REFORMA TRIBUTARIA Ley 18.083 GENERALIDADES IRPF IRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD

1. REFORMA TRIBUTARIALey 18.083GENERALIDADES IRPFIRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD

2. PRINCIPALES CAMBIOS • Introducción del IRPF y del IRN • IVA: Reducción de tasas y eliminación deexoneraciones • Aportes al BPS: Se tiende a igualar los aportes patronales en todos los sectores • Se derogan exenciones genéricas • Se eliminan varios impuestos menores

3. IMPOSICION A LA RENTA ANTES DE LA REFORMA IRP, IRIC, ICOM, IRA, IMEBA, IPE, MONOTRIBUTO, IRIC INSTANTANEO LUEGO DE LA REFORMA IRPF, IRAE, IMEBA, MONOTRIBUTO, IRN

4. IMPOSICIÓN A LA RENTA Se Estructura en base a 3 impuestos diferentes • Rentas Empresariales y Societarias (IRAE) • Rentas de las Personas Físicas (IRPF) • Rentas de los No Residentes (IRNR) Según titular Residente o No Residente y según obtenga Rentas empresariales o no (solo del capital o solo del trabajo).-

5. IMPOSICION A LA RENTA ResidentesIRPF del capital 12% IRP del trabajo 0 A 25% IRAE empresarial 25% ( o IMEBA o MONOTRIBUTO) • No Residentes IRNR del capital 12% IRNR del trabajo 12% IRNR empresarial sin Establecimiento 12% IRAE empresarial con Establecimiento 25%

6. IMPOSICION A LA RENTA Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR) HG:Grava rentas de Fuente Uruguaya obtenidas por No Residentes, en tanto no configuren Residencia o Establecimiento Permanente.- Tasas Proporcionales, Genérica: 12% Liquidación y pago anual. Pueden liquidar o dar carácter definitivo a retenciones sufridas y no presentar DJ.

7. IMPOSICION A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) Régimen integral que incluye rentas que actualmente no tributan Grava Todas las Rentas de Fuente Uruguaya de Personas Físicas Residentes en el país, no comprendidas en IRAE, IMEBA o IRNR Liquidación: Anual al 31/12 de cada año (2007 semestral) y a la fecha de fallecimiento del contribuyente No permite tributar por Núcleo Familiar: antes 31/12/2011 debe enviarse proyecto de ley que lo permita

8. IMPOSICION A LA RENTA IRPF SISTEMA DUAL • Tratamiento diferente a Rentas del capital y del Trabajo Toma en cuenta movilidad internacional de capitales y aplica: • Al capital: tasas proporcionales menores sin MNI • Al trabajo: tasas progresivas y más altas con MNI • No es equitativo pues grava más el trabajo que el capital • Tiene en cuenta la necesidad de atraer capitales • Pretende Equilibrio entre objetivos de equidad, ahorro y posibilidades de gestión • Grava Renta Bruta (excepto aportes jubilatorios y de salud), sin o con muy pocas deducciones

9. IMPOSICION A LA RENTA, IRPF Categorías de Rentas (Sistema Dual) • Categoria I:Rentas del Capital • Categoria II:Rentas del Trabajo El impuesto se liquida por separado en ambascategorías y no se permiten compensaciones entre categorías. Se permite deducir créditos incobrablesdentro de cada categoría y pérdidasfiscales de ejercicios anteriores (por hasta 2 años). Se han designado agentes de retención Sustitutos (contribuyente no debe presentar DJ) y Agentes de Retención de obligaciones de terceros (Retienen pagos a cuenta).-

10. IRPF, RENTAS DEL CAPITAL (CAT I) CUALES SON LAS RENTAS DEL CAPITAL? • Rendimientos del Capital (por tenencia) • Incrementos Patrimoniales (por venta) • Rentas del capital atribuídas) Siempre que no estén comprendidas en IRAE, IMEBA o IRNR

11. IRPF, CAT I QUE PORCENTAJE PAGAN LAS RENTAS DEL CAPITAL? TASAS: Proporcionales (3%,5%,7%, 12% genérica) • Tasas preferenciales: • 3% Intereses de depósitos en MN o UI a más de1 año y, de obligaciones negociables y títulos dedeuda con cotización bursátil. • 5% Intereses de depósitos en MN a menos de 1año sin cláusula de reajuste. • 7% Dividendos y Utilidades PF puede optar por IRAE(25% del resultado fiscal).

12. CAT. I, RENDIMIENTOS DEL CAPITAL RENDIMIENTOS:por tenenciade bienes o derechos, dueño no los vende y dejan un resultado. • Rendimientos de Inmuebles (arrendamiento, subarrendamiento, uso, goce, etc, no transfiere la propiedad). • Rendimientos de otros Bienes (Intereses de depósito en banco, préstamo, Títulos, Regalías por cesión de intangibles, marca, patente, etc.)

13. Rendimientos de Inmuebles Sumatoria de todos los Arrendamientos y similares Devengados, (Principio de lo Devengado) Deducciones permitidas en Arrendamientos: • Incobrables: 3 meses vencidos • Honorarios Profesionales e IVA por Suscripción y renovación Contratos • Comisión Administradora de Propiedades • Contribución inmobiliaria e Impuesto de Primaria • Subarrendamientos: ArrendamientoPagado. • Ley prevé obligación de registro de contratos, decreto no lo obliga. Para hacer valer contrato en Acción Judicial se debe estar al día con impuesto

14. AGENTES DE RETENCION DE RENDIMIENTOS DE INMUEBLES • Estado (todo) • CGN y demás entidades que prestan servicios de cobranza y garantía de arrendamientos • Grandes Contribuyentes y Contribuyentes CEDE, de IRAE • Otros que administran propiedades y cobran arrendamientos (inmobiliarias) cuando las designe DGI MONTO DE LA RETENCION: Arrendamientos de Inmuebles: 10.5% Otros Rendimientos Inmobiliarios (uso, goce, etc.): 12% No Corresponde Retener (única previsión) si: Contribuyente cumple condiciones de exclusión (40 BPC, 3 BPC, Secreto Bancario)

15. CAT I, Rendimientos de Otros Bienes • Depósitos o colocaciones (salvo cuotas parte en contribuyentes de IRAE o IMEBA), arrendamientos o cesión de bienes corporales o incorporales (vehículos, marcas, patentes, derechos autor, etc.). • Dividendos y Utilidades distribuidas por contribuyentes de IRAE generadas luego del 1/7. HG en fecha de resolución. Monto gravado: Renta Neta Fiscal. • Rentas vitalicias, Seguros y Similares (de Retiro), salvo indemnizatorios (fallecimiento, invalidez, accidente)

16. AGENTES DE RETENCION, RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO • (Bancos y Sim.) por intereses de depósitos de PF • Entidades Emisoras de Obligaciones y Títulos de Deuda que paguen/acrediten Rendimientos a PF • Contribuyentes IRAE (menos Agrop, ex IPE y Monotributo) que paguen/ acrediten Rentas Gravadas a 3ros PF , y Dividendos y Utilidades a sus titulares PF. • Estado (todo) cuando pague Rentas Gravadas a PF • Instituciones Deportivas que paguen o acrediten Rendimientos por Deportistas MONTO DE LA RETENCION: LA TASA, S/ Rendimiento más retención ( Up- Grade) • Bancos: 3% o 5% según plazo y moneda de depósitos • Emisores de Títulos: 3% o 12% según plazo de los títulos • Contribuyentes IRAE por dividendos y utilidades: 7% • Demás casos 12%

17. CAT I INCREMENTOS PATRIMONIALES Resultado por Venta de Bienes Corporales o Incorporales • HG: momento de la enajenación (instantáneo) • Grava: Enajenación, promesa de enajenación, cesión dederechos hereditarios, cesión de derechos posesorios, sentencia declarativa de prescripción adquisitiva y donaciones si dan ganancia. • No incluye enajenaciones por disolución de sociedad conyugal, sucesiones y disoluciones de quienes atribuyen rentas.- • Pérdidas deIncrementosPatrimoniales pueden deducirse solo de rentas deIncrementos Patrimoniales de inmuebles o vehículos y si hay prueba fehaciente.

18. CAT I INCREMENTOS PATRIMONIALES, Enajenación de Inmuebles Renta: Precio de venta - Costo Fiscal – ITP Costo Fiscal: Precio compra + Mejoras Documentadas (m/o solo si aportó construcción al BPS), ajustadas por UI (o IPC hasta UI). • Opción Inmuebles adquiridos antes 01/07/07 : Renta: 15% delprecio de venta. • No Incluye: escrituración de promesas inscriptas antes del 1/7 o que ya pagaron renta. • Ventas a plazo, Opción: Computar toda la Renta al momento de venta o diferirla en igual plazo de cobranza incluyendo intereses y reajustes de precios.

19. CAT I, AGENTES DE RETENCION POR RENTAS DE VENTAS DE INMUEBLES • Escribanos Públicos en momento de escrituración, conjuntamente con ITP • MONTO DE LA RETENCION: 12% sobre Renta Gravada. • Si Renta es Precio - Costo Fiscal, enajenante debe presentar al escribano DJ informando Costo y que posee documentación suficiente de las mejoras incorporadas. • Enajenaciones a plazo: Si se optó por diferir tributación en igual plazo que cobranza, escribano retiene 12% sobre cuotas que vencen en el primer ejercicio.-

20. CAT I, RENTAS POR VTA DE OTROS BIENES Y DERECHOS • S/ley Precio Menos Costo Fiscal, si no hay Costo Fiscal Precio de Vta por 20% (Art. 22, Tit. 7 ) • S/Decreto Renta: siempre Precio de Vta por 20% ( Art. 29 Decreto) Según Decreto vehículos y otros bienes Muebles pagarían siempre que precio supere $ 46.000 aunque venta de pérdida !!!!! Valuación de Rentas en especie por bienes recibidos en pago o permuta. Según criterios de IRAE Tasa: 12% AGENTES DE RETENCION (No Sustitutos)DE BS. MUEBLES • Rematadores sobre Bs. Vendidos en Remate, si precio c/ bien mayor a 30.000 UI o conjunto de bienes rematados es mayor a 90.000 UI MONTO DE LA RETENCION:2,4% del precio obtenido en el remate

21. CAT I, EXONERACIONES • Rentas de arrendamientos si conjuntamente: • No superan 40 BPC ($ 65.440) en año civil • Otros Rendimientos del contribuyente no superan 3 BPC ($ 4.908) • Autoriza expresamente el levantamiento del Secreto Bancario ( NO autorizarlo) • Rentas por Venta de la vivienda permanente si conjuntamente: • Operación no supera 1.200.000 UI (U$S 85.000) • Por lo menos el 50% se destine a una nueva vivienda • Costo nueva vivienda no supera 1.800.000 UI (U$S 127.000) Escribano debe igualmente retener al escriturar, si luego corresponde exoneración se devolverá

22. IRPF, CAT I, EXONERACIONES • Operacionesindividuales no mayores a 30.000 UI ($ 50.000)o en conjunto menores a 90.000 UI ($ 150.000) en año civil. • Intereses de títulos de deuda pública (Bonos, Letras, etc.) • Rentas obtenidas de Fondos de Ahorro Previsional. • Dividendos y utilidades de entidades no gravadas por IRAE, de Sociedades Personales con ingresos al cierre menores a 4.000.000 UI (U$S 280.000) y; de Prestadores de Servicios que optaron por tributar IRAE en lugar de IRPF. • Venta o Rescate de Acciones de Contribuyentes IRAE/ IMEBA/ SAFI o de exonerados por la Constitución • Donaciones a organismos públicos y donaciones recibidas.

23. IRPF, CAT I, EXONERACIONES • Rentas de investigación y desarrollo en áreas tales como Biotecnología, Bioinformática, Producción de Soportes Lógicos, y asesoramiento técnico en dichas áreas sobre los siguientes Productos: • dispositivos de diagnóstico de uso humano y veterinarios, en inmunología, microbiología, bioquímica y biología molecular • Medicamentos, plantas medicinales y aromáticas, de uso farmaceútico, cosmético y alimentario • Procesos de Residuos y Biocombustibles • Bioprocesos en la producción agropecuaria y agroalimentaria • Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnóstica y terapeútica CONDICION: En todos estos casos, los bienes y servicios originados en dichas actividades deben ser aprovechados íntegramente en el exterior

24. RENTAS DEL TRABAJO, Cat II Rentas Comprendidas • Remuneraciones por Servicios personales • Dependiente • Independiente • Jubilaciones y Pensiones • Rentas del Trabajo Atribuídas

25. RENTAS DEL TRABAJO, Cat II Rentas del Trabajo Dependiente • Todo Ingreso Regular o Extraordinario, en dinero o enespecie, por actividadpersonal en relación de dependencia, sean estas de carácter Retributivas o Indemnizatorias. • Sueldos Reales o Fictos de dueños y socios residentes. • Sueldos, utilidades, retiros o reembolsos de capital de socios de cooperativas.

26. IRPF, Cat II, RENTAS DEL TRABAJO CARACTERÍSTICAS MAS IMPORTANTES EN EL TRABAJO DEPENDIENTE Principio de lo devengado salvo excepciones: Se paga impuesto aunque no se cobre. (a los 18 meses de vencido SE RESTAN INCOBRABLES) Aguinaldo y Salario Vacacional: se devengan en mes en que deben pagarse. • Despido se paga solo si se cobra mas del monto legal • Incluye TODO LO QUE COBRE EL TRABAJADOR TODOS LOS MESES O EN FORMA EXTRAORDINARIA, se lo den en dinero o en especies (canastas, ropa, casa, etc) sea retributivo o indemnizatorio, obligatorio o voluntario • INCLUYE COMO DEPENDIENTES A ALGUNOS QUE NO LO SON: • Sueldos Reales o Fictos de dueños y socios residentes • Sueldos, utilidades, retiros/reembolsos capital de Socios de Cooperativas.

27. RENTAS DEL TRABAJO, Cat II TRABAJO NO DEPENDIENTE • Profesionales Universitarios • Unipersonales que presten servicios personales SIN USAR CAPITAL • Rentas del trabajo de Entidades que Atribuyen Rentas INDEPENDIENTES TIENEN OPCIONES: ANTES DEL 30/6 1. Tributar IRPF, LIQUIDAN Y PRESENTAN DECLARACION JURADA Renta Neta Ficta:Ingresos facturados menos 30% (gastos fictos) = (Ingresos – Incobrables) por 70%. Impuesto: RNF s/ escala de Impuesto – deducciones admitidas s/escala deducciones 2. Tributar IRAE en forma : Real: Impuesto = 25% sobre Renta Neta Fiscal (Contabilidad Suficiente) Ficta: Impuesto = 25% sobre (48% de Ingresos Facturados – deducciones) (declaran no tener contabilidad suficiente) SIN OPCION Tributan IRAE obligatoriamente: Si ingresos Año civil mayor 4.000.000 UI (U$S 260.000)

28. IRPF, Cat II, TRABAJO INDEPENDIENTE INDEPENDIENTES DEBEN PAGAR ANTICIPOS ANTICIPOS de IRPF: bimensuales cada vez que pagan IVA. Monto del Anticipo de cada mes: Según opción IRPF O IRAE Aplican escala mensualizada a ingresos y deducciones o, por coeficiente o anticipo mínimo igual que empresas RETENCIONES A NO DEPENDIENTES (NO SUSTITUTOS) Retención es Pago a Cuenta para Retenido • Contribuyentes IRAE, incluidos en CEDE o Grandes Contribuyentes (sus empresas clientes si son CEDE) • Estado como contratante (Gobiernos. Departamentales y demás personas públicas) por facturación a estos organismos NO SIEMPRE SE RETIENE • Solo SI total mensual facturado (sin IVA) al responsable MAYOR A 7.000 UI, o $ 11.725 a la fecha • A Corredores y Productores de Seguros les retendrán siempre, aun por menos de ese monto.- MONTO RETENCION:Mensual 10% (Up- Grade). Créditos al cierre para DGI o BPS. Quienes tributan IRAE las deducen de IRAE.

29. IRPF, RENTAS DE TRABAJO, Cat II SI PUEDEN OPTAR, QUE CONVIENE MAS IRPF O IRAE? • Depende de Ingresos Anuales. • IRPF: IMPUESTO SURGE DE ESCALA PROGRESIVA DE TASAS DEL 10% AL 25% con MNI que se aplican al 70% de la facturación. • IRAE Real se suman ingresos y se restan gastos admitidos fiscalmente, como en cualquier empresa, y a eso se le aplica la tasa Única del 25%. En general no conviene por ser servicios y tener pocos gastos. SIN OPCION Tributan IRAE REAL obligatoriamente: Quienes facturan mas de 4.000.000 UI o U$S 260.000 anual.- • IRAE FICTO: ART. 64 LEY ( Se declara no poseer contabilidad suficiente a efectos fiscales) Impuesto: tasa del 25% sobre 48% de ingresos QUE CONVIENE MAS ? • Hasta promedio mensual de facturación de $ 46.000, o Total Anual de $ 552.000, conviene más IRPF, por encima de esa facturación conviene más IRAE FICTO PUES SE PAGA MENOS

30. IMPOSICION A LA RENTA, IRPF, RENTAS DEL TRABAJO, Cat II LA OPCION ES PARA TODOS LOS INGRESOS DE LOS INDEPENDIENTES? NO pueden tributar IRAE ni Sueldos de dependientes ni Jubilaciones o Pensiones, solo tributan por IRPF SI SE PUEDE OPTAR CON Retribuciones por el trabajo independiente, Rentas del Capital, o por ambas.- COMO SE OPTA? Comunicando a la DGI antes del 01/7/2007 o luego, antes del inicio del ejercicio en que pretendan cambiar, o quienes inician actividad al inicio. SE PUEDE CAMBIAR LA OPCION? Si, PERO HECHA LA MISMA DEBERÁ MANTENERSE POR LO MENOS POR 3 EJERCICIOS (S/ ART6).

31. IRPF, OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES • Emitir Resguardos al contribuyente por Monto Retenido • Verter retenciones y presentar DJ de retenciones a DGI según se establezca COMPUTO DE LAS RETENCIONES • DGI acreditará retenciones por RUC del contribuyente retenido (informar al agente el RUC) • Si retenciones no constan en DGI pero contribuyente tiene resguardo, esta podrá acreditarlas

32. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE RENTAS COMPRENDIDAS • EMPRESARIALES • ASIMILADAS A EMPRESARIALES Habitualidad en la Vta de Inmuebles (Fraccionamiento + de 25 lotes, mas de 2 ventas en el año) • PF QUE OPTEN POR IRAE U OBLIGADOS POR INGRESOS • RENTAS EMPRESARIALES • POR FORMA JURIDICA (comprendidas en ley de sociedades) • POR REALIZAR ACTIVIDAD EMPRESARIAL O AGROPECUARIA • ACTIVIDAD EMPRESARIAL: Combina Capital y Trabajo • ACTIVIDAD AGROPECUARIA: Actividades típicas + venta de activo fijo + servicios de aparcería y similares. Arrendamientos rurales son rentas puras de capital y tributan IRAE,IRPF, IRN según quien los perciba.

33. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE NO PUEDEN OPTAR Y TRIBUTAN OBLIGATORIAMENTE IRAE • PERSONAS FISICAS • PF con Ingresos superiores a UI 4.000.000 • EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS • SA, Comandita por Acciones (Soc. Agrarias Acciones al Portador NO) • Predios mayores a 1.500 Has Coneat 100 al inicio del ejercicio • Explotaciones con ingresos mayores a UI 2.000.000 ejercicio anterior. Transitorio: ejercicio 2007-2008 pueden optar por IMEBA aunque superen tope al 30/6/2007

34. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE INCLUSION OPTATIVA EN IRAE • PF QUE PUEDEN OPTAR POR IRAE (O IRPF): • Deben comunicar opción antes del 30/6/2007 • Deben mantenerse por 3 ejercicios • Pueden volver al IRPF • EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS QUE PUEDEN OPTAN POR IRAE ( O IMEBA) • Optan al presentar la DJ (no tienen plazo) • Deben mantenerse por 3 ejercicios • SRL y Asociaciones agrarias por acciones al portador pueden optar por IMEBA, sobre venta productos primarios ( vta Activo Fijo y Servicios por IRAE) • Pueden volver a IMEBA

35. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES • Reducción de la tasa del 30% al 25% • Inclusión en IRAE a partir del inicio del próximo ejercicio • Más beneficios en exoneraciones por inversiones y otros regímenes promocionales • Plazo para deducir pérdidas de ejercicios anteriores: Se aumenta de 3 a 5 años.- • Fomento del empleo mediante novedoso sistema: Se permite deducir como gasto el 50% del incremento en gasto por concepto de sueldos a causa de tener mayor cantodad de personal ocupado. • Fomento a la realización de determinados gastos permitiendo deducción incrementada: investigación y desarrollo científico y tecnológico, compra de semillas etiquetadas, etc. • Eliminación del IRP patronal del 1% • Eliminación de tributos que incrementaban costo del endeudamiento (Imaba e Icosifi aunque Tasa de control Financiero lo neutraliza en parte) y se derogan otros impuestos menores.

36. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE OTRAS MODIFICACIONES DE IMPORTANCIA • Derogación gradual de exoneraciones de aportes a BPS a ciertas partidas (tickets de alimentación, salud, etc.) incrementará carga patronal al BPS. • Aplicación de IRPF/IRNR a distribución de dividendos o utilidades al 7%, salvo distribución en acciones de propia sociedad. No corresponde si proviene de sociedades personales con ingresos menores a UI 4.000.000 (U$S 280.000).- •  Nuevo sistema de control de gastos. En lugar de topes, deducción de gastos se condiciona a efectiva tributación de IRAE/IRPF/ IRNR de la contraparte. Solo se deduce 100% de gastos que tributan (por contraparte) a igual tasa de la empresa (25%), de lo contrario solo en forma proporcional. • No se permite deducción de gastos con pequeñas empresas.- • Costo de servicios personales (tercerizaciones) seguramente se incrementará por mayor tributación de los mismos y casi segura traslación económica. • Pasa a estar gravada la venta de acciones nominativas.

37. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE NUEVAS OBLIGACIONES PARA LAS EMPRESAS. Se han designado y se prevén más designaciones de Agentes de Retención Afectan más a contribuyentes CEDE, pero también a todos los contribuyentes de IRAE (pagos a No Residentes sujetos a retención (versión y liquidación). Ej. pago de arrendamiento de inmueble a No Residente, retención 10,5% s/monto pagado. Aunque vigencia de IRAE es desde inicio de próximo ejercicio, obligación de Agentes de Retención es a partir del 1 de Julio en todos los casos. Concepto de “Establecimiento Permanente” puede generar dudas: solo corresponde retener a empresas No Residentes, si no tienen Establecimiento Permanente.-

38. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE LIQUIDACION EN FORMA FICTA EMPRESAS • SIN CONTABILIDAD SUFICIENTE (No SA, ni con ingresos superiores a UI 4.000.000) • RENTA NETA FICTA Según Ingresos: • Hasta UI 2.000.000 13.2% (U$S 140.000) * 25% = 3,3% • Entre 2.000.000 y 3.000.000 UI 36% (U$S 210.000) * 25% = 9% • Entre UI 3.000.000 y UI 4.000.000 46% (U$S 280.000) * 25% = 12% • Contribuyentes de IRPF que optan por IRAE aplican siempre 48% y continuar en el régimen hasta 31/12/2011 • Sociedades personales con Rentas Puras e Trabajo o Rentas Puras de Capital aplican siempre 48%

39. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD COMISIONISTAS INDUSTRIALES AGROPECUARIOS

40. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD COMISIONISTAS Corredores de seguros, inmobiliarias, despachantes de Aduana, etc. Sector de servicios, pocos gastos por actividad, ICOM 9% de ingresos, no llevan en general contabilidad suficiente. RT deroga ICOM y actividades comprendidas en IRAE (o IRPF) desde el 1/7/2007. EFECTOS PASAJE A IRAE: • Tasa 25% sobre Renta Neta Fiscal. • Renta Neta según forma jurídica e ingresos: • REAL (Ingresos – Gastos Admitidos)* 25%. Fuerte incremento con relación a ICOM. • FICTA: % Sobre Ingresos (3,3%, 9%, 12%) • Rentas puras de trabajo o capital aplican siempre 48%: impuesto 12% sobre ingresos.-

41. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD COMISIONISTAS  OTROS EFECTOS DE PASAR A IRAE: • llevar registros contables, salvo si pueden optar por régimen ficto • obligación de tributar Impuesto al Patrimonio (IP), • Obligación de actuar como agentes de retención, siempre para No Residentes y cuando sean designados para PF. OPCION DE TRIBUTAR IRPF • Solo para quienes presten servicios personales sin combinar capital y trabajo, unipersonales o sociedad de hecho, que no superen UI 4.000.000 anuales. • IRPF: RNF= Ingresos brutos * 70%, con MNI y tasas progresivas de 10% a 25%. Comparando opciones: Hasta $ 600.000 anuales IRPF, luego IRAE. -        

42. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD COMISIONISTAS CAMBIOS FAVORABLES PARA EL SECTOR • -         Reducción tasa de aporte patronal del 12,5% al 7,5% • -         Derogación del IRP patronal del 1% • -         Eliminación del COFIS, costo para este sector -         • CONCLUSIONES • Cambio en la forma de tributación con probable aumento de la carga tributaria en empresas de mayores ingresos. Muy importante forma jurídica que se adopte, SA muy inconveniente. Decisión debe tomarse antes del 30/6

43. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE IMPACTO POR SECTORES DE ACTIVIDAD INDUSTRIALES Aumento de la tasa de aporte patronal del 0% al 7.5%, gradual para los exportadores.- Impacto mayor a más cantidad de personal empleado Podrá compensarse parcial o totalmente con fuerte política de reinversión de utilidades que permita reducción del IRAE.

44. RENTAS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, IRAE IMPACTOS POR SECTORES ED ACTVIDAD EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS • VENTA DE INMUEBLES RURALES GRAVDAS A PARTIR 1/7/207 • RENTA POR VENTA DE INMUEBLES AFECTADOS A EXPLOTACION AGROPECUARIA Y ADQUIRIDOS ANTES 1/7 (en todos los casos) PUEDEN OPTAR POR DETERMINAR GANANCIA EN FORMA FICTA: 6% DEL PECIO DE VENTA (Impuesto= 1,5%)

45. IMPOSICIÓN AL CONSUMO Objetivo Reducir incidencia de impuestos indirectos y Regresividad del Sistema • Se grava con IMESI a los Vinos • Se deroga el COFIS • Se amplía la base del IVA (mas bienes y servicios gravados) • Se reducen tasas • Se eliminan exoneraciones

46. IMPOSION AL CONSUMO, IVA IVA • Reducción de tasa. • 23% a 22% • 14% a 10% • Se faculta al PE a reducir Tasa máxima hasta el20%. Posteriormentesolo podrá subirse por ley.

47. IMPOSICION AL CONSUMO, IVA • UN NUEVO HECHO GENERADOR: AGREGACIÓN DE VALOR ORIGINADA EN LA CONSTRUCCIÓNREALIZADA SOBRE INMUEBLES • Agregación de Valor: En obras por administración de inmuebles no afectados a actividades gravadas por IVA , IRAE o IMEBA. • Obra por Administración: • Titular paga aporte unificado a la construcción • No es por contratación HG: al finalizar la obra. Las obras deben inscribirse en DGI previo a su inicio. IVA Ventas: Imponible BPS construcción * 8% * Tasa Básica (22%). Se deduce IVA Compras de facturas por costo Obra. Liquidación y pago al finalizar la obra. Obras en curso l 30/6/2007: no tributan Control: escribanos deben exigir al escriturar, certificado de DGI con constancia del pago del IVA o de que no correspondió tal pago.

48. IVA NUEVOS BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS Tasa Mínima (10%) • Se incluyen los siguientes servicios: • Servicios vinculados a la salud de los seres humanos. • Seguros de vida, vejez, invalidez enfermedades y lesionespersonales.

49. IVA Exoneraciones que quedan sin efecto: • Tabacos, cigarros y cigarrillos. • Leche saborizada y larga vida • Remuneraciones por servicios fuera de la relación de dependencia vinculados a la salud de los seres humanos. (Médicos). • Suministro de agua de consumo familiar porencima de 15 metros cúbicos. • Transporte marítimo y aéreo de pasajeros (parte prestada en territorio nacional). • Crédito Fiscal a empresas de transporte de pasajerosquedará sin efecto.

50. IVA Exoneraciones que quedan sin efecto: • Primera Enajenación de inmuebles realizadas por empresas constructoras: • Nuevos • Con refacciones y reciclajes significativos (incremento en metros mayor a 25% o del Valor Real mayor a 50%, por fraccionamiento en todos los casos) • Monto Imponible: Precio de Venta – Costo Compra • Tasa: 10% • Compromisos inscriptos antes 1/7: no comprendidos. • Empresas en proceso de construcción: solo deducen IVA compras incluido en costos incorporados a unidades aún no vendidas.