: Los contribuyentes carec�an de acci�n para promover la aplicaci�n del Protocolo Adicional (PA). Demostrar que la conducta del contribuyente le ha sido inducida Impone la obligaci�n de cursar notificaciones. Desdobla la aplicaci�n del caso concreto de la solicitud de aplicaci�n del PA.

33. 33 CAR�CTER DE LA RESOLUCI�N N� 3-2007 REGLAMENTARIA DEL PROTOCOLO ADICIONAL: Amparada por las atribuciones que el inciso a) del art�culo 24 del CM le otorga a la CA.

34. 34 CAR�CTER DE LA RESOLUCI�N N� 3-2007 Modificatoria: debi� proponerla la Comisi�n Plenaria ad refer�ndum de aprobaci�n por ley de todas las jurisdicciones adheridas, Reglamentaria: no necesita ratificaciones legales, quedando amparada dentro de las atribuciones de la Comisi�n Arbitral. Aplicaci�n de principios tales: �propios actos� � �confianza leg�tima� � �seguridad jur�dica� � �buena f� y que ninguna jurisdicci�n ha cuestionado su legitimidad, no deber�a considerarse la inconstitucionalidad de la norma.

35. 35 APLICACI�N DE LA NORMA RESULTA APLICABLE TANTO PARA QUIENES LIQUIDAN POR REGIMEN GENERAL O POR REGIMEN ESPECIAL: ART�CULO 1 � PA: Por causa de una fiscalizaci�n surjan diversas interpretaciones respecto de la situaci�n fiscal del contribuyente. CONSIDERANDOS RES. N� 3/2007: tiene por finalidad preservar al contribuyente cumplidor.

36. 36 APLICACI�N DE LA NORMA APLICABLE S�LO AL R�GIMEN GENERAL? ART�CULO 1� DE LA RES. N� 3/2007: � El contribuyente que es objeto de un ajuste..surja el criterio del fisco con respecto a la atribuci�n jurisdiccional de ingresos y gastos..� � esta referencia a ingresos y gastos pareciera indicar que se refiere solo al r�gimen general.

37. 37 APLICACI�N DE LA NORMA CONCLUSIONES: SE APLICA A AMBOS REG�MENES PORQUE: LOS PROBLEMAS INTERPRETATIVOS RESPECTO A LAS ATRIBUCIONES DE BASE IMPONIBLE PUEDEN DARSE TANTO PARA EL R�GIMEN GENERAL COMO PARA EL ESPECIAL. NO EXISTE UNA RAZ�N O FUNDAMENTO PREVIO PARA LIMITAR SU APLICACI�N SOLAMENTE A LOS CASOS EN QUE RESULTE DE APLICACI�N LAS NORMAS DEL R�GIMEN GENERAL.

38. 38 REQUISITOS COMUNICACI�N ANTICIPADA A LOS FISCOS ACTUANTES: CUANDO EL FISCO INICIADOR INSTITUY� EL PROCEDIMIENTO DE VISTA PREVIA: el contribuyente solicita la aplicaci�n del PA al momento de presentar el descargo y ofrecer pruebas. Es decir antes de presentar el �caso concreto� a la CA. CUANDO EL FISCO INICIADOR NO INSTITUY� EL PROCEDIMEINTO DE VISTA PREVIA: el contribuyente solicita la aplicaci�n del PA dentro del plazo del primero de los recursos habilitados para recurrir la resoluci�n determinativa.

39. 39 REQUISITOS EXISTAN DIVERSAS INTERPRETACIONES DE LA SITUACI�N FISCAL DE UN CONTRIBUYENTE SUJETO AL CM: SURGIDAS EN FORMA PREVIA A LA FISCALIZACI�N (6� P�rrafo de los considerandos). SURGIDAS CONCOMITANTEMENTE CON LA FISCALIZACI�N (Art�culo 1� del PA y Art. 1� de la Res. N� 3/2007 � hoy art. 32 RG (CA) 02/2010).

40. 40 REQUISITOS ACREDITAR LA EXISTENCIA DE ERROR INDUCIDO POR ALGUNO DE LOS FISCOS O POR EL ORGANISMO DE APLICACI�N: Contradice principios generales del derecho, el error puede recaer en el contribuyente o en el fisco. El error puede ser preexistente o surgir de la propia fiscalizaci�n. El t�rmino error debe suprimirse por el de distintos criterios de aplicaci�n de las normas.

41. 41 REQUISITOS EL ART�CULO 2� DE LA RES. N� 3/2007 � HOY ART. 33 DE LA RG (CA) 02/2010 - EXPRESA DE UNA MANERA MERAMENTE ENUNCIATIVA (NO TAXATIVA) LA PRUEBA DOCUMENTAL A PRESENTAR PARA PROBAR LA EXISTENCIA DEL �ERROR INDUCIDO�. LA REFERENCIA A LA PRUEBA DOCUMENTAL A PRESENTAR, NO EXCLUYE LA POSIBILIDAD DE PLANTEAR OTRO TIPO DE MEDIDAS PROBATORIAS.

42. 42 REQUISITOS PRUEBA DOCUMENTAL QUE DEMUESTRE LA INDUCCI�N A ERROR: Interpretaciones generales o particulares de los fiscos involucrados. (No puede limitarse a los fiscos no involucrados, podr�an ser otros fiscos, sentencias judiciales, opiniones doctrinarias, etc.). Existencia de distintos criterios incompatibles en causas similares. Respuestas a consultas del contribuyente. (Podr�a tratarse de consultas de otros contribuyentes, o de criterios sentados sin consultas previas). Resoluciones adoptadas con anterioridad por el organismo de aplicaci�n del CM, en un �caso concreto� vinculado al contribuyente.( Las resoluciones podr�an ser �casos concretos� de otros contribuyentes, mediando o no disconformidad de los fiscos). Cualquier otro acto administrativo emanado de los fiscos involucrados. (No necesariamente deben existir actos administrativos formales. Pueden ser de los fiscos involucrados o de otros.)

43. 43 REQUISITOS PROCEDE LA APLICACI�N DEL PROTOCOLO ADICIONAL SIEMPRE QUE NO EXISTA OMISI�N DE BASE IMPONIBLE, AUNQUE SE DEN LOS SUPUESTOS DE INDUCCI�N A ERROR: Esta limitaci�n opera como una sanci�n para el contribuyente cumplidor. La omisi�n de base imponible puede provenir de la aplicaci�n de distintos criterios, al momento de considerar la base imponible sujeta imposici�n. Es muy com�n observar que los fiscos fabrican omisi�n de base imponible para evitar la aplicaci�n del protocolo. En tal caso, deber�a permitirse la aplicaci�n del PA para los casos de omisi�n de base resultante de la consideraci�n de distintos criterios aplicados en la interpretaci�n de las normas, y no permitirse para los casos de simple omisi�n. RG (CA) 3/1998 � YPF S.A.

44. 44 REQUISITOS NO PROCEDE LA APLICACI�N DEL PROTOCOLO ADICIONAL CUANDO EN EL FISCO INICIADOR EL CONTRIBUYENTE SE HAYA ACOGIDO A REG�MENES DE REGULARIZACI�N: Esta norma resulta de car�cter discriminatorio en funci�n de la forma de pago, si bien debe reconocerse que ning�n fisco deber�a salir perjudicado en los casos en que dichos reg�menes prevean reducci�n de intereses o sanciones. Para estos casos deben buscarse mecanismos de compensaci�n entre fiscos para no afectar el ejercicio del derecho de defensa a los contribuyentes. Res. CA 58/2005 � Smith Molina y Beccar Varela Pavimentos y Construcciones S.A.

45. 45 INSTANCIA PROCESAL DEL PLANTEO La aplicaci�n del Protocolo Adicional debe solicitarse en el mismo momento en que se somete a consideraci�n de la CA el �caso concreto�. Para que resulte de aplicaci�n el PROTOCOLO, la CA debe expedirse en el �caso concreto� a favor del fisco iniciador.

46. 46 PRESCRIPCI�N Innecesariamente se aclara que en materia de prescripci�n resultan de aplicaci�n las normas locales. Solamente cabe agregar, que las distintas jurisdicciones mantienen sus facultades de establecer los plazos de prescripci�n, en la medida en que tales disposiciones no contrapongan a lo establecido en el C�digo Civil

47. 47 REGIMEN DE INICIO Y CESE � ARTICULO 14 � CONVENIO MULTILATERAL. Art. 14 � En los casos de iniciaci�n o cese de actividades en una o varias jurisdicciones no ser� de aplicaci�n el r�gimen del art�culo 5, sino el siguiente: �

48. 48 CADA JURISDICCI�N GRAVAR� EN FORMA DIRECTA LOS INGRESOS OBTENIDOS EN ELLA. � SE APLICAR� EL PROCEDIMIENTO DE BASE IMPONIBLE PREVISTO EN EL ART�CULO 5 CUANDO, EN RELACI�N A LA ACTIVIDAD DESARROLLADA, EN EL BALANCE COMERCIAL SE REFLEJEN CONJUNTAMENTE LAS SIGUIENTES CONDICIONES (PUEDE SER EN EL PRIMERO O SEGUNDO EJERCICIO DE LA FIRMA) � la existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicci�n a la que los mismos resulten atribuibles, el desarrollo de un per�odo de actividad no inferior a noventa d�as corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio. Art. 4 RG CA N� 02/2010 � Fuente RG CA N� 91/2003

49. 49 Expositores: Dres. Chicolino, Olalla de Labra y Alegre Ejemplos: DATOS: � 1) � inscripci�n desde el inicio de actividades en todas las jurisdicciones, por realizar una actividad a nivel nacional, fecha de cierre de Balance Comercial: 31/12 de cada a�o, inicio de actividades: 01/09/2008, primer balance comercial cierra el 31/12/2008, conteniendo 120 d�as corridos de actividad, por cumplirse los dos preceptos establecidos por el art. 4 de la RG CA 02/2009, en forma conjunta, deber� realizar asignaci�n directa de los ingresos desde el inicio de la actividad (per�odo 09/2008), hasta la finalizaci�n del a�o calendario correspondiente al de inicio. A partir del a�o calendario siguiente; todas las jurisdicciones quedan comprendidas en el r�gimen general. � 2) � inscripci�n desde el inicio de actividades en todas las jurisdicciones, por realizar una actividad a nivel nacional, fecha de cierre de Balance Comercial: 31/12 de cada a�o, inicio de actividades: 01/11/2008, primer balance comercial cierra el 31/12/2008, conteniendo 60 d�as corridos de actividad, por no cumplirse los dos preceptos establecidos por el art. 4 de la RG CA 02/2009, en forma conjunta, deber� realizar asignaci�n directa de los ingresos desde el inicio de la actividad (per�odo 11/2008), hasta la finalizaci�n del a�o calendario siguiente al de inicio. (meses 11 y 12 de 2008 y todo el 2009).

50. 50 � APLICAR�N EL PROCEDIMIENTO PREVISTO EN EL ART�CULO 14 (ASIGNACI�N DIRECTA), HASTA QUE A LOS FINES DE LA DISTRIBUCI�N DISPUESTA POR EL ART�CULO 5 SE CUENTE CON UN BALANCE EN EL QUE SE REGISTREN INGRESOS Y/O GASTOS CORRESPONDIENTES A LAS JURISDICCIONES QUE SE INCORPORAN. PARA DICHOS CONTRIBUYENTES NO RESULTAR�N DE APLICACI�N LAS CONDICIONES SE�ALAS EN EL CASO ANTERIOR.

51. 51 � SE PUEDEN DAR DOS ALTERNATIVAS: � INICIO DE ACTIVIDAD EN LA NUEVA JURISDICCI�N EN UNA FECHA ANTERIOR A LA CORRESPONDIENTE AL CIERRE DEL BALANCE DE ESE A�O � INICIO DE ACTIVIDAD EN LA NUEVA JURISDICCI�N EN UNA FECHA POSTERIOR A LA CORRESPONDIENTE AL CIERRE DEL BALANCE DE ESE A�O

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54. 54 Ejemplos: � a) � Contribuyente de Convenio Multilateral en las Jurisdicciones Ciudad Aut�noma de Buenos Aires, Provincia de Buenos Aires y Santa F�, Fecha de cierre: 31/07 de cada a�o, El 24/07/2008 inicia actividades en Provincia de C�rdoba, � Debe asignar los ingresos de C�rdoba en forma directa a esa jurisdicci�n desde el mes de julio de 2008 hasta el 31/12/2008. El resto de los ingresos ser�n atribuidos a cada jurisdicci�n seg�n el coeficiente unificado de cada una. En el a�o 2009, al calcular los coeficientes unificados por jurisdicci�n, la jurisdicci�n C�rdoba ya va obtener su coeficiente, por lo que los ingresos del a�o calendario 2009 van a ser distribuidos en virtud del r�gimen del art. 5. Res. CA 49/2004 � SUPERMERCADOS NORTE S.A. (� Res. CA 13/2004 DISCO S.A. � b) � Mismo contribuyente, En lugar de iniciar actividades en C�rdoba el 24/07/2008, inicia el 05/08/2008, � Deber� asignar los ingresos de C�rdoba en forma directa a esa jurisdicci�n desde el mes de agosto de 2008 hasta el 31/12/2009. El resto de los ingresos ser�n atribuidos a cada jurisdicci�n seg�n los coeficientes correspondientes. Reci�n para el a�o 2010, al realizar el c�lculo de los coeficientes unificados por jurisdicci�n, C�rdoba va a tener su coeficiente, por lo que los ingresos del a�o 2010 van a ser distribuidos en su totalidad seg�n lo establecido en el art. 5.

55. 55 CESE DE ACTIVIDADES Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del convenio. Se aplican nuevos �ndices que surgen de no computar para su c�lculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdicci�n en donde se produce el cese. A partir del mes siguiente al cese, se deben recalcular todos los coeficientes de distribuci�n de la B.I. a cuyos efectos no deben considerarse los ingresos y gastos de la jurisdicci�n en que se produjo el mismo. El recalculo debe hacerse por separado y luego obtener el coeficiente unificado, ya que si partimos de este no da lo mismo.

56. 56 CESE DE ACTIVIDADES - Cont En el ejercicio fiscal siguiente al cese se aplica el r�gimen establecido en el art. 5, con prescindencia de los ingresos y gastos de la jurisdicci�n o jurisdicciones en donde se halla producido el mismo. La R.G. 23/84 C.A. establece que existe cese de actividad cuando producido el hecho, y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdicci�n seg�n las normas del convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicaci�n del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislaci�n local establece al efecto. Respecto de esta resoluci�n, hacemos referencia a lo expuesto por el Dr. Humberto P. Diez (UBA - Jornada de Graduados en Ciencias Econ�micas - Set. 95), quien se�ala que la misma va m�s all� de lo establecido en la norma, pues el cese de actividad es una situaci�n que se da con independencia de la comunicaci�n formal.

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60. 60 EMPRESAS DE TRANSPORTE Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o m�s jurisdicciones, deben atribuir a cada jurisdicci�n la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje. En este art�culo hay una nueva mec�nica de atribuci�n, ya que la misma no tiene en consideraci�n la jurisdicci�n en donde se encuentra la administraci�n, siendo esta una de las cr�ticas a la base de distribuci�n.

61. 61 PROFESIONES LIBERALES Efectuar�n la distribuci�n de base imponible de acuerdo a lo estipulado en el art�culo 10 del r�gimen de convenio multilateral. Condici�n: Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una jurisdicci�n y desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultor�as o empresas consultoras. Jurisdicci�n del estudio, consultorio u oficina 20% de los Ingresos devengados o percibidos, provenientes de la operaci�n Jurisdicci�n donde se realiza la actividad 80%

62. 62 PROFESIONES - Continuaci�n Habida cuenta que el r�gimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un profesional posee m�s de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del mismo se desarrolla en todo el pa�s, la doctrina tiene distintos criterios a saber: Aplicar el r�gimen espec�fico del art�culo 10. Aplicar el r�gimen general previsto en el art�culo 2 del convenio multilateral.

63. 63 1ER P�RRAFO ARTICULO 13

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66. 66 COMISI�N ARBITRAL (CA) INTEGRANTES MIEMBROS QUE LA INTEGRAN: Presidente. Vicepresidente. Siete vocales titulares. Siete vocales suplentes. Asiento: Secretar�a de Estado de Hacienda de la Naci�n.

67. 67 AUTORIDADES DE LA CA Presidente: Terna propuesta por la SEHN (RG 15/07). Vicepresidente: Elecci�n posterior entre los dos miembros restantes (RG 19/06). Vocales: Uno por la CABA, otro por la PBA y los cinco restantes a cada una de la cinco zonas en que se subdividi� el pa�s, que son: Noroeste, Noreste, Centre, Cuyo y Patag�nica.

68. 68 FUNCIONES DE LA CA (entre otras) Dictar de oficio o a pedido de los fiscos adheridos normas generales de car�cter interpretativos, que resultar�n obligatorias para los fiscos adheridos. Resolver los casos concretos sometidos a su jurisdicci�n. Sus decisiones son obligatorias para las partes. Resolver cuestiones procedimentales vinculadas a la actuaci�n ante la CA. Convocar a la CP para resolver los recursos de Apelaci�n previstos en el art�culo 17 inc. E) del CM.

69. 69 FUNCIONES DE LA CA (entre otras) CASO CONCRETO: Se acredite que la autoridad administrativa Provincial ha dictado la resoluci�n que configure la determinaci�n impositiva. Distintas interpretaciones de una misma situaci�n fiscal entre dos jurisdicc�ones y respecto del mismo contribuyente. Se desestime en la primera instancia administrativa la repetici�n por un contribuyente de CM por un impuesto abonado espont�neamente.

70. 70 COMISI�N PLENARIA (CP)- INTEGRANTES Dos representantes por cada jurisdicci�n adherida (Un titular y un suplente). Elegir� en cada sesi�n un Presidente y funciona con la mitad m�s uno de sus miembros. Decisiones: por mayor�a de los votos presentes y decide el Presidente en caso de igualdad de votos.

71. 71 FUNCIONES DE LA CP (entre otras) Nombrar al Presidente y Vicepresidente de la CA de una terna que se solicitar� a la SEHN. Resolver con car�cter definitivo los recursos de apelaci�n interpuestos, en un plazo de 90 d�as. Proponer bajo ciertas condiciones modificaciones al CM.

72. 72 CARACTER�STICAS DE LAS SENTENCIAS DE LA CA - CP Dado el car�cter de laudos arbitrales, poseen las siguientes caracter�sticas: Obligan a las partes (inexcusable su participaci�n y obligatorio su pronunciamiento). Contribuyentes: mantienen las instancias jurisdiccionales de las leyes locales. Fiscos intervinientes: deben acatar su pronunciamiento.

73. 73 CARACTER�STICAS DE LOS �RGANOS DEL CM � CA y CP No representan una acci�n excluyente del procedimiento contencioso tributario local. Representan una opci�n optativa, cuya renuncia no impide al contribuyente hacer su defensa en sede local. En caso de concurrir a ambas, se habr�n entablado dos acciones paralelas con un mismo contenido y finalidad.

74. 74 V�AS RECURSIVAS ALTERNATIVAS Contra la resoluci�n de la CP se plantean las siguientes alternativas: Agotada la v�a administrativa accede a la instancia judicial (previo pago o no), y contra la sentencia del Superior Tribunal jurisdiccional accede a la SCJN mediante recurso extraordinario. Plantear el recurso extraordinario ante la CSJN a partir de la sentencia de la CP, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 12� de la Ley 23548 y 257 del CPCCN.

75. 75 REG�MENES MUNICIPALES Art. 35 Convenio Multilateral. Distribuci�n intermunicipal. Podr�n gravar la porci�n de los ingresos brutos atribuibles a dichos fiscos. La Base Imponible ser�n los asignados a cada jurisdicci�n por aplicaci�n del CM. Los municipios podr�n establecer acuerdos interjurisdiccionales para distribuir la BI.

76. 76 REG�MENES MUNICIPALES Arts. 55 al 63 R.G. (CA) 2/09. El art. 35 es aplicable a todas las Municipalidades de las jurisdicciones adheridas al CM. En la aplicaci�n del art. 35 CM para la distribuci�n de BI, de aplicar� el RG o los RR.EE. Seg�n corresponda. La CA ser� competente en aquellos casos en que el contribuyente al que se le practic� la determinaci�n aplique el CM para liquidar el ISIB.

77. 77 REG�MENES MUNICIPALES Cuando para determinar la BI, la Municipalidad, considere los ingresos brutos del contribuyente como elemento de medici�n, la aplicaci�n de montos m�nimos no vulnera las disposiciones del art. 35 salvo que el contribuyente demuestre lo contrario. La atribuci�n de la BI a cada Municipalidad de los contribuyentes incluidos en el CM, se har� por medio de los coeficientes unificados correspondiente a cada una de ellas con el total provincial, o por aplicaci�n de los r�gimen especial que corresponda. En caso de existir un acuerdo interjurisdiccional para la distribuci�n de la Bi, ser� de aplicaci�n este �ltimo.

78. 78 REG�MENES MUNICIPALES Distribuci�n de la BI Existencia de local habilitado. Inexistencia de local habilitado. Aplicaci�n del los incisos a) o b) del art. 14 del CM. Aplicaci�n de importes fijos.

79. 79 I- REGIMENES DE RECAUDACION  DE LA PROVINCIA DE  BUENOS AIRES EXPOSITOR: CP Ricardo M. Chicolino

80. 80 1- Definici�n en el C�digo Fiscal del responsable por deuda ajena

81. 81 R�GIMEN ESPECIAL DE DETERMINACI�N Y R�GIMEN SANCIONATORIO ART�CULO 37: Cuando en la declaraci�n jurada el contribuyente o responsable compute contra el impuesto determinado conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones o percepciones, pagos a cuenta, saldos a favor, etc�tera, la Autoridad de Aplicaci�n proceder� a intimar al pago del tributo que resulte adeudado, sin necesidad de aplicar el procedimiento de determinaci�n de oficio establecido en el presente T�tulo ART�CULO 53: El incumplimiento total o parcial del pago de las obligaciones fiscales a su vencimiento, constituir� omisi�n de tributo y ser� pasible de una sanci�n de multa graduable entre el cinco por ciento (5%) y el cincuenta por ciento (50%) del monto de impuesto dejado de abonar. Si el incumplimiento de la obligaci�n fuese cometido por parte de un agente de recaudaci�n, ser� pasible de una sanci�n de multa graduable entre el veinte por ciento (20%) y el ciento cincuenta por ciento (150%) del monto del impuesto omitido. ART�CULO 64:Sin perjuicio de la aplicaci�n de otras sanciones previstas en este c�digo, se clausurar�n de cuatro (4) a diez (10) d�as los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios o de servicios, que incurran en alguno de los hechos u omisiones siguientes: 10. No se encuentre inscripto como contribuyente o responsable aquel que tuviera obligaci�n de hacerlo

82. 82 2. Regimenes del Impuesto sobre los ingresos brutos. Especiales. Generales Comprende las operaciones de adquisiciones de cosas muebles, locaciones (de obras, cosas o servicios) y prestaciones de servicios, cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias: Las adquisiciones de cosas muebles sean entregadas en la Prov. De Bs. As; Las locaciones de cosas, obras o servicios y las prestaciones de servicios sean realizadas en jurisdicci�n de la Prov. de Bs. As. Comprende las ventas de las cosas muebles, locaciones (obras , cosas o servicios) y prestaciones de servicios.

83. 83

84. 84

85. 85

86. 86

87. 87 3. Compatibilidad en la aplicaci�n de ambos tipos de reg�menes � General y Especifico- en cabeza de un mismo responsable

88. 88

89. 89 1. Sujetos comprendidos

90. 90 1. Sujetos comprendidos

91. 91 SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RECAUDACI�N ART�CULO 318 DE LA DN B 1/2004: Quedan comprendidos en las normas del presente Cap�tulo, cualquiera fuese su domicilio principal, real o legal, quienes: Posean en esta Provincia sucursales, agencias, representaciones, oficinas, locales y todo otro tipo de establecimiento, explotaci�n, edificio, obra, dep�sito o similar y quienes Se valgan para el ejercicio de su actividad en territorio provincial de los servicios de comisionistas, corredores, consignatarios o martilleros. Tales sujetos deber�n actuar como agentes de recaudaci�n respecto del impuesto sobre los ingresos brutos en la medida en que los ingresos fueren atribuibles a la jurisdicci�n provincial y de acuerdo con lo normado en las Secciones que siguen. Existen dos situaciones, donde cumplida alguna de ella se configura la condici�n de territorialidad exigida por la norma: Quienes efectivamente posean en la provincia un establecimiento o, alg�n tipo de asentamiento; Quienes act�en en la PBA por medio de representantes, comisionistas, corredores, y/o consignatarios. Se elimin� la condici�n de establecidos en el mismo.

92. 92 SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RECAUDACI�N CONSULTA N� 253/2004. DIRECCI�N DE T�CNICA TRIBUTARIA 20/ 09/ 04. TEMA: Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Agentes de Recaudaci�n. Art. 318 Disposici�n Normativa Serie "B" N�1/2004. Tratamiento. TRATAMIENTO En su respuesta la Direcci�n, haciendo reserva que el presente se responder� en t�rminos generales y no respecto del caso particular, informar que conforme el art. 318 de la Disposici�n Normativa Serie "B" N� 1/2004: �Quedan comprendidos en las normas del presente cap�tulo, cualquiera fuese su domicilio principal, real o legal, quienes posean en esta Provincia sucursales, agencias, representaciones, oficinas, locales y todo otro tipo de establecimiento, explotaci�n, edificio, obra, dep�sito o similar y quienes se valgan para el ejercicio de su actividad en territorio provincial de los servicios de comisionistas, corredores, consignatarios o martilleros. Tales sujetos deber�n actuar como agentes de recaudaci�n respecto del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la medida en que los ingresos fueren atribuibles a la jurisdicci�n provincial y de acuerdo con lo normado en las Secciones que siguen.� Por ello, los contribuyentes que carecen de sucursales, oficina, locales, etc. y no realizan ventas por intermedio de comisionistas, corredores, etc. en esta jurisdicci�n, no se encuentran comprendidos en la obligaci�n de actuar como agente de recaudaci�n bajo el R�gimen General de Retenci�n y Percepci�n dispuesto en el art. 319 y ss. de la Disposici�n Normativa Serie �B� N� 1/2004.

93. 93 SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RECAUDACI�N Ingresos brutos. R�gimen general de percepci�n. Contribuyentes del Convenio Multilateral. La condici�n de territorialidad para resultar agentes de recaudaci�n INF. (DIR. T�C. TRIB. DPR BS. AS.) 42/2002 � 10/01/2002 Se observa de lo actuado, que la firma no posee domicilio en la provincia y tampoco realiza sus ventas vali�ndose de los servicios de representantes, corredores o comisionistas, establecidos en esta jurisdicci�n, sino que las realiza a trav�s de su personal o por sus autoridades, quienes no constituyen al efecto, domicilio alguno en esta jurisdicci�n. Donde la operatoria realizada se limita a la toma de pedidos en los �domicilios de los adquirentes� y el eventual cobro de las facturas en ellos. Por dicha tarea, que implica salir de su sede habitual (Ciudad Aut�noma de Buenos Aires), perciben una suma en concepto de vi�tico. Frente a esta circunstancia se concluye, que quienes realizan estas operaciones, no son sujetos establecidos en la provincia de Buenos Aires. 

94. 94 SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RECAUDACI�N Ingresos brutos. R�gimen general de percepci�n. Contribuyentes del Convenio Multilateral. La condici�n de territorialidad para resultar agentes de recaudaci�n INF. (DIR. T�C. TRIB. DPR BS. AS.) 156/2000 � 20/09/2000 La actividad del consultante es la de producci�n y comercializaci�n de sal de mesa para consumo humano, siendo sus principales clientes: ? cadenas de supermercados o hipermercados; ? comercios minoristas. ? Respecto de la comercializaci�n de sus productos con los primeros, manifiesta que la misma se efect�a desde su casa central, sita en la Ciudad de Buenos Aires con las respectivas casa matrices de las cadenas citadas, las que se encuentran en la misma jurisdicci�n, siendo �stas �ltimas las que de acuerdo a sus propias pol�ticas de distribuci�n, las distribuyen entre las distintas sucursales. ? La venta de productos a comercios minoristas, se realiza por intermedio de sus propios vendedores �personal en relaci�n de dependencia-, manifestando que no posee representante en la actualidad, ni ha pose�do en el pasado. Al respecto, y luego de analizar lo previsto en el actual art�culo 318 de la DN B 1/2004, se resuelve que a pesar que la empresa desarrolla actividad en jurisdicci�n provincial (vende a trav�s de sus empleados en la jurisdicci�n), dicha circunstancia no se encuentra descripta en las situaciones de territorialidad que deben ponerse de manifiesto para que el contribuyente revista el car�cter de agente de percepci�n. En funci�n a ello se resuelve, atento a la descripci�n que efect�a el contribuyente de la operatoria de su actividad, no se encuentra comprendido entre los sujetos obligados a actuar como agente de percepci�n del impuesto sobre los Ingresos Brutos.

95. 95 SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RECAUDACI�N Como se observa, en dicha oportunidad la Direcci�n resuelve considerando solo lo previsto por el art�culo 318 de la Disposici�n normativa 1/2004. Por �ltimo, y a los efectos de brindar la mayor informaci�n por este medio posible, se�alamos: En la actualidad la Direcci�n resuelve los planteos en consideraci�n conforme a lo previsto por el C�digo Fiscal en el 2� p�rrafo del art�culo 176. CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Art. 176 - Son contribuyentes del impuesto las personas f�sicas, sociedades con o sin personer�a jur�dica y dem�s entes que realicen las actividades gravadas. Las personas f�sicas, sociedades con o sin personer�a jur�dica y todo sujeto de derecho o entidad, que intervenga en operaciones o actos de los que hubieran derivado, deriven o puedan derivar ingresos alcanzados por el impuesto, en especial modo aquellos que por su actividad est�n vinculados a la comercializaci�n de productos y bienes en general, cuya cr�a, elaboraci�n, extracci�n u origen, se produzca en el territorio provincial, o faciliten sus instalaciones para el desarrollo de actividades gravadas por el impuesto, deber�n actuar como agentes de recaudaci�n e informaci�n en el tiempo y forma que establezca la Autoridad de Aplicaci�n. A los fines precedentemente dispuestos los responsables deber�n conservar y facilitar a cada requerimiento de la Autoridad de Aplicaci�n, los documentos y registros contables que de alg�n modo se refieran a las actividades desarrolladas y sirvan de comprobantes de veracidad de los datos consignados en las respectivas declaraciones juradas. En este aspecto observamos prima facie, que la Direcci�n encuentra asidero a sus reclamos efectuados. Generalidad no considerada en la norma reglamentaria (art�culo 318 de la DN B 1/2004).

96. 96 2. Nuevos agentes de recaudaci�n a partir del a�o 2008

97. 97

98. 98

99. 99

100. 100

101. 101

102. 102

103. 103

104. 104 Cuestiones a Considerar sobre el Art. 36 de la Ley 12.727 - Inicialmente solo exclu�a la actividad agropecuaria, a partir del a�o 2003 se fueron excluyendo otras actividades (por ejemplo: venta en hipermercados/supermercados, servicios comunicaci�n por tel�fono, telefon�a m�vil, entidades bancarias, financieras, servicios de internaci�n, servicios de transporte, etc.), Informe 146/2001: el monto del impuesto a considerar es el impuesto liquidado correspondiente a la Prov. de Buenos Aires, Art. 51 de la Ley 13.404: no deben considerarse a los efectos del c�lculo del mill�n de pesos, el impuesto calculado por actividades consistentes en la venta de bienes y dem�s prestaciones efectuadas al Estado provincial.

105. 105 Reforma Impositiva 2008 � Ley 13.850 A trav�s de la ley (Bs. As.) 13850 (29/07/2008), se establece una importante reforma impositiva, en la que se impone un incremento generalizado de las al�cuotas, y se profundiza el tratamiento preferencial para los contribuyentes directos, respecto de aquellos que se encuentran en Convenio. Vigencia: a partir de las operaciones que se realicen desde el 01 de agosto de 2008, Se deroga el art�culo 36 de la ley 12.727, y con ello se elimina la sobretasa para los denominados grandes contribuyentes de la Provincia de Buenos Aires (vigente hasta el 31/07/2008),

106. 106 Comercializaci�n mayorista y minorista. Al�cuota del 3% (sin cambios) - En la medida en que se cumplan con las siguientes condiciones: Que la actividad se desarrolle en establecimiento ubicado en la Prov. de Buenos Aires. El total de ingresos gravados, no gravados y exentos, obtenidos por el contribuyente en el a�o 2007, por el desarrollo de cualquier actividad dentro o fuera de la Provincia, no supere la suma de $ 30.000.000. De haber iniciado actividad en el a�o 2008, el l�mite resulta de $ 5.000.000, por los dos primeros meses de actividad. Para los contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral, la al�cuota del 3% resulta aplicable exclusivamente a los ingresos provenientes del establecimiento ubicado en la jurisdicci�n, con el l�mite de los ingresos atribuidos a la Prov. de Buenos Aires por esa misma actividad. Mayor al�cuota del 4,5% En las siguientes situaciones: Cuando la actividad no resulte comprendida en la al�cuota del 3%. Para los contribuyentes del Convenio Multilateral, por el excedente -en la medida que resulte- entre el total de los ingresos asignados a la Provincia y el proveniente del establecimiento ubicado en la jurisdicci�n

107. 107 Industria Menor al�cuota del 1% (antes 1,50%) En la medida en que se cumplan con las siguientes condiciones: Que la actividad se desarrolle en establecimiento industrial ubicado en la Prov. de Buenos Aires. Para los contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral, la al�cuota del 1% resulta aplicable exclusivamente a los ingresos provenientes de la actividad desarrollada en el establecimiento ubicado en la jurisdicci�n, con el l�mite de los ingresos atribuidos a la Prov. de Buenos Aires por esa misma actividad. Mayor al�cuota del 3% (antes 1,50%) Para la producci�n de bienes, en las siguientes situaciones: Cuando la actividad no resulte comprendida en la al�cuota del 1%. Para los contribuyentes del Convenio Multilateral, por el excedente -en la medida en que resulte- entre el total de los ingresos asignados a la Provincia y el proveniente del establecimiento ubicado en la jurisdicci�n

108. 108 Prestaciones de obras y/o servicios Al�cuota del 3,5% : Para las prestaciones de obras y/o servicios en general. Servicios para la agricultura, ganader�a, caza y silvicultura. Servicios para la pesca y los servicios conexos. Servicios para la explotaci�n de minas y canteras. Servicio de reparaci�n para la industria manufacturera. Transporte, suministro, captaci�n de electricidad, gas y agua. Reparaci�n de veh�culos automotores, motocicletas, efectos personales y enseres dom�sticos. Servicios de hoteler�a y restaurantes. Servicio de transporte, de almacenamiento y de comunicaciones. Servicios inmobiliarios, empresariales y de alquiler. Ense�anza. Servicios sociales y de la salud. Servicios comunitarios, sociales y personales n.c.p. Intermediaci�n financiera y otros servicios financieros

109. 109 Prestaciones de obras y/o servicios Desarrollos urbanos, Servicios de medicina pre-paga Servicios de espect�culos art�sticos y de diversi�n n.c.p. Obras de ingenier�a civil n.c.p. Servicios de instalaciones en balnearios. REFORMA IMPOSITIVA 2009/2010 � Ley 14.044 (BO 16/10/2009) con vigencia a partir del 01/11/2009. Para que se aplique al�cuota 3,5% debe cumplirse: - Que el total de ingresos gravados, no gravados y exentos, obtenidos por el contribuyente en el a�o anterior, por el desarrollo de cualquier actividad dentro o fuera de la Provincia, no supere la suma de $ 30.000.000,00. De haber iniciado actividad en el a�o, el l�mite resulta de $ 5.000.0000,00 por los 2 primeros meses de actividad. Al�cuota del 4,50%: Para grandes contribuyentes por superar el l�mite de ingresos,

110. 110 Construcci�n Construcci�n, reforma y reparaci�n de edificios residenciales, Construcci�n, reforma y reparaci�n de edificios no residenciales, Construcci�n, reforma y reparaci�n de obras de infraestructura, Construcci�n, reforma y reparaci�n de redes, Obras de ingenier�a civil n.c.p. HASTA 2007/31/07/2008 � 2,50% 01/08/2008 � 2009 � NUEVA AL�CUOTA � 3,50%. REFORMA IMPOSITIVA 2009/2010 � Ley 14.044 (BO 16/10/2009) con vigencia a partir del 01/11/2009. Para que se aplique al�cuota 3,5% debe cumplirse: - Que el total de ingresos gravados, no gravados y exentos, obtenidos por el contribuyente en el a�o anterior, por el desarrollo de cualquier actividad dentro o fuera de la Provincia, no supere la suma de $ 30.000.000,00. De haber iniciado actividad en el a�o, el l�mite resulta de $ 5.000.0000,00 por los 2 primeros meses de actividad. Al�cuota del 4,50%: Para grandes contribuyentes por superar el l�mite de ingresos

111. 111 Producci�n Primaria Al�cuota del 1% (sin cambios) En la medida en que se cumplan con las siguientes condiciones: Que la actividad se desarrolle en establecimiento agropecuario, minero, de explotaci�n pesquera o comercial, ubicado en la Prov. de Buenos Aires. Para los contribuyentes comprendidos en el Convenio Multilateral, la al�cuota del 1% resulta aplicable exclusivamente a los ingresos provenientes de la actividad desarrollada en el establecimiento ubicado en la jurisdicci�n, con el l�mite de los ingresos atribuidos a la Prov. de Buenos Aires por esa misma actividad. Mayor al�cuota del 3% En las siguientes situaciones: Cuando la actividad no resulte comprendida en la al�cuota del 1% Para los contribuyentes del Convenio Multilateral por el excedente -en la medida que resulte- entre el total de los ingresos asignados a la Provincia y el proveniente del establecimiento ubicado en la jurisdicci�n

112. 112 EXENCIONES INDUSTRIAS CON ESTABLECIMIENTO EN BUENOS AIRES Y EN OTRAS JURISDICCIONES. Requisito para la procedencia de la exenci�n � tener establecimiento industrial en la Provincia de Buenos Aires, resultando exentos los ingresos provenientes de la actividad desarrollada en el establecimiento, es decir, la exenci�n recae sobre los productos fabricados en la planta que se encuentra ubicada en el territorio de provincial, No procede la exenci�n para la fabricaci�n de productos que sean elaborados en un establecimiento que no se encuentra ubicado en Buenos Aires.

113. 113 Disposici�n Normativa B 17/2007 Establece que: Contribuyentes de convenio multilateral, Establecimientos en distintas jurisdicciones, Exenci�n alcanza: Ingresos provenientes de la venta de productos fabricados en el est. ind. ubicado en Bs. As., L�mite: los ingresos atribuidos a dicha Provincia correspondientes a la actividad beneficiada, Si la base imponible atribuida a Bs. As., por aplicaci�n del CM, resulte superior al monto de los ingresos provenientes de la venta de los productos fabricados en el est. industrial ubicado en esta jurisdicci�n, corresponde ingresar el impuesto correspondiente a la diferencia

114. 114 Informe T�cnico 63/2007 (DPR Bs. As.) Anteriormente, Informe 107/2004, entend�a que el c�lculo a realizar, a los fines de establecer la porci�n de impuesto alcanzado por la exenci�n, consiste en aplicar, sobre el total de ingresos de prod. Fabricados en Bs. As., el coeficiente correspondiente, El Informe 63/2007, aclara que se debe aplicar el coeficiente correspondiente a la jurisdicci�n de Buenos Aires sobre el total de ventas de productos fabricados, y que va a estar exento, hasta el l�mite de ventas realizadas por el establecimiento de Bs. As..

115. 115 Ejemplo A Inf. 63/2007 Inf. 107/2004 Ingresos Total en el Pa�s 1.000.000,00 1.000.000,00 Coeficiente unif. Bs. As. 0,50 0,50 Ingresos provenientes de venta de Lapiceras fabricadas en planta industrial Ubicada en Bs. As. 600.000,00 600.000,00 Ing. Asignados Bs. As. por CU 500.000,00 500.000,00 Monto ingresos exentos 500.000,00 300.000,00 Ingresos Gravados Bs. As. 0,00 200.000,00

116. 116 EJEMPLO B Inf. 63/2007 Inf. 107/2004 Ingresos Total en el Pa�s 1.000.000,00 1.000.000,00 Coeficiente unif. Bs. As. 0,50 0,50 Ingresos provenientes de venta de Lapiceras fabricadas en planta industrial Ubicada en Bs. As. 400.000,00 400.000,00 Ing. Asignados Bs. As. por CU 500.000,00 500.000,00 Monto ingresos exentos 400.000,00 200.000,00 Ingresos Gravados Bs. As. 100.000,00 300.000,00

117. 117 Ley impositiva 2009/2010 � Ley 14044 Exenciones del Pacto Fiscal � Leyes 11490 y 11518 � Grandes Contribuyentes � Suspensi�n franquicia impositiva: Suspende la exenci�n prevista por el art. 39 de la ley 11490 y la ley 11518, para aquellos contribuyentes que hayan obtenido por el 2009 un total de ingresos (gravados, no gravados y exentos), por todas las jurisdicciones, superiores a $ 60.000.000,00. (Continuidad de la medida establecida por el art. 5 de la ley 13850, vigente desde agosto 2008, y ley 13930 (30/12/2008)). Aumento de al�cuota del 1% (actividad desarrollada en establecimiento radicado en Buenos Aires) o 3% (si no se cumple 1%)de las actividades: destilaci�n, rectificaci�n y mezcla de bebidas alcoh�licas, Elaboraci�n de vinos y otra bebidas fermentadas a partir de frutas, a la al�cuota del 4,50%.

118. 118 Disposici�n Normativa B 17/2007 Establece que: Contribuyentes de convenio multilateral, Establecimientos en distintas jurisdicciones, Exenci�n alcanza: Ingresos provenientes de la venta de productos fabricados en el est. ind. ubicado en Bs. As., L�mite: los ingresos atribuidos a dicha Provincia correspondientes a la actividad beneficiada, Si la base imponible atribuida a Bs. As., por aplicaci�n del CM, resulte superior al monto de los ingresos provenientes de la venta de los productos fabricados en el est. industrial ubicado en esta jurisdicci�n, corresponde ingresar el impuesto correspondiente a la diferencia

119. 119 Traba de embargosDisposici�n Normativa 49/07 � 22/8/07 Sujetos obligados: Agentes de retenci�n del ISIB de los Reg�menes de Recaudaci�n de la DN 1/04. Exclusiones: Cr�dito del personal en relaci�n de dependencia por remuneraciones. Cr�ditos con importe bruto < a $ 1.000.- Los cr�ditos cuya titularidad corresponda a empresas de servicios p�blicos. Cr�ditos de naturaleza tributaria.

120. 120 Traba de embargosDisposici�n Normativa 49/07 � 22/8/07 Mecanismo: Antes de efectuar un pago, los Agentes deben consultar en la p�gina de Internet de Arba en �Embargo de derecho de cr�dito�. En caso de ordenarse la traba de embargo, el Agente har� efectivo el mismo sobre el importe a pagar, hasta el l�mite del 60% a cancelar. El d�a 25 de cada mes la DPR publicar� en Internet un listado ordenado por n�meros de CUIT, ordenando el embargo, actualiz�ndolo semanalmente con bajas. El mismo tendr� validez a partir del primer d�a del mes siguiente al de la publicaci�n, pudiendo ser consultado hasta el �ltimo d�a h�bil del mes de su publicaci�n.

121. 121 Traba de embargosDisposici�n Normativa 49/07 � 22/8/07 Incumplimiento: El Agente que de manera injustificada incumpliera con la orden de trabar embargo, ser� responsable en forma solidaria con el deudor del tributo. Vigencia : A partir del 1/9/07; prorrogado por DN �B� 53/07 al 24/9/07 y prorrogado nuevamente por DN�B� 61/07 al 1/10/07. Jurisprudencia: Fisco de la PBA c. Morch�n, Gustavo Ariel � Juzgado de 1� Instancia en lo Contencioso administrativo N� 1 de La Plata � 19/12/07.

122. 122 ArbanetResoluci�n Normativa 111/08 � 28/11/08 Sujetos alcanzados: Contribuyentes directos con ingresos brutos operativos (g, no g y ex) del a�o calendario anterior =< a $ 450.000.-. N�mina en Internet (www.arba.gov.ar) con los contribuyentes incluidos. Sujetos excluidos: Contribuyentes del CM. Contribuyente exentos o desgravados en un 100% de la BI correspondiente a la totalidad de las actividades desarrolladas.

123. 123 ArbanetResoluci�n Normativa 111/08 � 28/11/08 Determinaci�n del impuesto: DDJJ per�odo fiscal inmediato anterior s�: inicio de actividad anterior al 31/1/08 y cumplimiento de obligaci�n y pago > 80%. Datos de los agentes de recaudaci�n y dem�s organismos p�blicos o privados. Los anticipos ingresados ser�n considerados pagos a cuenta de la DJ Anual.

124. 124 ArbanetResoluci�n Normativa 111/08 � 28/11/08 Declaraci�n Jurada Anual: El contribuyente deber� confeccionarla. El Fisco pondr� a disposici�n del contribuyente una liquidaci�n de car�cter anual. Si de la comparaci�n surgiese un saldo a favor del Fisco, el contribuyente deber� abonar el saldo; en caso de saldo a favor del contribuyente queda sujeto a repetici�n. Reg�menes de recaudaci�n Los contribuyentes Arbanet NO pueden solicitar exclusi�n.

125. 125 ArbanetResoluci�n Normativa 128/08 � 30/12/08 A partir del 1/1/09 todos los contribuyentes directos no incorporados al sistema Arbanet deber�n presentar sus DDJJ y el pago del saldo respectivo, en forma mensual.